Учет расчетов и анализ по оплате труда ООО "Юнион"

Бухгалтерский учет есть система, которая осуществляет измерение, обработку и передачу финансовой информации об определенном хозяйствующем субъекте.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В настоящее время с переходом экономики к рыночным отношениям повышается самостоятельность предприятий, и их экономическая и юридическая ответственность.

Значение учета заработной платы состоит в том, что работодатель обязан вести отчетность, подтверждающую обязательства по начислению заработной платы и удержаний из неё.

Система учета заработной платы нуждается в строгом контроле и эффективной обработке данных, а также в регулярном информировании соответствующих финансовых органов.

Резко возрастают значения финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Все это значительно увеличивает роль анализа из финансового состояния: наличие, размещения и использования денежных средств.

Результаты такого анализа нужны, прежде всего, собственникам, а также кредиторам, инвесторам, поставщикам, менеджерам и налоговым службам.

В данной работе проводится финансовый анализ предприятия именно в точке зрения собственников предприятия, т.е. для внутреннего использования и оперативного управления финансами.

Главная цель данной работы:

1. Исследовать финансовое состояние предприятия ООО «Юнион»;

2. Выявить основные проблемы финансовой деятельности;

3. Дать рекомендации по управлению финансами.

Исходя из поставленных целей, можно сформировать задачи:

1. Изучить показатели по труду:

a) общей численности и составе работников производства;

b) производительности труда степени зависимости от ее факторов.

2. Дать оценку факторов, оказавших влияние на снижение или повышение эффективности использования трудовых ресурсов в предприятии.

3. Сделать анализ расчетов по оплате труда и оценки обоснованности роста расчетов по оплате труда, эффективности использования средств на оплату труда.

а) порядок начисления заработной платы.

б) порядок удержаний из заработной платы.

в) распределение заработной платы по разным категориям работников.

4. Рассмотреть учет денежных средств:

а) учет денежных средств в кассе.

б) учет денежных средств на расчетном счете.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Юнион».

Данное предприятие занимается производством часовых механизмов и частей часов и приборов времени. Среднесписочная численность предприятия составляет 83человека. Оно сформировалось на базе ОАО Чистопольского часового завода «Восток», который занимается производством наручных часов разных калибров: 2409, 2414, 2416 и другие.

Для вышеперечисленных калибров предприятие делает следующие детали:

1. платины

2. мост календаря

3. мост автоподзавода

4. мост барабана

5. мост агренажа

6. мост баланса

7. мост вилки

8. диск календаря.

Для изготовления данных деталей предприятие:

1. получает металл (латунь);

2. производит механическую обработку;

3. вставляет комплектующие (часовые камни, штифты, оси);

4. отдает готовые детали в другое предприятие для сборки наручных часов.

1. Формы и системы оплаты труда

В условиях рыночной экономики предприятия, получившие право самостоятельно заниматься организацией заработной платы, используют для этого различные модели и подходы. В любом случае это должно соответствовать норме платы за труд, а её размер -есть цена труда, определяемая на рынке труда взаимодействием спроса на конкретные виды труда с его предложением. Норма есть узаконенное установление, признанный обязательным порядок, установленная мера, средняя величина.

Особенность норм оплаты труда состоит в том, что они могут отражать согласованность экономических интересов общества, коллектива и личности через нормирование экономической деятельности по показателям целевых заданий, условий средств и методов их реализации. Если заданные условия, в которых реализуются нормы оплаты труда, отражают в той или иной мере сочетание названных интересов, то они стимулирующие, а если нет, то тормозящие.

Нормы оплаты труда обязательно должны подкрепляться юридическими нормами, а также правовыми санкциями на случай их нарушения.

Конституция РФ гарантирует каждому работнику вознаграждение за труд не ниже установленного законом минимального размера оплаты труда.

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) – установленный законом уровень месячной оплаты труда, который должен быть выплачен каждому работнику, отработавшему полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившему свои трудовые обязанности (нормы труда). Если работник проработал не весь месяц, МРОТ должен определяться пропорционально времени, проработавшему в данном месяце.

На предприятии ООО «Юнион» минимальный размер оплаты труда рублей.

Доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты, в МРОТ не включаются.

