Бухгалтерский учет в муниципальном учреждении "Оренбургский дом-интернат для престарелых и инвалидов"
Содержание
1. Организация бухгалтерского учета в Оренбургском доме-интернате для престарелых и инвалидов
1.1 Организация деятельности учреждения
1.2 Структура бухгалтерии и должностные обязанности ее сотрудников
2. Организация бюджетного учета
2.1 Основные аспекты бюджетного учета в ОДИПИ
2.2 Учет основных средств, нематериальных активов и долгосрочных инвестиций
2.3 Учет материальных запасов
2.4 Учет труда и заработной платы
2.5 Учет финансирования денежных средств
2.6 Учет расходов
2.7 Учет кассовых операций
2.8 Учет внебюджетных средств
2.9 Учет расчетов по единому социальному налогу и платежам в бюджет
3. Бухгалтерская отчетность Оренбургского дома-интерната для престарелых и инвалидов
3.1 Состав бухгалтерской отчетности ОДИПИ
3.2 Содержание отчетности и порядок ее составления
Список использованной литературы
Приложения
1. Организация бухгалтерского учета в Оренбургском доме-интернате для престарелых и инвалидов
1.1 Организация деятельности учреждения
Государственное стационарное учреждение социального обслуживания «Оренбургский дом-интернат для престарелых и инвалидов» является некоммерческой организацией, созданной в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации на основании приказа Главного Управления социальной защиты населения администрации Оренбургской области № 181 от 17 сентября 1999 г. на базе имущества ранее действовавшего Оренбургского дома-интерната для престарелых и инвалидов, созданного распоряжением исполнительного комитета Оренбургского областного Совета депутатов трудящихся № 180-р от 21 апреля 1964 г. Учредителем Учреждения является Оренбургская область в лице Министерства социального развития Оренбургской области.
Учреждение является медико-социальным учреждением, предназначенным для постоянного проживания престарелых граждан (мужчин старше 60 лет и женщин старше 55 лет), инвалидов 1 2 групп, нуждающихся в уходе, бытовом и медико-социальном обслуживании, реабилитационных услугах.
Основная цель деятельности дома-интерната - предоставление социальных услуг гражданам пожилого возраста инвалидам, частично или полностью утратившим способность к самообслуживанию и (или) передвижению и вследствие этого нуждающихся в постоянном постороннем уходе и наблюдении, для удовлетворения их основных жизненных потребностей.
Для достижения поставленной цели ОДИПИ осуществляет следующие виды деятельности:
1. Предоставление бесплатно, а также на условиях частичной или полной оплаты, социально-бытовых, социально-медицинских, социально-психологических, социально-педагогических, социально-экономических, социально-правовых и социально-реабилитационных услуг, направленных на реабилитацию и удовлетворение основных жизненных потребностей граждан пожилого возраста и инвалидов частично или полностью утративших способность к самообслуживанию и (или) передвижению и вследствие этого нуждающихся в постоянном постороннем уходе и наблюдении;
2. Прием и размещение граждан в соответствии с профилем ОДИПИ и учетом состояния их здоровья;
3. Предоставление обслуживаемым гражданам, в соответствии с утвержденными нормами, благоустроенной жилплощади с мебелью и инвентарем, а постоянно проживающих нательным бельем, одеждой и обувью;
4. Обеспечение обслуживаемых граждан, в соответствии с утвержденными нормативами, постельными принадлежностями, предметами личной гигиены, нательным бельем, одеждой, обувью;
5. Организация ухода за обслуживаемыми гражданами в соответствии со степенью утраты способности к передвижению и самообслуживанию;
6. Содействие в осуществлении мероприятий по медико-социальной реабилитации инвалидов с целью восстановления или компенсации утраченных или нарушенных способностей к бытовой, социальной и профессиональной деятельности;
7. Создание в учреждение доступной для инвалидов и престарелых граждан среды жизнедеятельности;
8. Содействие в обеспечении нуждающихся техническими средствами реабилитации, реабилитационными мероприятиями и услугами, предоставляемы инвалиду;
9. Организация досуговых мероприятий;
10. Организация ритуальных услуг.
Дом-интернат общего типа рассчитан на 505 проживающих, имеются отделения:
- 10 отделений милосердия на 250 коек;
- 1 гериатрическое отделение на 50 коек;
- 2 отделения общего типа на 205 коек.
