Учет резервных фондов

В условиях современной экономики бухгалтеру очень важно хорошо знать правила ведения бухгалтерского учета, права и льготы налогообложения, формирование различных фондов и капиталов и т.д. Еще очень важно знать при работе на предприятии правила формирования учета и анализа резервов организации, при этом бухгалтер должен разбираться, когда обязательно создание резерва, а когда можно воздержаться от этого, как создавать и использовать резерв для получения наибольшей прибыли и безубыточности предприятия.

Прежде чем начать более подробно рассматривание резервов, во избежание терминологической путаницы, необходимо разграничить применяемые в настоящее время понятие резервов и резервных фондов. Фонд с экономической точки зрения представляет собой форму распределения финансовых и материальных ресурсов, отличающуюся выделением и относительным обособлением таких ресурсов в соответствии с определенными целями. С этой точки зрения резервный фонд акционерного общества и, например, ремонтный фонд, создаваемый путем резервирования средств на ремонт, - категории одного порядка. В то же время, учитывая, что создание резервных фондов акционерных обществ закреплено в соответствующих законах, в которых понятие «резервный фонд» придается строго ограниченное значение, а цели и порядок их использования законодательно регламентированы. В данной курсовой работе описываются различные виды резервов, методы их использования, создания и восстановления, наиболее оптимальные приемы их использования для получения коммерческой выгоды, т.е. прибыли.

Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.

На основании вышеизложенного определена актуальность данной темы курсовой работы.

Целью написания курсовой работы является изучение действующей на предприятии практики ведения бухгалтерского учета резервных фондов

Цель исследования определила следующие задачи:

· Определить роль резервных фондов в деятельности предприятий;

· Провести исследование нормативной базы по учету и использованию резервных фондов;

· дать характеристику экономического положения исследуемого предприятия;

· рассмотреть действующий порядок учета резервных фондов.

Курсовая работа выполнена на материалах предприятия ОАО «Викон93»

Предприятие создано с целью извлечения прибыли от предпринимательской деятельности, направленной на удовлетворение общественных потребностей в реализации продукции. Правильно выбранная стратегия поведения на рынке позволила сделать деятельность предприятия прибыльной и обеспечить ему финансовую устойчивость

Теоретической и методологической основой написания данной работы являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ; Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 24.03.2000 г. № 31н; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.99 № 34н, ПБУ 18/02 от 19.11.2002 № 114н, ПБУ 5/01 от 09.06.2001г №44н, а также труды российских и зарубежных ученых по исследуемой проблеме, таких как И.Н. Богатая, Н.А. Каморджанов, Н.П. Кондраков и других авторов.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РЕЗЕРВНЫХ ФОНДОВ

1.1Роль резервных фондов в деятельности предприятия

В деятельности экономических субъектов достаточно часто возникают ситуации, когда им требуется дополнительные (по сравнению с обычным порядком ведения деятельности) финансовые или материальные ресурсы. Это обусловлено тем, что, то или иное событие может произойти в будущем (неоплата контрагентом поставленной продукции, необходимость проведения гарантийного ремонта ранее проданного товара) либо обязательно произойдет (уход сотрудника в отпуск, плановый ремонт отдельных объектов основных средств и т.д.). Наступление таких событий повлечет за собой необходимость расходования субъектом хозяйственной деятельности дополнительных средств, которых у организации в соответствующий момент может просто не оказаться в достаточном количестве, либо ей придется отвлекать средства с других участков и направлений своей деятельности, что может негативным образом сказаться на ее финансово – хозяйственном положении. Все это обуславливает целесообразность, а в некоторых ситуациях и необходимость создание резерва.

Теоретики – исследователи финансов экономического субъекта отмечают, что резервирование будущих финансовых результатов – следствие необходимости обеспечить постоянную и бесперебойную работу предприятия даже в случае возникновения экстремальных ситуаций.

Создание резервов является необходимым вследствие принятия экономическим субъектом принципа «постоянно действующего предприятия». Ведь если предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, то ему нужны резервы, позволяющие покрыть убытки, которые могут возникнуть в результате стихийных бедствий, неожиданных потерь от падения курса валют и ценных бумаг(9, с. 407). Резервирование – это настолько удобный прием, что к нему часто прибегают во всех случаях, когда момент выявления фактического положения не совпадает с реальным процессом. Например, естественная убыль возникает постоянно, но ее целесообразно ежедневно выявлять, а лучше просто зарезервировать средства на ее покрытие(9, с. 407).

Резервы представляют собой обособленную часть источников, которая концентрируется в резервных (страховых) фондах и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков(11, с. 396).

В зависимости от назначения формируемого резерва их создают под:

- снижение стоимости материальных ценностей;

- обеспечение вложений в ценные бумаги;

- покрытие сомнительных долгов;

- предстоящих расходов.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по счетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично(11, с. 397).

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяется при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Остатки фондов и других резервов, образованных организацией в соответствии с учредительными договорами или принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении (нераспределенной прибыли), отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производства и расходы на продажу отчетного периода организация может создать резервы:

- на предоставление отпусков работникам;

- выплат ежегодных вознаграждений за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

-гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Решение предприятие о создании резервов предстоящих расходов должно быть отражено в учетной политике предприятия. Величина резервируемых сумм на те или иные цели рассчитывается предприятием самостоятельно.

