Учёт расчётных операций, анализ дебиторской и кредиторской задолженностей организации, пути их совершенствования

Данная дипломная работа выполнена на тему "Учёт расчётных операций, анализ дебиторской и кредиторской задолженностей организации, пути их совершенствования".

Актуальность темы исследования в наши дни определяется тем, что организации постоянно ведут расчёты с поставщиками за приобретённые у них ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товарно-материальные ценности. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженностей. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженности свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платёжной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны организации систематического контроля по средствам бухгалтерского учёта и периодического проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Важную роль играет организация безналичных расчётов. Чётко организованная система безналичных расчётов имеет огромное значение в условиях серьезного кризиса неплатежей, когда огромная взаимная задолженность, задержка платежей в каком-либо одном звене затрагивает работу большого числа хозяйствующих субъектов, что отражается на важнейших показателях производственной и коммерческой деятельности. Совершенствование безналичных расчётов способствует лучшему использованию финансовых ресурсов организаций. Более полно отвечают этому такие методы расчётов, которые обеспечивают в самые короткие сроки завершения последней стадии кругооборота оборотных фондов – реализации – и создают условия поставщику и покупателю для систематического контроля рублём.

Таким образом, каждая организация должна для себя чётко определить выбор той или иной конкретной формы расчётов в целом и в зависимости от сложившейся ситуации во избежание возникновения просроченной задолженности, замедления оборачиваемости средств, уменьшения доходов и, в конечном счёте, прибыли.

Цель исследования – изучить организацию и методики учёта расчётных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей, обобщить передовой опыт ведения учёта расчётных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей и внести предложения по их совершенствованию в рыночных условиях хозяйствования на основании принципов НСФО.

Исходя, из поставленной цели в дипломной работе поставлены и последовательно решены следующие задачи:

ü исследована экономическая сущность и основные принципы организации расчётов между организациями;

ü изучены формы и процедуры расчётов, их роль в рациональной организации расчётных взаимоотношений хозяйствующих субъектов;

ü изучены задачи учёта расчётных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей организации;

ü дана экономическая характеристика объекта исследования;

ü изучен порядок документального оформления расчётных операций;

ü обоснована методика учёта расчётов с поставщиками и покупателями;

ü изучен налоговый учёт покупок;

ü изучена инвентаризация расчётов и учёт её результатов;

ü внесены рекомендации по совершенствования учёта на основе современных информационных технологий;

ü исследовано информационное обеспечение и общая методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностей;

ü проведён анализ структуры и динамики средств, вложенных в расчёты с дебиторами; дана оценка эффективности их использования;

ü проведён анализ структуры и динамики кредиторской задолженности организации; дана оценка эффективности использования средств кредиторов;

ü проведен анализ влияния состояния расчётов с дебиторами и кредиторами на платежеспособность организации.

Предмет исследования – методики и организация учёта расчётных операций и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей в торговых организациях.

Объект исследования – Шумилинское райпо Витебского ОПС.

Исследуемый период - 2003/2004гг и 1полугодие 2005г.

Вопросы учёта расчётных операции и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей исследованы в трудах П.Г. Пономаренко, М.А. Кравченко, А.В. Медведева, Л.И. Кравченко, А.А. Белова, О.В. Ухановой, Г.В. Савицкой, Ю.И. Акулич и др. В трудах исследованы вопросы учёта расчётных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей и даны основополагающие, методологические подходы и рекомендации по ведению учёта и анализа. Однако, не смотря на значительный вклад, внесённый данными учёными в решение исследуемой проблемы, ряд вопросов учёта расчётных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей требует совершенствования и детализации применительно к нынешнему этапу экономического развития Республики Беларусь, а также применительно к требованиям международных стандартов финансовой отчётности.

Методы исследования:

– общенаучные:

- дедукции и индукции;

- анализа и синтеза;

- научной абстракции;

- логического умозаключения;

- др.

– специальные:

- цепных подстановок;

- скорректированный;

- балансовый;

- сравнения;

- обследования.

