Ревизия товарно-материальных ценностей: задачи, порядок проведения и оформления результатов ревизии
Ревизия – система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление (7,2). Важная задача ревизии – выявление и наказание виновных лиц, вынесение решений о наказании, возмещение материального ущерба, или профилактики нарушений финансово-хозяйственной деятельности. Цель – изучение специальными приемами документального и фактического контроля законности, достоверности, рациональности и эффективности деятельности предприятия.
Ревизия товарно-материальных ценностей является одной из важнейшей составляющей контроля и проверки законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией.
Ревизия товарно-материальных ценностей: задачи, порядок проведения и оформления результатов ревизии.
Ревизия товарно-материальных ценностей – это способ проверки фактического наличия товарно-материальных ценностей и его соответствие данным бухгалтерского учета на одну и ту же дату. Сопоставление данных инвентаризации с соответствующими остатками в учетных регистрах позволяет установить их реальное состояние, т.е. правильность фактических остатков, излишки или недостачи материальных ценностей. Важная задача ревизии – выявление и наказание виновных лиц, вынесение решений о наказании, возмещение материального ущерба, или профилактики нарушений финансово-хозяйственной деятельности.
Для проведения инвентаризации приказом руководителя ревизуемого предприятия создается комиссия из соответствующих специалистов, включая работника бухгалтерии. Инвентаризация проводится в присутствии материально- ответственного лица и ревизора. Данные о фактическом наличии каждого вида материальных ценностей фиксируются в инвентаризационных описях или соответствующих актах, которые подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии. При обнаружении расхождений ревизор должен потребовать от материально-ответственных лиц письменные объяснения о причинах расхождений, определить их характер и порядок урегулирования. По результатам инвентаризации ревизор составляет промежуточный акт. До начала инвентаризации ревизор обязан попросить у материально-ответственного лица расписку о том, что все документы, относящиеся к приходу (расходу) товарно-материальных ценностей, проведены по складскому учету и сданы в бухгалтерию для определения остатков на момент проверки, несписанных в расход ценностей не имеется. Ко времени окончания инвентаризации обработать все документы и определить остатки на дату инвентаризации. Количество товарно-материальных ценностей определяется исходя из натуральных свойств. Описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии, а у материально-ответственного лица берется расписка об отсутствии претензий к инвентаризационной комиссии. Все исправления должны быть оговорены и подписаны члена комиссии (7,5).
После снятия факта остатков бухгалтерия совместно с ревизором определяет их соответствие данным бухгалтерского учета, если установлены расхождения, ревизор должен потребовать у материально-ответственного лица письменное объяснение по причинам расхождения. Обследование на месте производится при проверках готовности объектов собственных капитальных вложений или вышедших из ремонта объектов основных средств, установлении степени готовности объектов строительства, изношенности основных средств, порядка хранения, приемки и отпуска материальных ценностей. Контрольный запуск сырья и основных материалов в производство используют при поверке правильности норм расхода сырья и материалов на производство продукции. Проверка качества сырья и основных материалов производится для установления причин низкого качества продукции, выполненных работ.
Наличие складов, обеспечивающих хранение товарно-материальных ценностей в надлежащих условиях, - один из факторов, уменьшающих потери при хранении. Ревизор проверяет наличие имеющихся для хранения ТМЦ надлежаще оборудованных складских помещений. Одновременно он выявляет, не хранятся ли материалы в неприспособленных складских помещениях и устанавливает последствия такого складирования и виновных в этом должностных лиц. Посещая склады, необходимо проверить, как соблюдаются правила складирования материалов, нет ли потерь при хранении ТМЦ.
В любом производстве ведется количественный оперативный учет движения деталей. Его организует планово-диспетчерская служба предприятия под контролем бухгалтерии. Проверяются инвентаризационные описи, согласно которым определяется себестоимость незавершенного производства на конец месяца. Для уточнения данных оперативного учета периодически проводится инвентаризация остатков незавершенного производства на конец месяца. При инвентаризации все незаконченные обработкой изделия в цехе записываются в инвентаризационную ведомость. По результатам инвентаризации следует определить, насколько правильно организация определила фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изделий; фактическую комплектность НЗП; остаток НЗП по аннулированным заказам. Ревизор должен сравнить результаты инвентаризации с данными оперативного учета незавершенного производства. Ревизор должен обратить внимание на правильность оценки остатков НЗП. Остатки незавершенного производства оцениваются, как правило, по фактической себестоимости.
Вложения, связанные с воспроизводством ос организации отражаются на счете 08 на субсчетах по видам вложений. На 08 счете должны отражаться только вложения в необоротные активы, а не финансовые вложения.
