Формирование себестоимости продукции масложировой промышленности

Актуальность темы. Формирование рыночной экономики  обусловливает  развитие  анализа   на уровне отдельных предприятий и их внутренних структурных подразделений,  так как эти звенья (при любой форме собственности)  составляют  основу  рыночной экономики.

Проводимая в нашей стране экономическая реформа имеет своей  целью поднять экономику до уровня современного цивилизованного общества. Опыт развитых стран показывает, что при активном содей­ствии государства экономические реформы позволяют своевременно обновить производственный, научно-технический, образовательный потенциал, повысить инициативу и заинтересованность работников, а, следовательно, и качество и конкурентоспособность продукции, достичь высокого уровня экономической и культуры. В качестве основных направлений рыночной экономической реформы, проводимой в нашей стране, Президентом нашей страны разработаны и приняты следующие принципы: приоритет экономики над политикой, государство является основным реформатором, верховенство законов Республики Узбекистан, социальная защита слабых слоев населения, эволюционный подход к переходу к рыночным отношениям(1).

Немаловажную роль в преобразовании экономики Узбекистана играет масложировая промышленность, которая в свою очередь относится к маслодобывающей промышленности Узбекистана. Придавая огромное значение выводу масложировой промышленности Узбекистана на передовые рубежи развития отрасли, достигнутые промышленно развитыми странами, предприятия масложировой промышленности стремятся расширять свое сотрудничество с зарубежными партнерами, особенно с теми из них, которые пользуются известностью и авторитетом на мировом рынке современных технологий и оборудования.

Сформированная в Республике Узбекистан нормативно-правовая база обеспечивает надежные гарантии иностранным инвесторам на территории республики в соответствии с международными нормами и правилами, создает льготные, экономически благоприятные условия для расширения внешнеэкономической деятельности.

Продукция масложировой промышленности пользуется огромной популярностью, как у жителей нашей страны, так и у потребителей из ближнего и дальнего зарубежья. По этой причине, производство, а следовательно и калькуляция продукций масложировой промышленности является актуальным для исследования и совершенствования. Ведь продавать продукцию высшего качество по самым приемлемым ценам – лозунг любого предприятия, строящего планы своей деятельности в разрезе рыночной экономики.

Степень изученности темы. Основные теоретические и практические аспекты управленческого и производственного учета рассмотрены и проанализированы в научных исследованиях таких ученых, как К.Друри, Ч.Т.Хорнгрен, Дж.Фостер, М.Тулаходжаева, Н.Жураев, А.Пардаев, К.Хасанджанов, Д.Додобаев, П.С.Безруких, В.Ф.Палий, А.Д.Шеремет и многих других ученых управленцах. В опубликованных научных и практических трудах достаточно подробно раскрыты научные основы и сущность калькуляции продукции, ее глобальное значение в управлении производством масложировой промышленности, принятие решений и влияние на ценообразование, экономически обоснованные пути и варианты ее снижения.  

Цель работы – исследовать процесс формирования себестоимости продукции масложировой промышленности, а также рассмотреть пути ее улучшения на основе имеющегося международного опыта.

Исходя из поставленной цели, в работе решаются следующие задачи:

ü Рассмотреть особенности калькуляции себестоимости масложировой промышленности;

ü Проанализировать калькуляцию себестоимости на ОАО ИИ «Гулистан Экстракт Ёг»;

ü Выявить проблемы калькуляции себестоимости на предприятии ОАО ИИ «Гулистан Экстракт Ёг»;

ü Рассмотреть пути улучшения калькуляции себестоимости продукции масложировой промышленности с учетом международных стандартов.

Предмет исследования. Оценка существующих и ныне формирующих затрат на производство продукции масложировой промышленности, научно обоснованная организация и ведение управленческого и производственного учета в соответствии с национальными и международными стандартами, выдвижение путей снижения себестоимости продукции в результате правильного распределения затрат между основной и побочной продукцией в масложировой промышленности.