Дипломная работа выполнена на 112 страницах машинописного текста, содержит 27 таблиц, 8 рисунков, 35 приложений, список литературных источников из 42 позиций.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ РАСЧЁТОВ, ОРГАНИЗАЦИЯ ИХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА, АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

1.1 Экономическая сущность и основные принципы организации расчётов между организациями

В условиях перехода национальной экономики к рыночным отношениям постоянно совершенствуются сделки покупки средств и предметов труда, реализации продукции, работ и услуг. За всё приобретённое следует платить деньги и, соответственно, получить платежи за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Все расчёты, возникающие между организациями, осуществляются при помощи денежных средств: таким образом, происходит завершение превращения денежной формы выделенных средств в материальные запасы и получение денежной выручки. При этом денежные расчёты выступают в качестве наиболее важного фактора обеспечения кругооборота средств, а своевременное завершение расчётов является, кроме того, необходимым условием непрерывного процесса производства. В обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств организации, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчётов. Рациональная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств. Платёжная система – это набор механизмов, правил, норм и инструментов, используемых для осуществления обмена финансовыми ценностями (перевода денег) между сторонами в процессе выполнения ими своих обязательств. Она должна минимизировать задержки в платежах, сокращать операционные издержки.

Элементами платежной системы являются: участники платежной системы, финансовые инструменты, участвующие в платежах, средства перевода, связи между системами расчетов, разные денежные и другие инструменты, законодательная база, определяющая права и обязанности

участников, договорные отношения. К платежным системам предъявляются следующие требования:

определённость платежа;

надёжность;

безопасность;

удобство;

универсальность;

стоимость.

Формы и порядок расчётов в народном хозяйстве устанавливаются Национальным банком Республики Беларусь. Им определено, что расчёты организаций всех форм собственности по своим обязательствам с другими организациями, между юридическими и физическими лицами за товарно-материальные ценности должны производиться, как правило, в безналичном порядке через учреждения банка. В исключительных случаях с разрешения обслуживающего банка расчёты могут производиться наличными в пределах разрешённых сумм, в соответствии с Правилами организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утверждёнными Постановлением Правления Национального банка Республике Беларусь № 213 от 31 октября 2002г.

В экономической литературе понятию "безналичные расчёты" отведено существенное место. По мнению М.М. Усоскина, безналичными являются расчёты посредствам перевода денег с одного счёта на другой счёт в банке с помощью различных кредитных операции или зачётом встречного требования (28, с.336).

М.Д. Усманов считает: "Безналичные расчёты – это платежи хозяйственных органов друг другу за товарно-материальные ценности и оказанные услуги, а также по финансовым обязательствам, которые приводятся не наличными деньгами, а путём записей соответствующих сумм по расчётным, текущим и ссудным счетам в банке, а также путём зачёта взаимных требований" (36, с.57).

Э.Г. Полонский и У.С. Компанеец определяют безналичные расчёты как "проводимый записью в документах, а не уплатой наличных денег" (16, с.29). Эту точку зрения поддерживает В.А. Белов, который, основываясь на анализе литературы 20-х годов, делает замечание о том, что тогда подобные расчёты именовались "безденежными" (5, с.24).

Г.И. Кравцова считает: "Безналичные расчёты - это денежные расчёты, совершаемые путём записей по счетам плательщиков и получателей средств, либо путём зачёта взаимных требований, то есть без использования наличных денег".(13,с.46)

Банковским кодексом Республики Беларусь безналичные расчёты определены как "расчёты между юридическими лицами, а также расчёты с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц, проводимые через банк, его филиал в безналичном порядке".

Гражданский кодекс Республики Беларусь, не давая определения понятию "безналичные расчёты" устанавливает, что такие расчёты производятся через банк, в котором открыт соответствующий счёт, если иное не предусмотрено законодательством или используемой формой расчёта. Это даёт основание для вывода, что к безналичным расчётам отнесены только операции по переводу денежных средств по соответствующим банковским счётам.