Ревизор в ходе ревизии операций по приемке ТМЦ обязан проверить, своевременность и правильность составления актов приема материалов. Ревизор должен установить, соблюдает ли предприятие порядок выдачи доверенностей на получение ТМЦ и отпуска материалов по доверенностям. Одной из важных задач проверки является установление полноты оприходования поступивших ТМЦ. Для этого сопоставляют наименования и количество оприходованных материальных ценностей с аналогичными данными сопроводительных документов поставщиков. При проверке отпуска материалов со склада предприятия ревизор выясняет, лимитируется ли расход материальных ценностей, по каким нормам рассчитывается потребность в ТМЦ. В процессе ревизии следует выяснить, выделены работники, которым поручено получить ТМЦ со складов, сообщены ли списки этих лиц и образцы их подписей складам. Особо внимательно изучает ревизор операции отпуска ТМЦ в переработку сторонним организациям. Он изучает условия договора, определяет правильность отпуска и полноту оприходования ТМЦ, правильность исчисления фактической себестоимости полученных ТМЦ.
Действенным методом проверки сохранности материальных ценностей является проведение внезапной полной или выборочной их инвентаризации в период проведения комплексной ревизии, а также проверка своевременности, полноты и правильности проведенных предприятием инвентаризаций в ревизуемом периоде (7,6).
Товарно-материальные ценности на складе.
Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.
В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Ежемесячно руководители подразделений (например, цехов) организации представляют в отдел снабжения заявки на материальные ценности.
Для хранения материальных ценностей в организациях существует склад (центральный склад). На склад поступают материальные ценности, полученные при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодные для использования.
Все поступающие в организацию материальные ресурсы регистрируются в журнале учета поступающих грузов. В журнале регистрируются транспортные, товарные и другие документы по поступившим материальным ресурсам. По мере поступления материальных ценностей на склад организации в журнале записывают: номера приходные ордеров (или актов о приемке) и даты поступления; данные об оплате счетов; сведения об отказе от акцепта или сумме остаточного акцепта.
В инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по форме №ИНВ-3 заносятся итоги инвентаризации на складах. Она отличается от инвентаризационной описи основных средств разными итоговыми накопительными таблицами.
В накопительной таблице формы №ИНВ-3 содержатся следующие графы:
1) наименование и номенклатурный номер товарно-материальных ценностей
2) наименование и код единицы измерения
3) цена
4) количество и сумма товарно-материальных ценностей по итогам фактической проверки
5) количество и сумма товарно-материальных ценностей по данным бухгалтерского учета.
Выдача материальных ценностей во время инвентаризации на складе прекращается. Поступление материальных ценностей во время инвентаризации заносится в опись «товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации», в которой указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного ордера, наименование товара, количество, цена и сумма. На приходном ордере делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которой записаны эти ценности.
Товарно-материальные ценности в кладовой.
Все инвентаризационные описи составляются по материально ответственным лицам, а не по местам хранения материальных ценностей. По программе ревизии пересчет ценностей в кладовой может занять у комиссии один день, а на складе – несколько дней. В этой ситуации комиссия может начать инвентаризацию ценностей с кладовой и продолжить ее на основном складе. Форма №ИНВ-3 не позволяет отразить этого.
При инвентаризации кладовой заполняется инвентаризационный ярлык по форме №ИНВ-2, который после этой инвентаризации передается материально ответственному лицу на период всей инвентаризации. Этот ярлык служит учетным документом, в котором отражается фактическое наличие ценностей на начало инвентаризации, а также приход и расход из кладовой во время инвентаризации основного склада. После окончания инвентаризации на основном складе составляется инвентаризационная опись по форме №ИНВ-3, в которую переносятся данные из инвентаризационного ярлыка.
В ярлыке содержатся ссылки на номер и дату распорядительного документа, в соответствии с которым проводится инвентаризация, приводятся даты фактического начала и окончания инвентаризации, подписи членов комиссии, материально ответственного лица и лица, проверившего подсчеты и цены инвентаризационного ярлыка.
Ярлык содержит две таблицы. В первой отражается фактическое наличие товарно-материальных ценностей по следующим графам:
1) номер места хранения ценности (стеллаж, полка, ячейка);
2) наименование и номенклатурный номер ценности;
3) наименование и код единицы измерения;
4) количество ценностей (цифрами и прописью)
Во второй таблице отражается движение материальных ценностей в кладовой во времени инвентаризации по следующим графам :
1) дата и номер документа, по которому приходуются или выдают материальные ценности;
2) количество и сумма прихода ценностей;
3) количество и сумма расхода ценностей;
4) количество и сумма остатка ценностей;
5) подпись члена комиссии по каждому номеру ценностей, по которому произошли изменения во времени инвентаризации
Товарно-материальные ценности на ответственном хранении.
В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы;
а) используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
б) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.);
Товары – часть материально-производственных запасов, приобретенных с целью перепродажи.
Товарно-материальные ценности на складе, не принадлежащие организации, заносятся во время инвентаризации в специальную ведомость по форме №ИНВ-5 Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение. Преамбула этой описи и ее заключительная часть имеют те же реквизиты, что и основная опись товарно-материальных ценностей по форме №ИНВ-2, в которой также даются ссылки на дату и номер распорядительного документа, даты фактического начала и окончания инвентаризации, приводятся две расписки, во-первых, о том, что все документы сданы в бухгалтерию и поступившие ценности оприходованы, а во-вторых, о том, что претензий к инвентаризационной комиссии нет.