Объектом исследования данной работы является ОАО ИИ «Гулистан Экстракт Ёг» - предприятие масложировой промышленности, производящее масло растительное хлопковое, соевое и масло «Узбекистон», а также товары народного потребления.

Научная новизна вытекает из основного содержания работы, где используется индивидуальный подход к калькуляции продукции объекта исследования, применения международных стандартов, а также достижений науки к совершенствованию калькуляции масложировой продукции. Научная новизна работы выражается в следующем:

· Применение индивидуального подхода к калькуляции продукции объекта работы;

· Выявлены проблемы калькуляции продукции;

· Выявлены специфические особенности, возникающие на предприятии при калькуляции продукции;

· Предложен иной подход к калькуляции вспомогательного производства;

·  По новому рассмотрен учет побочной продукции, а также влияние его реализации на снижение основной продукции;

· Предложены пути совершенствования калькуляции продукции, исходя из новых методологических рекомендаций.

Теоретической и методологической основой исследования послужили диалектический метод познания общественных явлений, экономические законы и категории, научно-исследовательские труды ученых в сфере управленческого и производственного учета, экономического анализа как в нашей республике, так и за рубежом, матрица анализа экономической политики, экономико-математический, сравнительный методы анализа. Процесс исследования опирался на Законы Республики Узбекистан, Указы Президента Республики, Постановления Кабинета Министров Республики, национальные и международные стандарты бухгалтерского и управленческого учета.

Практическое значение работы выражается в рекомендациях по улучшению калькуляции продукции, а также путей ее совершенствования в соответствии с международными стандартами.

Информационную базу исследования составили материалы и отчеты ОАО ИИ «Гулистан Экстракт Ёг», Нормативно – правовые акты Республики Узбекистан, Национальные и международные  стандарты в области бухгалтерского учета и отчетности, а также материалы из Интернета. Источники по теме работы, при их комплексном использовании, дополнении, сопоставлении позволяют решать поставленные задачи.

Структура данной работы следующая: введение, три главы (раскрывающие девять основных вопросов калькуляции), заключение, список использованной литературы и приложения.

Во введении научно обоснована актуальность темы, проиллюстрирована степень ее изученности, сформулированы цели и задачи, определены предмет и объект исследования, практическое значение и информационная база исследования.

В первой главе – «Экономическая сущность производственных затрат» определены особенности калькуляции продукции масложировой промышленности, а также влияние этих особенностей на калькуляцию. В данной главе также были раскрыты затраты на производство масложировой продукции, их классификация и объекты учета затрат.

Во второй главе – «Учет затрат на производство в ОАО ИИ «Гулистан Экстракт Ёг» - показан учет затрат основных и вспомогательных затрат на ОАО «Гулистан Экстракт Ёг», а также свод затрат и калькуляция себестоимости продукций производящих на заводе.

В третьей главе – «Калькуляция себестоимости на ОАО ИИ «Гулистан Экстракт Ёг» и пути ее совершенствования» - перечислены методы и способы калькуляции себестоимости продукции, порядок составления калькуляции на ОАО «Гулистан Экстракт Ёг», а также пути совершенствования калькуляции с учетом имеющихся возможностей и международных стандартов.

В заключении сформулированы и изложены выводы и рекомендации по результатам научной работы, которые, на мой взгляд, будут служить идеей для совершенствования калькуляции продукции, анализа и определения выбора вариантов снижения себестоимости продукции масложировой промышленности.

Глава I. Экономическая сущность производственных затрат

1.1. Особенности масложировой промышленности и их влияние на организацию учета затрат и калькуляцию себестоимости продукции

Масложировая промышленность на территории Узбекистана развивалась с давних пор. Уже в древности хлопковое масло изготавливали с помощью специального прессового станка джуваз, который приводили в движение лошади. В качестве сырья использовались семена кунжута, льна, хлопчатника, арахиса и др. культур. В 1913 году на территории Узбекистана действовали 30 мелких маслобойных заводов, которыми было выработано 65 тыс. тонн растительного масла.