Резервный капитал предприятия образуется за счет чистой прибыли, он имеет строго целевое назначение. В балансе отражается по соответствующим статьям и включает резервный фонд, образованный в соответствии с учредительными документами. Таким образом, резервный капитал предприятия подразделяют на резервный фонд, создаваемый в обязательном порядке, и другие необязательные фонды. Эти типы резервных фондов отражаются в балансе отдельно.

1.2 Исследование нормативной базы по формированию и использованию резервных фондов

Поскольку образование имеет важное значение и может существенно повлиять на результаты деятельности организации, порядок создания и использования резервов в значительной степени регулируется государством.

Основным нормативным документом, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведение бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Викон93» является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в редакции от 30.06.2003г.

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 30.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998 в редакции от 17.05.2007).

Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08.2000 № 117- ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.07.2000 в редакции от 24.07.2007 с изм. От 08.11.2007г).

Гражданский кодекс Российской Федерации Части I II.

Федеральный закон «Об акционерных обществах» утверждено от 26.12.1995 №208 –ФЗ (ред от 01.12.2007)

С 1 января 1999 года введен в действие приказ Минфина Российской Федерации «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июня 1998 г. №34н (с изменениями от 24 марта 2000г.) во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283 и распоряжения Правительства Российской Федерации от 21 марта 1998 г. № 382-р. Данное Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации разработано на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете». Положение определяет порядок организации и ведение бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, не зависимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

На основании Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. №60н (в редакции Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н), предприятие устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Под учетной политикой организации на основании данного Положения понимается принятая предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета. К способам ведения относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, обработка информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учет материальных ценностей на предприятии ОАО «Викон93» регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н. Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета материально - производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/01). Настоящие Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно - распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля над использованием материально - производственных запасов.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утверждены приказом Министерства финансов от 1 ноября 1991 г. №56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19 декабря 1991 г. №18-5, с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 1994 г. №173, от 28 июля 1995 г. №81 и от 17 февраля 1997 г. №15.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации № 49 от 13 июня 1995г. Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Для целей настоящих Методических указаний под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 19.11.2002 № 114н. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыл, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Складской учет материальных ценностей на предприятии ведется с использованием унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата России № 66 от 09.08.1999 г. в составе «Альбома унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения». Кроме того, для учета движения материалов на складе применяются карточки учета материалов (Форма №М-17), утвержденная постановлением Госкомстата России №71а от 30.10.1997г.(в редакции от 21.01.2003г).

Учет НДС по материально - производственным запасам регламентируется п. 6 ПБУ 5/01, п 2 ст. 171 Налогового Кодекса РФ, ст. 145 и ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации №2н от 10 января 2000 года. Данное Положение устанавливает особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 №32н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г. №33н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений « ПБУ 19/02 Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002г. №126н

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации №49 от 13 июня 1995год. Настоящие методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 2000г. № 135н.

Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены приказом Министерства строительства Российской Федерации от 4 декабря 1995г. № БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ от 28 ноября 1995года.

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998г. № 64н.

Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России 30 октября 1997г. № 71а.

1.3 Особенности деятельности предприятия и его учетная политика

Объектом исследования стали данные бухгалтерского учета и отчетности компании ОАО «Викон-93». Открытое акционерное общество «Викон-93» является заводом вторичного виноделия. В 2003 году предприятие специализировалось на выпуске вин виноградных, водок и водок особых в ассортименте. Основные виды деятельности, согласно, учредительным документам и приобретенной лицензии являются приемка, подготовка, розлив и выпуск алкоголесодержащей продукции, отвечающим всем требованиям НТД и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

ОАО «Викон-93» имеет организационно правовую форму – открытое акционерное общество— это форма предпринимательства, основанная на объединении акционерного капитала участников, несущих имущественную ответственности по обязательствам общества.

ОАО «Викон-93» создано в апреле 1993 года в соответствие с главой 4 часть 1 Гражданского кодекса РФ «Об акционерных обществах».

ОАО «Викон-93» представляет добровольное объединение юридических и физических лиц, с целью осуществления хозяйственной деятельности путем первоначального образования акционерного фонда, только за счет акций акционеров.

ОАО «Викон-93» пришло перерегистрацию соответствие с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц» и включено в Единый Государственный Реестр Юридических лиц.

Уставный капитал компании состоит из 20742 штук акций, полностью оплаченных.

Приоритетными направлениями развития общества являются: закупка, хранение и поставка алкогольной продукции; розлив виноградных вин, коньяков, крепких напитков; оптовая торговля, в том числе поставки для предприятий розничной торговли, алкогольной продукции, напитков, пищевыми продуктами и табачными изделиями, а также промышленными товарами; розничная торговля напитками, пищевыми продуктами и табачными изделиями.

С 2003 года предприятие специализируется на выпуске вин виноградных, напитков винных. Основными направлениями деятельности являются: приемка, подготовка, розлив и выпуск алкоголесодержащей продукции. С 2003 года предприятие работает по договорам более чем с 35-ю поставщиками., как с заводами-производителями так и с акцизными складами оптовых поставщиков.

ОАО «Викон-93» предлагает покупателям большой ассортимент вино- водочных, продовольственных и табачных изделий.

Руководство предприятием ОАО «Викон-93» осуществляется генеральным директором, действующим на основании Устава предприятия.

Основные показатели деятельности предприятия ОАО «Викон-93» приведены в таблице 1.

Таблица 1.

Основные показатели деятельности ОАО «Викон-93» 2006 – 2007 г.г.