Анализ методики проведения аудиторской проверки кассовых операций

Аудиторская проверка – это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск.

Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого раздела или участка бухгалтерского учета. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур (сами процедуры должны быть разработаны). При проведении проверки достаточно запросить у клиента определенный набор документов и учетных регистров и, следуя заранее описанной процедуре, осуществлять проверку.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Объектом исследования данной курсовой работы является ООО «КАМАЗ-Энерго».

Целью данной курсовой работы является – изучение теории и освоение методики проведения аудиторской проверки кассовых операций. В работе следует решить задачи:

- составить представление о деятельности аудируемого предприятия;

- дать оценку внутреннего контроля аудируемой организации;

- разработать программу проведения аудиторской проверки кассовых операций;

- выявить возможные нарушения в ведении учета кассовых операций.

Основные источники при подготовке материалов работы использовались следующие документы:

- договора на поставку продукции;

- кассовая книга;

- отчеты кассира;

- кассовые документы;

- оборотно-сальдовый баланс;

аудиторский учет касовый операция

1. Предварительный обзор деятельности ООО «КАМАЗ-Энерго»

1.1 Характеристика деятельности предприятия

ООО «КАМАЗ-Энерго» было создано путем учреждения на основании решения учредителя от 23 апреля 2007 года в соответствии с действующим законодательством РФ.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли в интересах участников Общества.

Основными видами деятельности ООО «КАМАЗ-Энерго» являются:

- передача электроэнергии;

- покупка, производство, хранение и распределение специальных газов;

- передача тепловой энергии;

- деятельность по обеспечению работоспособности электрических сетей;

- деятельность по обеспечению работоспособности тепловых сетей;

- производство электромонтажных работ;

- производство и ремонт электродвигателей, генераторов и трансформаторов;

- покупка, производство и продажа прочего энергетического оборудования и запасных частей к нему;

- диагностика и испытания энергетического оборудования и сетей;

- ремонт и обслуживание электротехнического оборудования и сетей;

- ремонт и обслуживание тепловых энергоустановок и сетей;

- ремонт и обслуживание технологического оборудования;

- проектно-конструкторские работы.

Основными задачами ООО «КАМАЗ-Энерго» являются:

1. Преобразование энергоносителей, получаемых от поставщиков, выработка энергоносителей и обеспечение подразделений ОАО "КАМАЗ" заявленными видами энергии.

2. Обслуживание энергетического оборудования системы энергообеспечения подразделений ОАО "КАМАЗ" согласно актам границ раздела эксплуатационной ответственности.

3. Выполнение текущих и капитальных ремонтов энергетического оборудования инженерных сетей и коммуникаций.

4. Организация всех строительных, строительно-монтажных и наладочных работ по внедрению альтернативных источников энергоносителей до ввода в эксплуатацию.

5. Обеспечение всех подразделений ОАО "КАМАЗ" материалами и запасными частями на ремонтно-эксплуатационные нужды к энергетическому оборудованию.

Генеральный директор ООО «КАМАЗ-Энерго» осуществляет руководство производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, направленной на выполнение конкретных задач. Генеральный директор руководствуется действующими законодательными и иными нормативно-правовыми актами, должностными инструкциями и правилами внутреннего распорядка предприятия. Проводит работу в коллективе по укреплению трудовой и технологической дисциплины, созданию рабочего микроклимата.

Финансовый директор ООО «КАМАЗ-Энерго» обеспечивает выполнение плановых показателей хозяйственно-экономической деятельности, эффективное использование производственных фондов предприятия.

Технический директор ООО «КАМАЗ-Энерго» разрабатывает и проводит техническую политику на предприятии, обеспечивает развитие технического процесса, внедрение новых, более прогрессивных технологических процессов передового опыта с целью достижения наибольших результатов при наименьших трудовых затратах, материальных и финансовых ресурсов, максимально используя производственные возможности, внутренние резервы, строго соблюдая режим экономии. Руководит технической службой, направляемой на совершенствование технологии технического обслуживания, текущего, капитального ремонта.

Главный бухгалтер ООО «КАМАЗ-Энерго» осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за сохранностью собственности организации. Главный бухгалтер обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности в организации на основе максимальной централизации и механизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроля.

В Приложении 1 представлен лист предварительного планирования, в котором дана оценка объема документации ООО «КАМАЗ-Энерго».