Современная масложировая промышленность - технически развитая отрасль, предприятия которой имеют возможность перерабатывать ежегодно до 3,0 млн. тонн масличных семян.

Масложировая промышленность работает по схеме безотходного производства, т.е. такие побочные продукты как шрот, шелуха, соапсток и др. образуемые при производстве основной продукции масложировой промышленности, также используются для тех или иных благородных целей.

Растительное масло получают методом прессования и экстракции с последующей рафинацией и дезодорацией.

Кроме рафинированного и дезодорированного растительного масла предприятиями отрасли вырабатывается маргариновая продукция, майонез, глицерин, туалетное и хозяйственное мыло, отход рафинации растительных масел - соапсток используют для получения дистиллированных жирных кислот, олеиновой и пальмитиновой кислот, различных флотоагентов. Однако в данной работе будут использоваться только такие продукты масложировой промышленности как, хлопковое масло, соевое масло, рафинированное масло, хозяйственное мыло и др.

Табачная промышленность Узбекистана - более молодая отрасль. Фабрика по выпуску табачных изделий в Ташкенте была построена в 1925 году, работающая на привозном сырье. С 1927 года табак начали возделывать в Самаркандской области, постепенно расширяя плантации, что привело к необходимости строительства ферментационного производства. В 1941 году был введен в эксплуатацию табачно-ферментационный завод в г. Самарканде, а несколько позже и в г. Ургуте общей мощностью 30 тыс. тонн ферментированного табака в год.

Сегодня табачная промышленность республики претерпела глубокую реконструкцию. В 1998 году в г. Самарканде вступила в строй новая, оснащенная современным оборудованием, сигаретная фабрика мощностью 20 млрд. сигарет в год. Одновременно была выведена из эксплуатации фабрика в г. Ташкенте, спустя 70 лет оказавшаяся, по сути, в центре города.

В настоящее время отраслью производится около 10,7 млрд. штук сигарет и 10,8 тыс. тонн ферментированного табака ежегодно.

В данной работе производство табачной продукции, а также майонеза и глицерина рассматриваться  не будет, так как объект работы (Гулистан Экстракт Ёг) не предусматривает производство этих видов продукций.

К особенностям производства масложировой продукции необходимо отнести такое явление, как образование побочного продукта при производстве основного продукта. Согласно договоров, между предприятием ОАО ИИ «Гулистан Экстракт Ёг» и фермерами, поставляющими семена хлопчатников, побочные продукты (шрот, шелуха) является на 100% реализуемыми фермерам. Т.е. фермеры поставляют сырье в виде семян хлопчатника на предприятие, а затем получают готовое масло, а также побочные продукты в виде шрота и шелухи. 

В масложировой отрасли образуется значительное количество побочных продуктов и отходов в виде шротов и жмыхов масленичных культур, соапстока и др.

Жмых и шрот. Жмых получают при увеличении масличных культур. В результате обслуживания семян экстрагированием с помощью растворителей образуется шрот. Значительно увеличен кормовой потенциал республики за счет использования в комбикормовой промышленности тостированных шротов, кормовая ценность которых по сравнению с обычными выше примерно на 10-15%.

Хлопковый шрот используется как компонент в комбикормах, а хлопковая шелуха - в качестве грубого корма для животноводства.

Жмых и шрот некоторых масличных культур используется в пищевых целях, а также в хлебопекарном, кондитерском и других производствах.

Соапсток – нерастворимое в натуральном жире мыло, образуемое в процессе щелочной рафинации растительного масла и других жиров при нейтрализации. Соапсток обладает высокой адсорбирующей способностью и представляет собой сложную эмульсию, содержащую мыло, жир и примеси. Существующие технологии переработки соапстока предусматривают извлечение 85-90% нейтрального жира, возвращаемо в производство для рафинации масла. Оставшаяся часть используется для варки хозяйственного мыла.

Одним из направлений утилизации полезных веществ соапстока является получение глицерина в результате расщепления жиров и жирных кислот в мыловарении.

Жирные кислоты с успехом могут применяться для производства олифы, при этом обеспечивается большая однородность и улучшение качества готовой продукции.