1.2 Структура бухгалтерии и должностные обязанности ее сотрудников
Возглавляемая главным бухгалтером бухгалтерия ОДИПИ является самостоятельным структурным подразделением Учреждения и не входит в состав какого-либо другого подразделения (службы), осуществляющее ведение бухгалтерского учета, исполнения смет расходов, расходования денежных средств по всем источникам финансирования.
Бухгалтерский учет ведется с помощью программного продукта «Парус-Бухгалтерия», УРМ, программы «Расчет заработной платы», электронной почты, сети Интернет, информационно-справочной системы «Гарант».
Бухгалтерия ОДИПИ состоит из пяти сотрудников, каждый из которых исполняет определенный круг обязанностей и контролирует свой участок бухгалтерского учета Учреждения: бухгалтер материального стола; бухгалтер-кассир; бухгалтер-расчетчик; бухгалтер по продуктам; экономист по финансовой работе. Общее руководство и контроль над их деятельностью осуществляет Главный бухгалтер Учреждения, в обязанности которого помимо этого входят:
1. Обеспечение рациональной системы документооборота, применение прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на базе современной вычислительной техники, позволяющих осуществлять строгий контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
2. Обеспечение полного учета поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременного отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением.
3. Составление накопительных ведомостей по кассовым операциям, по движению средств на бюджетных текущих счетах, по расчетам с разными организациями; ведение Журнала операций по банковскому счету, Журнала операций по лицевому счету, Главной книги; составление оборотного баланса, квартальных и годовых отчетов со всеми приложениями к ним, с последующим представлением в вышестоящую организацию в установленные сроки.
4. Разработка и обеспечение достоверного учета бюджетных и внебюджетных ассигнований и исполнения смет по бюджетным и внебюджетным ассигнованиям.
5. Обеспечение оформления материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей и контроль за передачей в надлежащих случаях этих материалов в судебные и следственные органы.
6. Обеспечение проверки организации бухгалтерского учета и отчетности в структурных единицах Учреждения, а также своевременный инструктаж работников по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа.
7. Обеспечение сохранности бухгалтерских документов, оформление и передача их в установленном порядке в архив.
8. Контроль за соблюдением установленных правил оформления приемки и отпуска товарно-материальных ценностей.
9. Контроль за правильностью расходования фонда заработной платы, установления должностных окладов, строгое соблюдение штатной, финансовой и кассовой дисциплины.
10. Контроль за соблюдением установленных правил проведения инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных фондов, расчетов и платежных обязательств.
11. Контроль за соблюдением платежной дисциплины.
12. Осуществление учета финансовых, расчетных и кредитных операций и контроль за законностью, своевременностью и правильностью оформления этих операций.
13. Участие в подготовке мероприятий, предупреждающих образование недостач и незаконное расходование денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушения финансового и хозяйственного законодательства. В случае обнаружения незаконных действий должностных лиц (приписки, использование средств не по назначению и другие нарушения и злоупотребления) главный бухгалтер должен доложить об этом руководителю Главного Управления социальной защиты населения администрации Оренбургской области.
14. Соблюдение установленных правил оформления первичных документов, используемых в бухгалтерском учете, должностными лицами. Документы, служащие основание для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитные и расчетные обязательства подписываются руководителем Учреждения и главным бухгалтером или лицами, ими на то уполномоченными. Другие документы подписываются должностными лицами, на которых возлагается обязанность их составления. Списки указанных лиц согласовываются с главным бухгалтером и утверждаются руководителем Учреждения.
15. Обеспечение исполнения и оформления документов по финансово-хозяйственным операциям в соответствии с действующим законодательством. Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорно-финансовую дисциплину и т.п.
Главный бухгалтер имеет право:
1. Устанавливать служебные обязанности для подчиненных ему работников с тем, чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и нес ответственность за их выполнение.
2. Требовать от всех подразделений, служб и работников Учреждения в части порядка оформления финансово-хозяйственных операций первичных документов и их представления в бухгалтерию или на вычислительную установку, ведения первичного учета.
3. Согласовывать назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и др.).