В состав ООО «КАМАЗ-Энерго» входит несколько подразделений:

1. Цех электроснабжения (ЦЭС) состоит из 2-х цехов: цех сетей и подстанций (СИП) и цеха ремонта крупногабаритных трансформаторов (ЦРКТ) в составе собственно Базы ремонта крупногабаритных трансформаторов (БРКТ) и Центральной электротехнической лаборатории (ЦЭТЛ), а также электротехнического бюро (ЭТБ) с группой электротехнической инспекции.

Обслуживает 19 ГПП-110 кВ. с трансформаторами мощностью до 125000 кВА в количестве 37 шт., 5 переходных пунктов 110 кВ., 26 РП-10 кВ., 55 ТП 6-10/0,4 кВ.,23 км. кабельных линий 110 кВ., 124 км. воздушных линий 110 кв., 32 км. воздушных линий 10 кв., 400 км. кабельных линий 6-10 кв., 70 км. кабельных линий 0,4 кв., 572 опоры наружного освещения заводов.

Производит капитальный ремонт силовых и технологических трансформаторов в подразделениях КАМАЗА, а также высоковольтные и низковольтные электродвигатели различной мощности.

2.Служба обеспечения и транспорта создана для обеспечения товарно-материальными ценностями, запасными частями к энергетическому оборудованию, спецавтотранспортом предприятий ООО «КАМАЗ-Энерго» и энергослужб подразделений ОАО «КАМАЗ». Подразделения по обеспечению и транспорту состоит из 2-х служб:

- отдел материально-технического обеспечения и цех спецтехники и транспортно-складских работ.

3.Цех теплоснабжения (ЦТС) создано для обеспечения потребителей ОАО «КАМАЗ» теплоэнергией от ТЭЦ и котельных заводов (отопительная вода, перегретая технологическая вода, пар, деминерализованная вода), производства текущих и капитальных ремонтов, наладка систем вентиляции и теплоснабжения. В состав ЦТС входят 4 центральных тепловых пункта на площадках КИСМ, АП, ЗРД, ВСО ЗД, 4 насосных станций, магистральные и распределительные тепловые сети протяженностью около 400 км, диаметром до 1200 мм, с установленной на них запорной арматурой, а также коммуникационные эстакады.

4.Цех газоснабжения (ЦГС)

В состав цеха газоснабжения входит:

1. Азотно-кислородная станция.

2. Углекислотная станция.

3. Ацетиленовая станция.

4. Расходный склад жидкого аммиака.

5. Участок природного газа.

6. Участок компрессорных и холодильных станций.

1. Азотно-кислородная станция (АКС) предназначена для производства жидкого кислорода (2000 тн. в год),жидкого азота (900 тн в год),газообразного кислорода (1800000 м.куб. в год),газообразного азота (25000000 м.куб. в год).

В состав АКС входит два блока разделения воздуха с компрессором 6ВМ 140/200 для производства жидкого кислорода, жидкого азота, газообразного кислорода и блок А6 для производства газообразного азота, а также участок компрессоров для подачи газообразного кислорода по трубопроводу на заводы и в наполнительное отделение для наполнения баллонов (75000 баллонов в год).

2. Углекислотная станция предназначена для производства двуокиси углерода в жидком и газообразном состоянии. Объем производства составляет 150 тн. жидкой и 2 600 000 м.куб газообразной двуокиси углерода в год.

3. Ацетиленовая станция предназначена для производства и наполнения баллонов ацетиленом. В соответствии с проектом станция предназначена для производства 400 000 м.куб газообразного ацетилена и 166 000 м.куб растворенного ацетилена ( в баллонах). В ходе строительства было принято решение об отказе от газообразного ацетилена и работать в режиме наполнения баллонов. На сегодняшний день выработка в баллонах составляет 50 000 м.куб., т.е. 30% от общей производительности станции.

4. Расходный склад жидкого аммиака (РСЖА) предназначен для приема, хранения и транспортировки по трубопроводу газообразного аммиака.

5.Участок природного газа обслуживает распределительный газопровод ОАО «КАМАЗ» (общая протяженность составляет около 30 км.) и обеспечивает подачу природного газа на заводы. В состав распределительного газопровода входит три ГГРП (главный газорегуляторный пункт) и 19 ГРП (крышные). В состав участка входит аварийно-диспетчерская служба (АДС) , работающая в круглосуточном режиме и предназначенная для своевременной локализации и ликвидации аварии на газопроводе.

6. Участок компрессорных и холодильных станций состоит из шести компрессорных и двух холодильных станций. Система производства и транспортировки сжатого воздуха была создана в 1976 году для централизованной подачи сжатого воздуха на заводы и рассчитана на постоянный расход в больших количествах. На компрессорных станциях установлены компрессоры мод. К-345 (производительностью 20 000 м.куб./ час и мод. К-250 (производительностью 15 000 м.куб./ час) с электродвигателями мощностью 3500 КВт .