Вместе с тем в ст.133 Трудового кодекса предусмотрен важный критерий определения МРОТ: он не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека. Минимальный размер оплаты труда устанавливается на основании прожиточного минимума, т.е.стоимостной оценки потребительской корзины.

Повышение стоимости жизни, вызванное постоянным ростом цен на потребительские товары и услуги, обязывает к корректировке размеров заработной платы с учетом увеличивающегося прожиточного минимума и требует индексации оплаты труда, под которой понимается механическое увеличение денежных доходов и сбережений граждан.

Большинство предприятий, особенно средних и крупных, по-прежнему использует традиционную тарифную систему.

Основные элементы организации оплаты труда на таких предприятиях – техническое нормирование труда, система тарифного нормирования заработной платы, формы и системы заработной платы.

Техническое нормирование труда есть процесс установления технически обоснованных норм затраты труда, необходимых для количественной оценки затрат труда и его результатов.

К количественным оценкам относятся: нормы времени, численность персонала, выработка нормированных заданий.

Исходной оценкой меры затраченного труда служит норма времени. Именно она отражает количество рабочего времени, которое должен затратить работник соответствующей квалификации на выполнение единицы объема работ в определенных организационно –технических условиях. Большое значение имеет также качество норм. Использование ненапряженных норм приводит к завышенной оценке трудового вклада работника, а значит, и заработной платы, что невыгодно предприятию, так как необоснованно повышается себестоимость производимой продукции и снижается прибыль. Кроме того, занижение нормы отрицательно сказывается на стимулирующих функциях заработной платы.

Таким образом, нормы используются для установления расценок, т.е. оплаты труда на единицу сдельно выполняемых работ. При повременной оплате труда нормы необходимы для расчетов нормированных заданий. Нормы численности служащих предопределяют наряду с другими факторами размер должностных окладов.

Система тарифного нормирования представляет собой совокупность нормативных материалов, с помощью которых устанавливает уровень заработной платы работников на предприятии в зависимости от квалификации работников (сложности работ), условий труда географического распоряжения предприятия и других отраслевых особенностей.

Тариф означает ставку платы за какие-либо услуги, в том числе и ставку заработной платы. Тарифное нормирование заработной платы- это установление ставок заработной платы рабочих и служащих на основе определенных тарифных нормативов (тарифных ставок низшего квалификационного разряда, тарифных сеток, схем должностных окладов, тарифно-квалификационных справочников). Тарифная система служит инструментом, позволяющим с определенной степенью приближения к реальным показателям оценивать качество труда. На основе тарифной системы разрабатываются и другие формы оплаты труда работников предприятия, организаций, учреждений. Среди них существенную роль играют доплаты к тарифной части заработной платы и надбавки к ней.

Формы и системы заработной платы – это механизм установления размера заработка в зависимости от количественного результата и качества труда (его сложности, интенсивности, условий).

Для определения размеров заработной платы рабочих предприятия (организации), использующие традиционные подходы к организации оплаты труд, применяют тарифные сетки, тарифные ставки и тарифно-квалификационные справочники.

Тарифная сетка – это шкала разрядов, каждому из которых присвоен тарифный коэффициент, показывающий, во сколько раз тарифная ставка любого разряда больше первого.

Наиболее широкое распространение получает использование общей тарифной сетки для организации оплаты труда всех работающих на предприятии. В тарифной сетке существует 6 разрядов, которые обязательно должны быть закреплены в коллективном договоре.

Тарифная ставка – это выраженный в денежной форме абсолютный размер оплаты труда в единицу рабочего времени.

На основе тарифной ставки устанавливается уровень оплаты труда рабочих независимо от того. Какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии.

На основе тарифной сетки и тарифной ставки первого разряда рассчитываются тарифные ставки каждого последующего разряда.

Тарифные ставки бывают часовые, дневные и месячные (оклады). Наибольшее распространение имеют часовые тарифные ставки, так как их основе исчисляются различные доплаты. Дневная и месячная ставки рассчитываются путем умножения часовой ставки на количество часов в рабочей смене и среднемесячное количество отработанных часов в месяц.

Тарифно-квалификационные справочники – это нормативные документы, с помощью которых устанавливается разряд работы и рабочего. В них содержится информация о том, что должен знать и уметь рабочий каждого разряда каждой специальности. Указанные справочники состоят из трех разделов: «Характеристика работ», «должен знать» и «Примеры работ».