4. Рассматривать и визировать договоры и соглашения, заключаемые предприятием, на получение или отпуск товарно-материальных ценностей на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения и другие документы по вопросам деятельности Учреждения.
5. Требовать в необходимых случаях от руководителя Учреждения принятия мер по повышению эффективности использования государственных средств, по усилению сохранности собственности, обеспечению правильной организации бухгалтерского учета и контроля.
6. Проверять в структурных подразделениях и службах Учреждения соблюдение установленного порядка приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.
В обязанности бухгалтера материального стола входит:
- ведение накопительной ведомости по выбытию и перемещению материальных и основных средств; ведение аналитического учета по количеству и сумме;
- контроль правильности и своевременности составления отчетов материально ответственными лицами;
- заполнение карточек учета основных средств;
- ведение Журнала операций по перемещению, выбытию материальных и основных средств;
- участие в инвентаризации, передаче и списании малоценных предметов согласно Приказу Главного бухгалтера Учреждения.
Бухгалтер-кассир ОДИПИ обязан: вести полный учет и контроль обоснованности поступления денежных средств на расчетный счет и в кассу Учреждения, обеспечивать сохранность наличных денежных средств; получать наличные денежные средства по чеку (с его самостоятельным оформлением) в банке на нужды, предусмотренные Указанием ЦБ №305/У от 31.07.98 г., а именно на заработную плату и хознужды; ежедневно вести кассовую книгу и оформлять первичные кассовые документы в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ. Синтетический и аналитический учет ведется в журнале-ордере «Касса» по счету № 020404000, и по медикаментам № 010502000; своевременно вести журналы-ордера бухучета в соответствии с положением о бухучете РФ: журнал ордер по банковскому счету, журнал ордер расчетов с подотчетными лицами, журнал ордер расчетов с поставщиками и подрядчиками; вести учет расходов с подотчетными лицами Учреждения, проверять, оформлять и проводить в компьютерной базе данных авансовые отчеты подотчетных лиц; подготавливать платежные поручения и отправлять их в банки по системе «банк-клиент» до 13.00 на основании плана по расходу денежных средств. Обмениваться корреспонденцией с банками: предоставление в банки информации, предусмотренной законодательством (кассовые планы, заявления на утверждение лимита остатка наличных средств в кассе, подтверждение остатков на расчетных счетах и т.п.); получение необходимых предприятию справок, писем, подтверждений. Ежедневно заносить платежные поручения, подготовленные в системах «Клиент-Банк», в информационную базу Учреждения; получать выписки из банков дважды в неделю, каждый понедельник и четверг, а также 01 числа каждого месяца; ежеквартально производить выверки расчетов с поставщиками и составлять акты сверки. Составлять журнал ордер Расчетов с поставщиками и подрядчиками по счету 020800000; производить учет остатков медикаментов в аптеке, проверять расход и остатки ядов и спирта с составлением соответствующих актов.
Бухгалтер–расчетчик ОДИПИ: осуществляет прием, анализ и контроль табелей учета рабочего времени и подготавливает их к счетной обработке; принимает и контролирует правильность оформления листков о временной нетрудоспособности, справок по уходу за больными и других документов, подтверждающих право на отсутствие работника на работе подготавливает их к счетной обработке, а также для составления установленной бухгалтерской отчетности; производит начисления заработных плат работникам Учреждения, осуществляет контроль за расходованием фонда оплаты труда; осуществляет регистрацию бухгалтерских проводок и разноску их в Журнале операций по заработной плате № 5 по кредиту счетов 030201730, 030203730, 030206730, 030207730,030213730, 030301730, а также по дебиту счетов 040101211, 040101225, 040101226, 030302830, 030201830, 030306830 и другим счетам; производит начисления и перечисления страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, заработных плат рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников Учреждения; подготавливает периодическую отчетность по ЕСН в установленные сроки, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив; ведет на основе ведомостей выплату зарплаты работникам Учреждения; подготавливает данные для составление баланса и оперативных сводных отчетов о заработной плате и соответствующих налогах на зарплату и выплатах за счет органов социального страхования; выполняет другие поручения главного бухгалтера.