Система безналичных расчётов представляет собой совокупность принципов, предъявляемых к ним требований, форм и способов расчётов. Принципы организации безналичных расчётов следующие:

денежные средства в обязательном порядке хранятся на счетах в кредитных учреждениях всеми организациями и учреждениями. Для хранения денежных средств и осуществления безналичных расчётов организации открывают в банке расчётный счёт. С открытием расчётного счёта субъект хозяйствования становится полноправным участником платёжного оборота. По этому счёту проходят безналичные расчёты, связанные с основной деятельностью, инвестициями, капитальным ремонтом, а также операции с наличными деньгами. В отдельных случаях организациями, в состав которых входят нехозрасчётные подразделения вне места своего расположения, могут отрываться расчётные субсчета для аккумуляции выручки и ускорения платежа за товары и услуги;

субъекты хозяйствования совершают платежи главным образом через учреждения банков в безналичном порядке по документам, предусмотренными правилами расчётов;

платежи совершаются, как правило, после отгрузки продукции, оказание услуг, выполнения работ. Этот принцип не исключает финансовых платежей и предварительной оплаты, которые допускаются законодательными актами или предусмотрены договором;

на списание средств со счёта плательщика требуется его согласие. Согласие даётся путём акцепта документов, выписанных получателем средств либо путём выписки платёжных документов. Согласие плательщика на оплату расчётных документов связано с проверкой выполнения поставщиком договорных условий. При нарушении условий договора плательщик может отказать от оплаты расчётных документов, о чём уведомляет банк или поставщика в порядке и в сроки, предусмотренные договором;

платежи осуществляются лишь при наличии достаточных средств на счёте плательщика. Средства со счёта организации списываются по распоряжению владельца счёта. Списание средств без его согласия производится лишь в случаях, когда законодательством установлен бесспорный порядок списания средств либо к оплате предъявлены исполнительные и приравненные к ним документы. Оплата расчётных документов при недостаточности средств на счёте производится в очерёдности, устанавливаемой законодательными актами в зависимости от состояния экономики и финансов.

Средства зачисляются на счёт поставщика, как правило, после их списания со счёта плательщика. Предварительная оплата товарно-материальных ценностей осуществляется только за счёт собственных средств организации. Предоставление кредита на предварительную оплату материальных ценностей запрещается.

По экономическому содержанию безналичные расчёты могут быть товарными и нетоварными. К товарным относятся расчёты между организациями за реализуемые товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а к нетоварным – расчёты с бюджетом по налогам и сборам, с персоналом по прочим операциям, по погашению банковских ссуд и уплате процентов, перечислению страховых взносов, с учредителями и т.п.

1.2 Формы и процедуры расчётов, их роль в рациональной организации расчётных взаимоотношений хозяйствующих субъектов

В соответствии с действующим законодательством и в зависимости от вида расчётных документов, способов платежа и организации документооборота в банках плательщиков и получателей денежных средств различают следующие основные формы безналичных расчётов:

Ø платёжными требованиями;

Ø платёжными поручениями;

Ø платёжными требованиями – поручениями;

Ø аккредитивами;

Ø чеками;

Ø банковскими пластиковыми карточками.

При выборе наиболее целесообразной формы расчётов необходимо учитывать, насколько она способствует реализации продукции, своевременному получению поставщиком денежных средств за неё, содействует максимальному сокращению сроков получения товарно-материальных ценностей и услуг покупателями, создаёт условия для взаимного контроля участников расчётов, обеспечивает ускорение документооборота, минимальную трудоёмкость расчётных операций.

В соответствии с Инструкцией "О банковском переводе" №66 от 29 марта 2001г. и в зависимости от того, кто является инициатором платежа, выделяют дебетовый и кредитовый банковские переводы.

Кредитовый перевод - банковский перевод, инициатором которого является плательщик (4,с.25) . Он осуществляется на основании представляемых в банк – отправитель платёжных инструкций. Платёжные инструкции могут быть оформлены следующими документами:

· платёжное поручение;

· платёжное требование – поручение;

· иные документы.

Дебетовый перевод – банковский перевод, инициатором которого является бенефициар (4,с.31). При осуществлении дебетового перевода платёжные инструкции оформляются платежным требованием, чеком и другими документами, предусмотренными нормативными актами Национального банка Республики Беларусь.