При отнесении работника к тому или иному разряду оплаты труда следует учитывать его трудовой вклад в достижения предприятия и использовать «вилку» в оплате труда по каждому разряду.

На предприятии ООО «Юнион» применяются две формы оплаты труда:

1. сдельная - оплата за каждую единицу продукции или выполненный объем работ;

2. повременная – оплата за отработанное время, но не календарное, а рабочее, нормативное, которое регулируется законом.

Существует ряд условий, при которых целесообразно применять ту или иную форму оплаты труда.

Условия применения сдельной оплаты труда:

- наличие количественных показателей работы, непосредственно зависящих от конкретного работника;

- возможность точного учета объемов выполняемых работ;

- возможность у рабочих конкретного участка увеличить выработку или объем выполняемых работ;

- необходимость на конкретном производственном участке стимулировать рабочих в дальнейшем увеличении выработки продукции или объемом выполняемых работ;

- возможность технического нормирования труда.

На предприятии заработная плата подразделяется на сдельно-премиальную и повременно-премиальную систему оплаты.

При сдельно-премиальной системе работник получает оплату своего труда по прямым сдельным расценкам и дополнительно получает премию за количественные и качественные показатели работы.

При повременно-премиальной системе помимо заработка по тарифной ставке (окладу) за фактически отработанное время выплачивается премия за выполнение и перевыполнение определенных показателей в работе.

Необходимые условия для применения повременной оплаты:

- учет и контроль за фактически отработанным каждым работником временем с указанием времени простоя;

- обоснованное присвоение рабочим-повременщикам тарифных разрядов (тарифных ставок и окладов), а специалистам и другим служащим – ставок (должностных окладов) в соответствии с выполняемыми должностными обязанностями с учетом деловых качеств работников.

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника. Сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

В систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются:

· Меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы;

· Величина минимального размера оплаты труда в РФ;

· Величина минимального размера тарифной ставки (оклада) работников организаций бюджетной сферы в РФ;

· Ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

· Ограничение оплаты труда в натуральной форме (доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% общей сумы заработной платы);

· Ответственность работодателей за нарушение требований, установленных Трудовым кодексом РФ, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями;

· Сроки и очередность выплаты заработной платы.

Для организации затраты живого труда являются важнейшим элементом издержек производства и обращения. Поэтому большое значение имеет наличие экономически обоснованной и достоверной информации о труде и его плате.

Учет труда и его оплаты должен обеспечить:

· Контроль над производительностью труда; количеством и качеством труда; использованием рабочего времени; фондом оплаты труда;

· Осуществление своевременных и правильных расчетов по оплате труда;

· Своевременное составление бухгалтерской и статистической отчетности по труду и его плате.

2. Документальное оформление расчетов по оплате труда

Заработная плата рабочим и служащим в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов по оплате за первую половину месяца.

В первом случае работнику выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением администрации предприятия с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю.

Во втором случае на предприятии вместо планового аванса рабочим начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции (производственной работе) или по фактически отработанному времени.

Авансы начисляются в размере 40% оклада или 50%, но за вычетом налогов.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержания.

Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

· начислено по видам – оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

· удержано и зачтено по видам платежей и зачетов – оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для заработной платы в окончательный расчет.

Применяется несколько вариантов оформления расчетов предприятий с рабочими и служащими:

· путем составления расчетно-платежных ведомостей, в которых совмещаются два регистра: расчетная и платежная ведомости, т.е. одновременно рассчитывается сумма к оплате и производится ее выдача (выплата);

· путем составления расчетных ведомостей, а выплата производится отдельно по платежным ведомостям;

· путем составления машинным способом листков «Расчет заработной платы» для каждого рабочего за месяц (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Основанием для составления расчетных ведомостей и листков зарплат являются первичные документы:

· табель учета использования рабочего времени -для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и т.п.);

· накопительные карточки заработной платы –для рабочих –сдельщиков;

· расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

· расчетные ведомости за прошлый месяц –для учета сумм удержания налогов;

· решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

· платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

· расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и т.д.