1.2 Оценка системы внутреннего контроля

Внутренний контроль и аудит на предприятиях являются важнейшей частью современной системы управления ими, позволяющей достичь поставленных целей с минимальными затратами.

Грамотная постановка СВК на предприятии может оказать существенное влияние на эффективность финансово-хозяйственной деятельности. В том числе она способствует финансовой устойчивости, формированию своевременной и достоверной финансовой и налоговой отчетности, сохранности имущества и информации, соблюдению норм законодательства, внутренних процедур и регламентов.

В основе функционирования СВК ООО «КАМАЗ-Энерго» лежат следующие принципы:

1. Принцип ответственности. Каждый субъект внутреннего контроля (внутренний аудитор или внутренний контролер) должен нести экономическую и дисциплинарную ответственность за ненадлежащее выполнение контрольных функций, предусмотренных должностными обязанностями.

2. Принцип сбалансированности. Субъекту внутреннего контроля нельзя поручать выполнение функций, не обеспеченных соответствующими организационными (приказ, распоряжение) и техническими (программы, счетные и мерные устройства) средствами для их надлежащего исполнения.

3. Принцип своевременного сообщения о выявленных существенных отклонениях. Информация о них должна быть оперативно доведена до лиц, непосредственно принимающих решения по данным отклонениям.

4. Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем. Степень сложности СВК хозяйствующего субъекта в каждый конкретный момент должна соответствовать степени сложности его бизнеса.

5. Принцип постоянства. СВК действует на постоянной основе, что позволит своевременно выявлять отклонения от плановых заданий и норм.

6. Принцип комплексности. Весь комплекс объектов внутреннего контроля в хозяйствующем субъекте должен быть охвачен различными формами СВК в зависимости от уровня риска.

7. Принцип распределения обязанностей. Функции работников аппарата управления распределяются между ними таким образом, чтобы выполнялись требования к формированию контрольной среды.

Аудитор в ходе планирования должен оценить адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь понимания закономерностей его функционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обобщения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

Аудитор изучает систему внутреннего контроля субъекта, для того чтобы спланировать аудиторскую проверку и определить природу, степень и время проведения необходимых процедур. В конечном счете такое изучение дает возможность оценить риск искажения в финансовой отчетности. При этом аудитор должен больше уделять внимания средствам контроля, которые имеют отношение к финансовой информации, уместной при обосновании утверждений по финансовой отчетности. Средства контроля, которые не влияют на финансовую информацию, не являются существенными для аудитора, если только они косвенно не затрагивают финансовую отчетность.

При планировании аудита аудитор изучает систему внутреннего контроля субъекта, чтобы:

- определить тип возможных существенных искажений;

- рассмотреть факторы, приводящие к появлению существенных искажений;

- разработать тесты системы контроля;

- определить формы тестирования по существу, если это возможно.

Проверку системы внутреннего контроля (СКВ) целесообразно проводить в два этапа:

1) общее знакомство с СВК и первичная ее оценка;

2) подтверждение достоверности оценки СВК.

Для формирования представления о степени надежности системы внутреннего контроля проводится исследование, результаты которого отражены в Приложении 2.

Для предварительной оценки системы внутреннего контроля рассчитывается соотношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе:

16/17 *100% = 94%. Такое значение показателя позволяет предварительно оценить систему внутреннего контроля как надежную.

Результаты выведения оценок по разделам представлены в Приложении 3.

На основании данных приложений в таблицах 1-2 представлена оценка организации системы бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля организации.

Таблица 1

Таблица 2

Таким образом, можно сделать вывод: что на данном предприятии надежная и функциональная система внутреннего контроля.

1.3 Определение границ уровня существенности

Концепция существенности существует как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Существенность, или иногда говорят “материальность” (буквальный перевод английского термина materiality), является одним из основных понятий аудита. Порядок определения существенности в аудите регулируется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Оценка существенности является предметом профессионального суждения аудитора.

Уровень существенности - это совокупный размер допустимых искажений в данных бухгалтерской отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями на основании анализа этой отчетности.

При определении уровня существенности аудитор должен использовать наиболее важные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность организации, которые называются базовыми показателями.

Рекомендуемыми базовыми показателями финансовой (бухгалтерской) отчетности для расчета уровня существенности являются:

- прибыль;

- выручка от реализации;

- капитал и резервы;

- сумма активов;

- затраты предприятия.

При определении уровня существенности следует учитывать два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.