Платёжное поручение представляет собой платёжную инструкцию, согласно которой банк – отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк – получатель лицу, указанному в поручении (14,с.9). Расчёты платёжными поручениями производятся, как правило, за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Кроме этого, при помощи платёжных поручений производятся: предварительная оплата товаров, готовых к отгрузке (в сроки установленные договором); авансовые платежи при плановых отгрузках или поставках; платежи в бюджет и внебюджетные фонды; оплата товарных векселей; оказание финансовой временной помощи и другие. Достоинством расчётов платёжными поручениями является то, что они представляют собой универсальную форму, обеспечивают самый рациональный документооборот и являются более дешёвой по сравнению с другими. Однако данная форма расчётов не гарантирует поставщику платёж. Своевременное поступление платежа поставщику зависит не только от платежеспособности плательщика, но и от своевременности выписки и предоставления им в банк платёжного поручения.

Платёжные требования представляют собой платёжную инструкцию, в которой содержится требование получателя (бенефициара) денежных средств об оплате определённой суммы через учреждение банка (14,с.12) . Использование платёжного требования для осуществления безналичных расчётов в форме банковского перевода оговаривается в договоре между получателем и плательщиком. В соответствии с договором, платёжное требование заполняется и предоставляется в обслуживающий банк получателем сразу после отгрузки товара (работ, услуг). Для проведения перевода денежных средств уполномоченные банки осуществляют операции по инкассо в порядке, установленном Инструкцией "О банковском переводе" №66 от 29 марта 2001г. При осуществлении расчётов посредством платёжных требований используется акцептная и безакцептная форма инкассо. Акцептная форма инкассо используется при расчётах за отгруженные товары (работы, услуги), при расчётах по обязательствам, возникшим в результате проведения банковских операций, а также при расчётах в иных случаях, если использование платёжного требования для осуществления безналичных расчётов предусмотрено действующими нормативными актами Национального банка Республики Беларусь. Акцепт обозначает согласие плательщика на оплату и может быть предварительным и последующим.

Предварительный акцепт - акцепт плательщика, полученный банком до поступления платёжного требования. Плательщик предоставляет в банк заявление на предварительный акцепт, в котором содержится инструкция банку-отправителю оплачивать платёжные требования в день поступления.

Последующий акцепт - акцепт плательщика, полученный банком после поступления платёжного требования в течение срока, установленного нормативными актами. Последующий акцепт может быть как на всю сумму платёжного требования (полный), так и на её часть (частичный).

Безакцептная форма используется, как правило, только при описании средств со счёта плательщика в бесспорном порядке, т.е. без его согласия, на основании исполнительных документов, определяемых законодательными актами Республики Беларусь.

Расчёты платёжными требованиями имеют положительные стороны: позволяют плательщику проконтролировать поставщика в части выполнения им условий хозяйственного договора, содействуют ускорению разгрузки поставщиками товара и сокращению расходов по их складированию. Однако данная форма не гарантирует поставщику своевременное получение денежных средств и является более дорогостоящей.

Платёжное требование–поручение - это платёжная инструкция, содержащая требование бенефициара к плательщику оплатить поставленного по договору товара, на основании направленного ему (минуя банк) расчётных отгрузочных и иных документов (4,с.28). Достоинство данной формы расчётов заключается в ускорении документооборота. Однако нет гарантии платежа.

Расчёты аккредитивами представляют собой соглашение между плательщиком и обслуживающим его банком, по которому банк по поручению плательщика обязуется произвести платёж получателю средств или уполномочивает другой банк произвести такой платёж при выполнении всех условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитивы могут быть:

· отзывные и безотзывные;

· покрытые и непокрытые;

· резервные;

· переводные;

· подтверждённые и неподтверждённые;

· с красной оговоркой;

· встречные.