Соапсточные жиры следует использовать не только в традиционных, но и в новых направлениях – в качестве добавки к комбикормам, для производства поверхностно-активных веществ, обладающих моющей способностью в виде с повышенной жесткостью, на получение текстильно-вспомогательного вещества, заменяющего кокосовое масло(2).

Необходимо еще раз отметить, что реализация побочной продукции значительно занижает себестоимость основной продукции на сумму реализации побочной.

К числу особенностей, возникающих при производстве масложировой продукции, которые находят отражение в учете затрат и калькулировании себестоимости продукции, относятся следующие:

- комплексное использование сырья, что учитывается при определении основного объекта калькулирования, соотношения основной, попутной продукции и отходов (растительное масло, шрот (жмых), лузга; рафинированное масло, фосфатидный концентрат, соапсток; жирные кислоты и глицерин и др.);

- в организациях, вырабатывающих несколько видов масложировой продукции (масложиркомбинатах, жиркомбинатах), существует так называемый внутрихозяйственный оборот продукции, когда при производстве продукции может использоваться как сырье, приобретенное у поставщиков, так и выработанное в самой организации (растительное масло, используемое для производства саломаса; растительное масло и саломас, используемые для производства маргаринов, пищевых жиров, мыла и т.п.)(3).

Объектом выпускной квалификационной работы является предприятие масложировой промышленности ОАО ИИ «Гулистан Экстракт Ег»

ОАО ИИ «Гулистан Экстракт Ёг» относится к масложировой промышленности, которая в свою очередь относится к маслодобывающей промышленности Узбекистана.

По характеру потребления сырья предприятие «Гулистан Экстракт Ёг» относится к обрабатывающим производствам, то есть перерабатывает сырьё растительного происхождения. По назначению готовой продукции, предприятие относится к группе, которая направляет свою продукцию для непосредственного потребления населением, а отходы – в качестве сырья направляет другим предприятиям. Предприятие по продолжительности работы – относится к группе круглогодичного (постоянного) действия. Продолжительность работы в течение суток – непрерывность действия. Способ получения готовой продукции – извлечение растительного масла из маслосемян (хлопчатника, бобы сои, подсолнечника, сафлора). По уровню механизации и автоматизации производственных процессов предприятие считается комплексно-автоматизированным, то есть, автоматизированы все процессы основного и вспомогательного производств.

Эффективность производства продукции во многом зависит от качества поступающего на переработку сырья (масличности семян), сорности, порчи, а также от степени обеспеченности предприятия в нужном количестве необходимым сырьем.

Производственная мощность ОАО «Гулистан Экстракт Ёг» по проекту составляет 1200 тонн в сутки, после реконструкции мощность завода составляет 900 тонн в сутки хлопковых семян и 450 тонн в сутки бобов сои. Мощность завода принято измерять не в количестве выпускаемой продукции, а в количестве переработанных семян. Производственная мощность завода определяется по техническим нормам производительности ведущего технологического оборудования. В целях более точного и эффективного использования производственных мощностей наряду с переработкой семян хлопчатника, ведется завоз и переработка бобов сои, семян подсолнечника, семян сафлора.

Качество производимой продукции проверяется в лаборатории на основе анализа готовой продукции. На данный момент в продукции предприятия имеются большие потребности, это означает, что продукция предприятия конкурентоспособна.

Основной деятельностью предприятия является производство масложировой продукции: масло растительное, шрот, шелуха, мыла хозяйственное 60% и другие виды товаров народного потребления.

Масло растительное вырабатывается и реализуется как в разлив, так и фасованном виде. Семена хлопчатника для производства масла поставляет «Хлопкопромсбыт» и ДФХ области, а бобы сои в соответствии контракта по импорту. Производимая масложировая продукция обеспечивает внутренний рынок, а также экспортируется в ближнее и дальнее зарубежье(4).

1.2. Затраты на производство масложировой продукции

и их классификация

Для того чтобы разобраться в затратах на производство масложировой продукции необходимо рассмотреть само понятие «затраты», а также их значение и классификацию.