Бухгалтер по продуктам выполняет работу по ведению бюджетного учета хозяйственных операций, связанных с поступлением, расходованием и движением продуктов питания, осуществляя прием, контроль и счетную обработку всей первичной документации по приходу и расходу продуктов питания, составляя накопительные ведомости по их движению. Результаты обработки первичных документов бухгалтер по продуктам заносит в оборотную ведомость по счету 010502000. Аналитический и синтетический учет по расчетам с поставщиками продуктов питания ведется в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками №4 по счетам 020611000, 030220000; по расчетам с сотрудниками ОДИПИ за питание в столовой - в оборотной ведомости по счету 020510000. В обязанности бухгалтера по продуктам также входит контроль за меню-требованиями согласно нормативам расходов, выписка накладных требований к меню для выдачи продуктов питания с продовольственного склада на пищеблок. По окончании месяца он анализирует нормы питания за месяц и составляет калькуляцию расходов на продукты питания. На 1-ое число каждого месяца производится сверка данных бухгалтерского учета с данными складского учета, перед этим производится инвентаризация остатков продуктов на продовольственном складе с составлением соответствующего акта, в ходе которой проверяется обоснованность и законность списания с бухгалтерского баланса недостач и потерь продуктов питания. Данные проведенных и принятых к учету первичных учетных документов бухгалтер по продуктам систематизирует в хронологическом порядке и отражает накопительным способом в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов / продуктов питания № 6 по кредиту счетов 010502000, 030220000, 040101172, 040101180, и по дебету счетов 010502000, 020904000, 020510000, 040101172, 040101272 и другим счетам. Кроме перечисленных в обязанности бухгалтера по продуктам входит выполнение отдельных поручений главного бухгалтера и руководителя ОДИПИ, не противоречащих законодательству РФ, должностной инструкции и другим нормативным документам.
В обязанности экономиста по финансовой работе входит подготовка исходных данных для составления проектов перспективных, годовых и оперативных планов деятельности организации, выполнение расчетов по материальным и другим затратам, необходимым для проведения работ, разработка мероприятий по обеспечению режима экономии, повышению эффективности работ, выявлению резервов для более рационального использования всех видов ресурсов на основании экономического анализа хозяйственной деятельности организации. Кроме этого он обрабатывает все первичные документы по учету спецсредств, ведет Главную книгу по движению спецсредств и составляет отчетную документацию.
2. Организация бюджетного учета
2.1 Основные аспекты бюджетного учета в ОДИПИ
Организация бюджетного учета в ОДИПИ осуществляется на основании учетной политики, составляемой с учетом требований Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 10.02.2006 г. № 25-н, и требований Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 24.08.2007 г. № 72-н.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств, источников финансирования хозяйственных операций, ведется на основании Бюджетного кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Трудового кодекса РФ, Федерального закона «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».
Все операции, проводимые учреждением, оформляются первичными документами. Данные проверенных и принятых к учету первичных документов систематизируются по датам совершения операции (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:
1. Журнал операций по счету «Касса» № 11 (Приложение 1);
2. Журнал операций по банковскому счету;
3. Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
4. Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
5. Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
6. Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиями (Приложение 2);
7. Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (Приложение 3);
8. Журнал по прочим операциям;
9. Главная книга (Приложение 4).
Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.
Кроме вышеперечисленных журналов аналитический учет ведется в регистрах бухгалтерского учета: на карточках, в накопительных ведомостях, книгах и т.п. Карточки, за исключением карточек по основным средствам, регистрируются в реестре карточек, который ведется для каждого счета отдельно. Инвентарные карточки учета основных средств (Приложение 5) регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств. Карточки хранятся в картотеках с разделением по субсчетам с подразделением внутри их по материально ответственным лицам.
Регистры бухгалтерского учета по синтетическим и аналитическим счетам открываются записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключением балансов и регистрами бухгалтерского учета за истекший период.
Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета в бухгалтерии ОДИПИ ежемесячно составляются оборотные ведомости по каждой группе аналитических счетов и материально ответственным лицам, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. Оборотные ведомости по основным средствам составляются ежеквартально. Итоги оборотов и остатков по каждому счету оборотных ведомостей в случае правильности ведения учета должны совпадать с итогами оборотов и остатков этих счетов в Главной книге.
Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н были внесены изменения в инструкцию по бюджетному учету, одновременно была отменена Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 26.08.04 г. № 70н. Изменения, касающиеся непосредственно бюджетных учреждений, условно можно разделить на две группы: изменения в Плане счетов бюджетного учета (далее - План счетов) и изменения в порядке отражения отдельных хозяйственных операций.
Суть нововведений в План счетов состоит в следующем: унификация общей структуры Плана счетов; исключение части прежних и введение ряда новых счетов; устранение несоответствия между включенными в структуру счетов бюджетного учета кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) и экономической классификации расходов бюджетов (ЭКР) и собственно кодами ЭКР и КОСГУ.
2.2 Учет основных средств, нематериальных активов и долгосрочных инвестиций
Бюджетный учет основных средств должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бюджетного учета поступление основных средств, их перемещение и выбытие, контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта.
Основные средства – это материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. В соответствии с установленным Общероссийским классификатором основных фондов основные средства ОДИПИ классифицируются на следующие группы: жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд, прочие основные средства. В соответствии с инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н, мягкий инвентарь и посуда, ранее учитываемые в составе основных средств, переведены в состав материальных запасов. Счет 010108000 «Мягкий инвентарь» исключен, а соответствующее имущество теперь отражают на новом счете с тем же названием 010505000. Посуда, которая раньше учитывалась на счете 010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь», должна отражаться на счете 010506000 «Прочие материальные запасы». Данные изменения были учтены в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.05 г. № 152н
Кроме объектов входящих в Общероссийский классификатор основных фондов, бюджетному учету в ОДИПИ подлежат:
- белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.), постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.д.), одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки и т.д.), обувь, включая специальную;
- законченные капитальные вложения арендатора и арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты, которые учитываются в составе собственных основных средств арендатора в составе собственных основных средств арендатора в сумме произведенных вложений, если иное не предусмотрено договорами аренды;
- капитальные вложения в многолетние насаждения, которые включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
Инструкцией № 25н уточнены критерии отнесения имущества к основным средствам. Так, к ним теперь следует относить не только основные средства, введенные в эксплуатацию, но и находящиеся в запасе, на консервации или на складе.
В соответствии с инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н стоимость всех перечисленных основных средств подлежит отражению на счете 0 101 00 000 «Основные средства». Основные средства в ОДИПИ принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, под которой признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, а именно:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, в том числе налог на добавленную стоимость, кроме их приобретения за счет средств предпринимательской деятельности и иной деятельности, приносящей доход;
- суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств;
- таможенные пошлины;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации через которую приобретены объекты основных средств;
- затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Следует отметить, что в результате уточнений вновь актуальной стала решенная в Инструкции № 70н проблема обеспечения полноты формирования в бюджетном учете первоначальной стоимости основных средств. Каким образом следует отражать в бюджетном учете затраты учреждения, связанные с монтажом основных средств, передаваемых со склада в эксплуатацию и в соответствии с требованиями Инструкции, подлежащие включению в их первоначальную стоимость, пока не определено.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету. При получении указанных средств от государственных или муниципальных организаций они отражаются в бюджетном учете по первоначальной стоимости, сформированной в учете организаций-поставщиков, с учетом начисленной последними амортизации.
Основные средства, которые подверглись переоценке учитываются в ОДИПИ по восстановительной стоимости.
Оренбургский дом-интернат для престарелых и инвалидов может, как и все бюджетные организации, приобретать основные средства за счет бюджетных средств, за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, за счет целевых средств и безвозмездных поступлений, а также могут быть получены безвозмездно.
Объекты основных средств, приобретенные у поставщиков, приходуются на основании документов поставщиков (счетов-фактур, накладных), в которых материально-ответственное лицо должно расписаться в получении с указанием даты оприходования. При поступлении основных средств от других учреждений и организаций комиссией, назначенной руководителем учреждения составляется:
- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
- акт о приеме-передаче здания (сооружения);
- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).
Прием работ по ремонту и реконструкции оформляется актом модернизированных объектов основных средств.
Введение основных средств в эксплуатацию оформляется:
- на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения, если стоимость основного средства –до 1000 рублей включительно;
- на основании требований-накладных с изменением материально-ответственного лица в регистрах аналитического учета объектов основных средств, если стоимость основного средства свыше 1000 рублей, а также посуды, мягкого инвентаря, библиотечного фонда.
Внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств.
В случае выбытия основного средства в результате ликвидации объектов по ветхости и износу, либо реализации неиспользованного оборудования, либо безвозмездной передачи другим учреждениям, оформляются следующие документы:
- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
- акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);
- акт о списании автотранспортных средств;
- акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря;
- акт о списании исключенной из библиотеки литературы с приложением списков исключенной литературы.
До утверждения актов о списании разборка и демонтаж основных средств не допускаются.
Учет основных средств в бюджетном учреждении ОДИПИ ведется на активном счете 010100000 «Основные средства», при этом с 1 января 2006 г. Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н, отменено правило, согласно которому стоимость основных средств раннее отражалась в учете без копеек. С 1 января 2006 г. первоначальная стоимость основных средств должна отражаться на счете 0101 00000 в рублях и копейках. Ранее суммы копеек относились на счет «Прочие расходы» 040101280.
Счет 010100000 имеет 10 счетов аналитического учета. По дебету данного счета отражается поступление основных средств (увеличение стоимости по коду 310), по кредиту отражается выбытие основных средств (уменьшение стоимости по коду 410).
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющий собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Каждому такому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 рублей включительно, присваивается инвентарный номер. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера позволяют совершать аналитический учет основных средств на инвентарных карточках учета основных средств (Приложение 5,6,7) или инвентарных карточках группового учета основных средств, предназначенных для учета библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря. Инвентарные карточки регистрируются в инвентаризационной описи инвентарных карточек по учету основных средств (Приложение 8). Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (Приложение 3). Для контроля за соответствием учетных данных по объектам основных средству материально-ответственного лица и данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства», составляется оборотная ведомость по нефинансовым активам.
Счет 010400000 «Амортизация основных средств» предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств, имеет 7 счетов аналитического учета. По кредиту этого счета отражается начисление амортизации (уменьшение стоимости основных средств по коду 410).
Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. В течении отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 от рассчитанной годовой амортизации. В соответствии с инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н, введен новый счет 010407000 «Амортизация прочих основных средств», и с 1 января 2006 г. начисленную на прочие основные средства амортизацию переносят не на счет 010406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря», а на новый счет.
Аналитический учет по счету 010100000 «Амортизация основных средств» ведется в оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц, отражается в Журнале операций по прочим операциям.
В соответствии с инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н, к нематериальным активам в бюджетных организациях относятся не только оформленные документально (патентами, свидетельствами и т.п.) права учреждения на объекты интеллектуальной собственности, но и права «на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау)» (т.е. не имеющие патентной защиты производственные и технологические секреты). Кроме того, согласно п. 34 Инструкции № 25н первоначальная стоимость нематериальных активов с 1 января 2006 г. включает сумму платежей, связанных с уступкой (приобретением) не только исключительных, но и имущественных прав правообладателя. Таким образом, для отражения в учете нематериальных активов учреждение может обладать по ним не только исключительными, но и имущественными правами. Поэтому можно предположить, что в результате в разряд нематериальных активов учреждений попадают как исключительные, так имущественные права пользования, например, произведениями киноискусства, литературы и т.п., если срок пользования превышает 12 месяцев. Документом на передачу таких прав учреждению может служить оформленный на основании договора с авторами акт передачи исключительных прав пользования на указанные произведения. В ОДИПИ нематериальные активы отсутствуют.
2.3 Учет материальных запасов
Бюджетные учреждения, в том числе ОДИПИ, для осуществления своей деятельности приобретают и используют различные материальные ценности.
К материальным запасам ОДИПИ относятся:
- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией общероссийского классификатора основных фондов.
Состав материальных запасов учреждений такого типа как ОДИПИ зависит от основного вида деятельности, но условно их можно разделить на шесть групп:
- медикаменты и перевязочные средства;
- продукты питания;
- горюче-смазочные материалы;
- строительные материалы;
- посуда и мягкий инвентарь;
- прочие материальные запасы.
На приобретение материальных ценностей расходуются значительные средства ОДИПИ (бюджетные средства, средства, полученные в результате осуществления предпринимательской деятельности, целевые средства, возмездные поступления), поэтому задачами бюджетного учета материальных запасов являютс