Особенность данной формы расчётов заключается в том, что оплата покупателем фактически уже произведена, деньги с его счёта перечислены, но на расчётный счёт продавца они ещё не поступили, а зачислены на аккредитивный счёт. Продавцу гарантируется немедленная оплата отгруженных товаров или оказанных услуг с этого счёта, и он застрахован от неплатежеспособности или отказа от оплаты товаров покупателем. Покупатель в свою очередь уверен в том, что перечисленные с его счёта деньги поступят в распоряжение продавца только после того, как он выполнит свои обязательства. Таким образом, аккредитив – это фактически безопасная предоплата и является компромиссом в случае, когда продавец товара сомневается в платежеспособности покупателя и требует предоплаты, а покупатель сомневается в надёжности продавца и не решается рисковать своими деньгами и делает эту предоплату. Сдерживает применение этой формы расчётов в более широком плане необходимость резервирования денежных средств на оплату товаров ещё задолго до того, как они отгружены поставщиком. Это приводит к отвлечению из оборота покупателя денежных средств и замедлению оборачиваемости; на практике выставление аккредитивов часто задерживается из-за отсутствия средств на расчётном счёте покупателя и невозможности получения кредита.

Дебетовый перевод может осуществляться на основании чеков. Чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя провести платёж указанной в нём суммы чекодержателю (2,с.14). Порядок проведения операций с использованием чеков регулируется Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь № 43 от 30 марта 2005г. "Об утверждении Инструкции о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчётных чеков". Расчёты чеками имеют следующие достоинства: уменьшается оборот наличных денег, максимальное сближение срока платежа и момента получения товара, гарантия своевременного получения платежа чекодержателем либо за счёт забронированных средств в сумме лимита, либо за счёт кредита, простота расчётов. Вместе с тем, этой форме расчётов присуще следующие недостатки: ограниченная возможность использования этой формы в иностранных расчётах, длительный срок действия чека, что может замедлить оборачиваемость оборотных средств.

В последнее время в нашей стране всё больше распространение получает новая для юридических и физических лиц форма расчётов – расчёты с использованием пластиковых карточек. Банковская пластиковая карточка представляет собой персонифицированное платёжное средство, предназначенное для оплаты товаров, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах. Основными участниками платёжной системы являются:

Ø банк-эмитент;

Ø банк-эквайер;

Ø организации торговли и сервиса;

Ø держатели карточек;

Ø процессинговые центры.

Расчёты с помощью пластиковых карточек способствуют сокращению наличного денежного оборота, содействуют вовлечению денежных средств клиентов в ресурсную базу банков, способствуют повышению культуры обслуживания.

Кроме выше перечисленных денежных форм расчётов на практике используются различные неденежные формы прекращения обязательств. Гражданский кодекс Республики Беларусь предусматривает такие способы прекращения обязательств:

Ø отступное;

Ø новация;

Ø прощение долга;

Ø зачёт взаимной задолженности;

Ø уступка требований и перевод долга;

Ø товарообменные операции;

Ø расчёты векселями.

Отступное предусматривает соглашение сторон о прекращении обязательства предоставлением взамен исполнения денежных средств имущества, денежных документов, ценных бумаг и т.п.

Новация отражает соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающий иной предмет или способ исполнения. При новации происходит замена одного правоотношения между сторонами другим правоотношением между теми же лицами, следовательно, между субъектами сохраняется правовая связь.

Прощение долга состоит в освобождении кредитором должника от лежащих на нём обязанностей. Прощение долга допустимо, если оно не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Такое прекращение обязательств рассматривается как дарение.

Зачёт взаимной задолженности отражает прекращение обязательств полностью или частично путём зачёта встречного однородного требования, срок которого наступил или не указан либо определён моментом востребования. Проведение взаимозачёта носит временный характер и является односторонней сделкой. Основанием для проведения зачёта взаимной задолженности служит составленный акт – заявление, подписанный всеми участниками взаимозачёта, после чего обязательство считается прекращённым.

Уступка требований и перевод долга означает переход права первоначального кредитора к новому кредитору и перевод первоначальным должником своего долга на нового должника. Данный способ погашения обязательств представляет собой взаимозачёты между несколькими организациями, имеющими взаимную задолженность друг перед другом, и применяется с разрешения обслуживающих их банков. Для проведения расчётов с организациями, между которыми производятся взаимозачёты, составляется договор уступки требования или перевода долга. Банки не несут ответственности за необоснованное перечисление средств при осуществлении платежей по уступке требования или перевода долга.