В отличие от расходов периода, затраты на производство продукции привязаны к произведенной продукции, а не к определенному промежутку времени производственного процесса. Затраты – это издержки на производство продукции, в то время как расходы периода – это расходы по продвижению товара, его оформления и его реализации. Так, например, расходы по рекламе товара, операционные расходы, заработная плата администрации, аренда и многие другие расходы не включаются в себестоимость готовой продукции, а учитываются в расходах периода. Порядок включения расходов в себестоимость продукции определяется положением «О составе затрат», которое в законодательном порядке определяет затраты, образующие себестоимость продукции.

Понятие затрат. Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги. Для управления менеджерам необходимо рассматривать не просто затраты, а информацию об издержках на что-либо (продукт или его партия, услуги, машино-часы, миля горной дороги). Это «что-либо» называется «Объектами учета затрат» и определяется как некая деятельность, для которой производится их сбор и измерение. Калькулирование может осуществляться в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс) или по требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должна представлять система на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов.

Наиболее экономически целесообразный подход к построению системы учета затрат – это выделение типичных групп решений (например, контроль за трудозатратами или использованием материалов) и выбор соответствующих им объектов учета затрат (например продукция или подразделение

Раньше многие системы ориентировались только на одну задачу – калькулирования для оценки запасов в определении прибыли. Они оказались в состоянии предоставить в подходящей форме данные для других целей. Современные системы более сбалансированы. Наряду с традиционными задачами они включают обеспечение надежной базы для прогнозирования экономических последствий следующих решений:

· Выпуск какой продукции нам продолжать. Прекратить.

· Производить нам комплектующие изделия или покупать.

· Какую установить цену.

· Покупать ли предложенное оборудование.

· Менять ли технологию и организацию производства.

· Продвигать ли по службе того или иного менеджера.

· Закрыть ли тот или иной цех.

Необходимость классификации затрат. Классификация является способом распределения затрат по группам так, чтобы они сообщали информацию в полезной для управления или для подготовки внешних форм финансовых отчетов. Единица затрат – единица продукта или услуги, на которую относятся затраты. Существуют много способов классификации затрат – по функциям, отношениям с единицами затрат или динамике. Несмотря на то, что существует множество схем классификации бухгалтерской информации, не представляется возможным выделить из них какую – либо одну в качестве эталонной. Схема классификации зависит от назначения информации

Назначения информации о затратах необходимо разделить по основным направлениям затрат, которые делятся на три большие основные категории:

Классификация затрат по направлениям учета затрат на производство:

· Информация о затратах для оценки запасов

· Данные о затратах для принятия решений

· Сведения о затратах для контроля и регулирования

Рассмотрим возможные альтернативные методы классификации затрат в рамках каждой из трех выделенных нами больших категорий. (табл. 1.1)

Таблица 1.1

Классификация затрат

Входящие и истекшие затраты. Для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли необходимо различать входящие затраты и истекшие затраты.

Входящие затраты – это средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии, и как ожидается, должны принести в будущем доходы. Если эти средства (ресурсы) были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Классификация затрат по разным признакам.

Затраты можно классифицировать по следующим признакам:

По составу:

· Фактические

· Плановые

По отношению к объему производства:

· Переменные

· Постоянные

· Прочие

По степени усреднения:

· Общие (совокупные)

· Средние (удельные)

По функциям управления:

· Производственные

· Административные

· Коммерческие

По способу отнесения на объект затрат:

· Прямые

· Косвенные

По порядку отнесения затрат на период генерирования прибыли:

· На продукт

· На период

Переменные и постоянные затраты  это два основных типа издержек , каждый определяется в зависимости от того, меняются ли итоговые затраты в ответ на колебания объема.

Совокупные переменные затраты изменяются прямо пропорционально изменениям уровня производства. Например:

- Материалы

- Сдельная оплата основных рабочих

- Оплата электроэнергии на технологические нужды

- Транспортные расходы

- Заготовительные расходы

- и т.п.