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок «с по » (в течение трех дней, считая день получения денег в банке). Подписывают приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. Выдавать заработную плату на предприятии, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки не выданных сумм и платежные ведомости. Последующая выплата заработной платы (на 2-й и 3-й дни) осуществляется только кассиром. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе «расписка в получении» проставляется штамп или пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами – выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр не выданной заработной платы для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия с указанием «депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты предприятия и погашение задолженностей, так как рабочие и служащие могут их потребовать в любой день.

Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата».

Учет выработки при сдельной форме платы труда применяют, если можно измерять и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени.

В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции применяются следующие формы первичных учетных документов:

Наряд на сдельную работу – типовая форма № Т-40;

Маршрутный лист – типовая форма № Т-23;

Рапорт о выработке – типовая форма № Т-22 и др.

По окончании работы отдел технического контроля (ОТК) представляет фактическое количество выработанной, принятой годной продукции и брака.

В единичных производствах, изготавливающих индивидуальную продукцию (неповторяющуюся), основным документом на сдельную работу является наряд. Различают разовые и накопительные наряды, а также индивидуальные и бригадные. Разовые наряды – на один вид работы в течение смены или месяца, относящиеся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат. Однако более совершенными считаются накопительные наряды на весь отчетный период или его половину. В них последовательно записываются нормированные задания и их выполнение. Подсчитываются они сразу за весь месяц (при безавансовый выплате заработной платы). По окончании месяца наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где он проходит дальнейшую обработку: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, производится расчет сумм заработка и количества часов нормированного времени итоговая сумма заработка и нормо-часы.

Наряд может быть индивидуальным, если работа выполняется одним рабочим, а если работа выполняется бригадой,- то бригадным (коллективным). В этом случае наряд на оборотной стороне содержит дополнительные данные о составе бригады, отработанном ею времени, объеме выполненных работ, квалификации членов бригады.

В серийных производствах, где по одному технологическому процессу изготавливается одновременно серия (группа) однородных изделий, для учета выработки и заработной платы применяются маршрутные листы (карты). Работу по маршрутному листу может выполнять каждый рабочий. Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процесса и на определенную партию (количество) деталей и изделий. В нем последовательно отмечается передача работы (количество) с одной операции на другую, что позволяет контролировать потери и брак в производстве. Ввиду того, что работы по маршрутному листу выполняют несколько рабочих, накапливание заработка каждого производится в специальном документе – рапорте о выработке, составляемом на месяц.

При сдельно-премиальной системе оплате труда начисление заработной платы производится за изготовленную годную продукцию.

Рассмотрим данную систему оплаты труда на примере:

Рабочий-сдельщик IV разряда Насонова Н.А.изготовила продукцию на 4423руб 35 коп, была ей начислена премия 30%, что составляет 1327руб. Трудоемкость выполненной продукции составляет 165,23нормо-часа. Она отработала 151час. Выработка равна 165,23 / 151 * 100% = 109,4%.

При повременно-премиальной системе оплаты труда зарплата начисляется за фактически отработанное время.

Рассмотрим данную систему оплаты труда на примере:

Транспортировщик Кузьмин Н.П. с окладом 3020руб. отработал в феврале 2006года 151час.

По производственному календарю в феврале 2006года рабочее время составляет 151час.

Оклад за февраль месяц составляет:

3020руб. / 151час * 151час = 3020руб.

Получил премию 30%:

3020руб. * 30% = 906руб.

Зарплата равна:

3020руб. + 906руб. = 3926руб.

3. Удержание из оплаты труда

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания: налог на доходы физических лиц; по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц; своевременно не возвращенные подотчетные суммы; за причиненный материальный ущерб; по полученным займам; профвзносы.

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса РФ.

На предприятии ООО «Юнион» используется налог на доходы физического лица, облагаемого по ставке 13%, исчисляется нарастающим итогом с начало налогового периода (года) по итогам каждого месяца с зачетом налога, начисленного с начала года до предыдущего месяца.

При расчете налога на доходы физического лица, облагаемого по ставке 13%, из налоговой базы исключаются стандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода в следующих размерах:

· 500 руб. инвалидам с детства и инвалидам 1 и 2групп.

· 400 руб. распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на налоговый вычет в размере 3000 руб. и (или) 500 руб., и действует до месяц, в котором их доход, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 руб. начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется;

· 600 руб. на каждого ребенка распространяется на налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 руб. начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 руб., налоговый вычет в размере 600 руб. не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) осуществляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 23 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей;

· 1200 руб. на каждого ребенка осуществляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Рассмотрим расчет подоходного налога на примерах:

1) Транспортировщик Кузьмин Н.П. является инвалидом детства, подоходный налог его равен:

Зарплата 3926руб.;

Вычет на доходы: 500 + 600 = 1100руб.