Указ Президента Республики Беларусь №373 от 15 августа 2005г. " О некоторых мерах по вопросам заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь" запрещает следующее:

· заключать договора мены, а также прекращать обязательство по возмездным договорам новации, предоставлением взамен исполнения отступного без поступления в установленном порядке денежных средств организации, индивидуального предпринимателя;

· прекращать обязательства без поступления в установленном порядке денежных средств организации, индивидуальному предпринимателю с превышением предельных нормативов прекращения обязательств, ежегодно утверждаемых Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Ограничения не применяются:

· в случаях, когда деятельность по заключению договоров мены не является предпринимательской, поскольку имеет разовый характер и не направлена на извлечение прибыли;

· при расчётах с бюджетом, в том числе по налогам, сборам (пошлинам) и другим обязательным платежам;

· при расчётах векселями Правительства и Национального банка;

· при расчётах за услуги по транзиту и транспортировке природного газа, поставляемого ОАО "Газпром";

· при зачёте встречных однородных требований по договорам купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг в связи с использованием товаров в собственном производстве;

· в случае прекращения обязательства без поступления в установленном порядке денежных средств организации, индивидуальному предпринимателю в связи с невозможностью его исполнения либо на основании акта государственного органа.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение руководителем организации установленных законодательством ограничений осуществления мены и прекращения обязательств влечёт наложение штрафа в размере до 30 базовых величин.

Товарообменными являются операции, осуществляемые в пределах исполнения договоров, в том числе внешнеэкономических, предусматривающих обмен продукции, товара, за исключением работ, услуг, на эквивалентное по стоимости количество другого товара по товарообменным договорам, предусматривающим полный или частичный расчёт в товарной форме. Стали проявляться такие негативные факты, как недостаток оборотных средств у организаций, возникновение просроченной задолженности перед бюджетом по налогам, развитие деятельности теневого сектора экономики. Наблюдались искажение реальной картины процессов происходящих в экономике, так как цены бартерных контрактов завышались в пользу того, кто забирает ненужный товар за нужное сырьё или комплектующие материалы. Цены определялись не рынком, а участниками бартерной сделки, что приводило к искажению расчётов, развитию коррупции. С целью ликвидации указанных отрицательных факторов законодательством Республики Беларусь запрещено использование товарообменных операций.

Расчёты векселями получают в современных условиях хозяйствования широкое распространение, так как при возникновении финансовых затруднений из-за отсутствия денежных средств векселя являются наиболее оптимальным способом платежа. Вексель – это ценная бумага, содержащая долговое денежное обязательство одной организации (векселедателя) уплатить к определённому сроку необходимую сумму денежных средств другой организации (векселе-держателю) за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги. Векселя используются для повышения заинтересованности организации приобретать продукцию, у какого – то конкретного продавца. Кроме того, они способствуют быстрейшей реализации товаров, ускорению оборачиваемости оборотных средств, снижают потребность в денежном кредите. Главной проблемой сдерживающей внедрение вексельного обращения на начальном этапе перехода к рыночной экономики, является низкая ликвидность векселей в связи с отсутствием надёжных поручителей, роль которых в странах со сложившимися рыночными отношениями выполняют коммерческие банки высшей категории.

Необходимо знать применяемые формы и процедуры расчётов для обеспечения рационального кругооборота средств. Непрерывное возобновление циклов оборота средств организации обеспечивается своевременными платежами и поступлением денежных средств на счета в банке. Количественные и качественные характеристики многих оценочных показателей деятельности организации обуславливаются состоянием расчётов. Поэтому рациональная организация расчётов, наиболее полно отвечающая интересам всех участников – необходимое условие для обеспечения их нормальной работы.

В МТФ "Белая Русь" используют следующие формы расчета:

- расчеты платежными требованиями (Приложения 2,3,4);

- расчеты платежными поручениями (Приложения 5,6);

- расчеты чеками (Приложение 7);

- расчеты векселями (Приложение 8);

- зачет взаимной задолженности;

- договор перевода долга (Приложения 9,10)

Данные формы расчетов являются наиболее распространенными и отвечают наиболее полно интересам всех участников расчетных операций, поэтому и нашли применение в исследуемой организации.