Совокупные постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства за определенный период времени. Такие как:

- Аренда

- Коммунальные платежи

- Плата за освещение и отопление

- Заработная плата специалистов и служащих

- Амортизация

- Проценты по кредиту

- Страхование

Устранимые затраты – это те затраты, которые можно исключить, изменив способ производства.

Неустранимы затраты – это те затраты, которые не меняются вследствие принятия управленческих решений.

Очевидно, что устранимость или неустранимость затрат зависит от принятого решения и рассматриваемого периода времени.

Прямые и косвенные затраты.

Прямые затраты – это затраты, связанные с производством отдельных видов продукции, на себестоимость которых они могут быть непосредственно отнесены.

Основные статьи прямых затрат:

· Сырье и основные материалы

· Покупные изделия и полуфабрикаты

· Основная заработная плата производственных рабочих

· Силовая электроэнергия

Если затраты можно напрямую отнести на некоторый вид продукции – это прямые затраты для данного вида продукции. Затраты непосредственно связанные с подразделением предприятия – прямые затраты данного подразделения.

Косвенные затраты – это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, эти затраты относятся на каждый вид продукции согласно принятой базе.

Основные статьи косвенных затрат:

· Общецеховые расходы

· Общезаводские расходы

· Часть непроизводственных расходов

Косвенные затраты или накладные расходы – те, которые нельзя непосредственно связать с данным продуктом или подразделением. Затраты могут быть прямыми для подразделения, но при этом косвенными для продукта. Затраты на заработную плату начальника ремонтно-механического цеха являются прямыми для цеха, но косвенными для множества видов продукции изготавливаемой в данном цехе.

Затраты на производство продукции масложировой промышленности.

Производства некоторых видов продукции требует нескольких этапов, прохождения нескольких процессов производства, и поэтому готовая продукция одного этапа производства является основным материалом (т.е. статьей затрат) для последующего процесса. Так, к примеру такая продукция как масло хлопковое нерафинированное, масло подсолнечное нерафинированное, масло соевое нерафинированное, Соапсток, являясь законченным продуктом первого процесса, переходя в другой процесс (дальнейшее получение рафинированных масел) является основным сырьем этого процесса.

Основными затратами необходимыми для производства продукции предприятия ОАО ИИ «Гулистан Экстракт Ёг» являются:

Прямые затраты

· Семена хлопчатника 1,2,3,4 низшего сортов

· Семена подсолнечника

· Семена сои

· Семена сафлора

· Масла нерафинированные

· Заготовительные расходы

· Затраты на труд основных рабочих

· Экстробензин

· Фильтроткань

· Фильрокартон

· Саломас

· Соапсток

· Различного рода кислоты

· Различного рода химические средства

· Тары и упаковки

· Иные прямые расходы

Косвенные затраты

· Цеховые расходы

· Амортизация оборудования

· Затраты на труд основных рабочих

· Затраты на труд вспомогательных рабочих

· Затраты на воду

· Затраты на пар (теплоэнергию)

· Затраты на электроэнергию

· Дополнительные расходы

· Иные косвенные расходы

В таблице 1.2 представлена расшифровка затрат ОАО ИИ «Гулистан Экстракт Ёг» на производство основных видов продукций производимых на данном предприятии.

Таблица 1.2

Затраты ОАО «Гулистан Экстракт Ёг» на производство

основных видов продукции

На приобретение вспомогательных материалов, используемых для обеспечения нормального технологического процесса, а также для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); материалов для других производственных и хозяйственных нужд (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

В масложировом производстве к вспомогательным материалам относятся такие материалы, как, например, растворитель нефрас (при производстве растительного масла экстракционным способом), отбельная земля, лимонная кислота, фильтроткань, сода каустическая (при рафинации масла и саломаса) и др.; к упаковочным материалам - стеклянная и полимерная тара для фасовки растительного масла и майонеза, короба, пергамент, фольга, этикетки для фасовки маргарина и т.п.