Абсолютная величина ошибки – это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определенной сумме может быть признана существенной ввиду значимости суммы и вне зависимости от других обстоятельств.

Относительная величина ошибки определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине.

На практике наиболее распространенным является определение существенности в относительных величинах от базовых показателей, то есть в процентах или долях.

Расчет уровня существенности ООО «КАМАЗ-Энерго» произведен с использованием дедуктивного метода, который заключается в определении общего уровня существенности. В таблице 3 представлен расчет базовых показателей для определения уровня существенности за 2008 год, в таблице 4 – определение уровня существенности.

Таблица 3Расчеты уровня существенности

Базовый показатель рассчитывается как среднеарифметическое двух известных показателей за предыдущий и отчетный год.

Таблица 4Определение уровня существенности

В результате расчета промежуточных значений (графа 4) получились значения, резко отличающиеся от остальных. Эти значения отбрасываются. Наименьшее значение – 2 620 руб., наибольшее – 31 757 руб. отличаются от среднего более чем на 50%, следовательно, в расчет уровня существенности эти значения не входят.

52 411 х 5% / 100 % = 2 620 тыс. руб.

1 587 840 х 2% / 100% = 31 757 тыс. руб.

Среднеарифметическое значение уровня существенности составит

(2 620 + 6 941 + 8 547 + 31 757 + 5 411) / 5 = 11 055 тыс. руб.

Отклонение наименьшего значения (11 055 – 2 620)/11 055*100% = 77 %

Отклонение наибольшего значения (31 757 – 11 055)/11 055*100% = 188 %

Новое среднеарифметическое значение составит:

(6 941 + 8 547 + 5 411) / 3 = 6 966 тыс. руб.

Полученную величину округляем до 7 000 тыс. рублей и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(7 000 – 6 966) : 6 966 х 100% = 0,5%, т.е. находится в пределах 20%.

Т.о. для проверки принимается уровень существенности в 7 000 тыс. руб.

Условно предполагается, что если аудитор пропустит ошибку на 7 000 тыс. руб., то эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом (т.е. и по активу, и по пассиву допустимая ошибка равна 3 500 тыс. руб.). Аудитор может установить и другое соотношение распределения ошибок исходя их своего опыта практической деятельности и знания особенностей бизнеса предприятия.

1.4 Экспертиза учетной политики ООО «КАМАЗ-Энерго»

Цель аудита учетной политики заключается в установлении соответствия применяемой в организации методике бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Процесс аудита учетной политики подразделяется на ознакомительный и основной этапы.

Учетная политика организации должна быть сформирована главным бухгалтером организации на основании ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и утверждена руководителем организации.

Экспертиза учетной политики, как правило, должна предшествовать всем остальным этапам аудиторской проверки. Поэтому аудитор, прежде всего, должен выяснить, имеется ли приказ (распоряжение) руководителя предприятия по учетной политике. Также необходимо проверить наличие:

1) рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

2) форм первичных документов;

3) правил документооборота и технологии обработки учетной информации.

Основная задача аудита учетной политики – изучить систему организации бухгалтерского учета, поэтому аудитору необходимо выяснить, раскрыты ли в учетной политике следующие положения:

- способ начисления амортизации по ОС;

- способ амортизации на НМА;

- способ оценки материальных ресурсов и готовой продукции;

- формирование резервов;

- способы оценки активов и обязательств.

Для проведения экспертизы основных элементов учетной поли тики экономического субъекта в целях бухгалтерского учета целесообразно разработать типовой вариант и использовать его при проведении аудита.

Результаты экспертизы учетной политики на примере ООО «КАМАЗ-Энерго» приведены в Приложении 4.

Учетная политика ООО «КАМАЗ-Энерго» в целом соответствует требованиям ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н. Рабочий план счетов построен на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

По данным анализа можно сделать вывод, что общий уровень применяемой в ООО «КАМАЗ-Энерго» учетной политики в целях ведения бухгалтерского учета хороший. Нарушений, способных оказать влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, не установлено.

2. Аудит учета операций по кассе в организации

2.1 Цель и задачи проверки

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

В задачи аудита кассовых операций входят:

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на ознакомительный и основной этапы. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

Учитывая то, что основной задачей аудита кассовых операций является подтверждение информации об остатке денежных средств на конец отчетного периода, аудитору необходимо изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности.

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

А) правильность документального оформления кассовых операций;

Б) сохранность наличных денежных средств в кассе;

В) соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

Г) правильность применения ККТ при осуществлении расчетов;

Д) полнота и своевременность оприходования денежных ср