МТФ "Белая Русь" рекомендуется использовать и дальше данные формы расчетов, а также внедрять и эффективно использовать новые, такие как, аккредитивные системы оплаты, обязательное векселезирование денежных обязательств, использование для расчетов банковские пластиковые карточки и т. д.

1.3 Цель и задачи учёта расчётных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей организации

В организации денежного оборота и расчетов важную функцию выполняет бухгалтерский аппарат, призванный своевременно и правильно отражать их в учете и контролировать. Исходя из этой цели, основными задачами учета расчетных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей организации являются:

¨ своевременное и правильное производство необходимых расчетов, как путём безналичных расчётов, так и наличными денежными средствами;

¨ полное и оперативное отражение в учётных регистрах расчётных операций;

¨ организация и проведение в установленные сроки инвентаризации расчётов, недопущение возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей;

¨ контроль за соблюдением расчётно–платёжной дисциплины, своевременностью перечисления сумм за полученные товарно-материальные ценности и услуги;

¨ правильное документальное оформление и контроль законности совершаемых операций с денежными средствами полное и оперативное их отражение;

¨ своевременное взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженностей;

¨ определение эффективности использования средств для расчётов по товарным операциям;

¨ изучение динамики и структуры расчётов с контрагентами;

¨ изучение эффективности применения экономических форм расчётов;

¨ изучения влияния средств в расчётах на платежеспособность, прибыль, ликвидность организации;

¨ оценка обеспеченности организации финансовыми ресурсами и их использование по целевому назначению;

¨ выявление причин финансовых нарушений и образования задолженности;

¨ определение полноты и своевременности применения мер материальной ответственности к нарушителям договорных обязательств;

¨ выявление резервов улучшения состояния расчётов и разработка мероприятий по их реализации.

Исследование кредиторской и дебиторской задолженностей будем проводить в следующем порядке:

- изучим состав, структуру и динамику актива и пассива баланса;

- изучим состав, структуру и динамику дебиторской и кредиторской задолженностей;

- изучим состав, структуру и динамику расчетов с покупателями и поставщиками;

- изучим движение дебиторской и кредиторской задолженностей;

- рассмотрим наличие просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей и какую долю они занимают в общей сумме задолженности;

- проведем анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей;

- оценим влияние факторов на оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженностей;

- оценим влияние дебиторской и кредиторской задолженностей на ликвидность и платежеспособность организации.

В процессе анализа дебиторской и кредиторской задолженностей используем следующие способы и приемы анализа:

- сравнение;

- группировка;

- факторный анализ (способ абсолютных разниц, цепной подстановки);

- относительные величины (коэффициенты, проценты).

1.4 Краткая экономическая характеристика объекта исследования

Шумилинское районное потребительское общество (Шумилинское райпо) – добровольное объединение граждан, проживающих в Шумилинском районе Витебской области Республики Беларусь. Оно было создано 26 мая 1995г. в соответствии с решением общего собрания учредителей, по территориальному признаку, на основе объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов. Общество является юридическим лицом, некоммерческой организацией, создаваемой в форме потребительского кооператива, имеет самостоятельный баланс, расчётный и иные счета в банке и иных небанковских кредитно-финансовых организациях, печать с его полным наименованием, штампы. Общество в праве использовать изображение товарного знака Белорусского республиканского союза потребительских обществ на печатях, штампах, бланках документов и других носителях информации. На добровольной основе входит в Витебский областной союз потребительских обществ и Белорусский республиканский союз потребительских обществ с сохранением своей хозяйственной самостоятельности и статуса юридического лица. В своей деятельности Общество руководствуется законодательством Республики Беларусь, решениями органов управления и органов потребительской кооперации и Уставом Общества. Создано на неопределённый срок.

Шумилинское райпо является правопреемником имущества, прав и обязанностей унитарной организации "Коопторг", унитарной производственно- торговой организации "Общественное питание", унитарной торгово-производственной организации "Коопзаготпром".