Итоги инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении, заносятся в таблицу по следующим графам:
1) наименование и код по ОКПО поставщика товарно-материальных ценностей;
2) наименование и номенклатурный номер ТМЦ;
3) наименование и код единицы измерения ТМЦ;
4) количество и стоимость ТМЦ;
5) дата принятия на хранение ТМЦ;
6) место хранения;
7) наименование; дата и номер товарно-транспортного документа, по которому поступили ТМЦ.
Товарно-материальные ценности в пути
Актом инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути. По форме №ИНВ-6 оформляются такие товарно-материальные ценности (сырье, материалы, товары), которые на начало инвентаризации могут находиться в пути от поставщика. В преамбуле акта даются ссылки на дату и номер распорядительного документа, указываются даты фактического начала и окончания инвентаризации. Все члены инвентаризационной комиссии ставят свои подписи в конце документа.
Акт оформляется в виде таблицы со следующими графами:
1) наименование и номенклатурный номер ТМЦ;
2) наименование и код единицы измерения ТМЦ;
3) количество и стоимость ТМЦ;
4) дата отгрузки ТМЦ;
5) наименование и код по ОКПО поставщика товарно-материальных ценностей;
6) дата, номер и сумма товарно-материального документа, по которому потупят ТМЦ.
Товарно-материальные ценности в торговле, товарно-материальные ценности отгруженные
Основными задачами учета материально-производственных запасов является контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости и израсходованных в производстве материалов по объемам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.
Товарно-материальные ценности отгруженные. При инвентаризации готовой продукции может быть отгружена, но оплата по ней еще не поступила. В таком случае проводится инвентаризация документов по товарам отгруженным. Итоги заносятся в акт инвентаризации товаров отгруженных по форме №ИНВ-4. В преамбуле которой даются ссылки на номер и дату распорядительного документа, указываются даты начала и окончания инвентаризации.
Информация по итогам инвентаризации товаров отгруженных сводится в одну таблицу со следующими графами:
1) наименование и код по ОКПО покупателя (поставщика) товарно-материальных ценностей;
2) наименование и номенклатурный номер, отгруженных ТМЦ;
3) дата отгрузки;
4) дата, номер и сумма товарно-транспортного документа.
Товарно-материальные ценности в торговле. По итогам инвентаризации ТМЦ в оптовой торговле где имеется комплексный и суммовой учет, составляются инвентаризационная опись товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле по форме №ИНВ-12. если инвентаризация проводится в магазине розничной торговли, то заполняется инвентаризационная опись по форме №ИНВ-13.
2. Практический пример (оформление плана ревизии, результатов ревизии и акта ревизии)
Акт ревизии – основной документ, в котором излагаются результаты ревизии работы организации. В акте ревизии отражаются выявленные недостатки в работе, допущенные должностными лицами, нарушения законодательства и злоупотребления, а также положительные стороны и достижения в работе, заслуживающие распространения. Фиксируемые факты должны подтверждаться ссылками на документы с указанием размера причиненного ущерба, конкретных виновников, времени и места совершения злоупотреблений, упущений в работе и т.п.
План ревизии: 1) подготовка, планирование ревизии;
2) представление плана ревизии в вышестоящее управление;
3) оформление приказа о назначении ревизии (кому поручено проведение ревизии, срок ее проведения и дата представления руководителю предприятия акта ревизии)
4) ознакомление с объектом ревизии
5) проведение ревизии (внезапная инвентаризация товарно-материальных ценностей), результаты ревизии оформляются промежуточными и основными актами
6) организация контроля за выполнением решения, принятого по результатам ревизии.
Приказ №205
16 ноября 2009 г. г. Уфа
О проведении ревизии товарно-материальных ценностей
В соответствии с планом проведения комплексных ревизий приказываю:
1. Провести комплексную ревизию товарно-материальных ценностей с 1 июля 2009 г. по 30 сентября 2009 г.
2. Для проведения ревизии сформировать ревизионную группу в составе:
экономист____________________
экономист____________________
начальник планово-экономического отдела_____________
бухгалтер__________________
главный бухгалтер___________
3. Руководителем ревизионной группы назначить _______________
4. Ревизию провести по утвержденной программе в период с 18 ноября 2009 г. по 19 ноября 2009 г. (2 рабочих дня).
5. Материалы ревизии представить в
для рассмотрения ее результатов 20 ноября 2009 г.
Руководитель ____________________
Список использованной литературы
товарный материальный ценность ревизия
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.- М.: НОРМА ИНФРА, 2007.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.- М.: ПРИОР, 2007.
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. – М.: Информэкспо, 2007 г.- 200 с.
4. О бухгалтерском учете: Федер. Закон РФ от 21 ноября 1996 г., №129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 23 июля 1998 г.).
5. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 273 "Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 11, ст. 1288)
6. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 августа 1998 г. № 888 "О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 33, ст.4007).\
7. Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно- ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации (Утверждена приказом Минфина РФ от 14 апреля 2000 г. № 42н)