на работника (инвалида детства) 500руб.

на одного ребенка 600руб.

Подоходный налог: 3926,00 – 1100 = 2826,00 * 13% = 367руб.

2) Автоматчик Насонова Н.А. имеет троих детей:

Зарплата 5750,35руб.;

Вычет на доходы: 400 + 1800 = 2200руб.

на работника 400руб.

на троих детей 600руб. * 3 = 1800руб.

Подоходный налог: 5750,35 –2200 = 3550,35 * 13% = 462руб.

Организация обязана перечислять суммы удержанного с физического лица налога не позднее дня фактического получения денег в банке для выплаты дохода либо перечисления денег на счета физического лиц. В иных случаях суммы налога перечисляются не позднее дня фактического получения физическим лицом доход в денежной форме и не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога по доходам. Полученным физическим лицом в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Удержание по исполнительным документам производится на основании поступивших в организацию исполнительных документов:

· Алименты на содержание детей удерживается в следующих размерах от заработка после удержания налогов: на одного ребенка – 25%; на двух детей – 33%; на трех и более детей – 50%;

· Размер алиментов на родителей устанавливается судом;

· Размер удержаний по исполнительным документам по прочим причинам устанавливается также судом.

Рассмотрим расчет алиментов на примере работника предприятия ООО «Юнион»:

Транспортировщик Кузьмин Н.П., имеющий одного ребенка в разводе, его зарплата составляет 3926руб., подоходный налог удержан 367руб.

Алименты на одного ребенка 25% составляют:

3926,00 – 367 = 3559,00 * 25% = 889,75руб.

Материальный ущерб, нанесенный работником организации, удерживается в соответствии с установленной материальной ответственностью, которая бывает частичной или полной.

При частичной ответственности, например, за допущенный барк. Материальный ущерб возмещается в пределах среднего месячного заработка работника. При полной ответственности – например недостача в кассе у материально ответственного лица, материальный ущерб возмещается полностью.

На суммы удержаний из заработной платы и других доходов уменьшается задолженность организации перед работниками. Что отражается по дебету счета 70:

1. На суммы удержанного налога на доходы физических лиц увеличивается задолженность организации бюджету (Д-т сч. 70, К-т сч. 68);

2. На удержания в пользу других организаций и лиц – увеличивается кредиторская задолженность другим организациям и лицам (Д-т сч. 70, К-т сч. 76);

3. На удержания в пользу организации – уменьшается дебиторская задолженность работника организации (Д-т сч. 70, К-т сч. 73).

Размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50%, в том числе и удержаний из заработной платы по нескольким исполнительным документам.

В некоторых случаях размер удержаний не может превышать 70%: взыскание алиментов на несовершеннолетних детей; возмещение ущерба, причиненного преступлением; возмещение вреда лицам, понесшим ущерб со смертью кормильца, и др.

Профвзносы удерживаются только по заявлению работника в размере 1% от начисленной заработной платы. Профвзносы перечисляются на расчетный счет профсоюзной организации.

Рассмотрим на примере расчет профвзносов на предприятии ООО «Юнион»:

Зарплата автоматчика Насоновой Н.А. 5750,35руб.

Профвзносы составляют:

5750,35 * 1% = 57,50руб.

4. Синтетический учет расчетов по оплате труда

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм.

Учет расчетов по оплате труда регламентируется основными положениями по учету труда и заработной платы. Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Для идентификации работникам присваивается табельный номер по системе кодирования, удобной для организации (порядковый номер по организации, порядковый номер внутри номера подразделения и т.п.). табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам в лицевых счетах ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве организации в течение 75 лет.

Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка.

Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление заработной платы и других видов оплат представляет собой, с одной стороны, определение суммы долга организации работникам, а с другой – соответствующих счетов, на которые должна быть отнесена заработная плата и другие виды оплат. Отнесение заработной платы и других видов оплат на счета по направлениям затрат, т.е. в зависимости от того, кому и за что произведено начисление, называется их распределением.

Начисление и распределение основной заработной платы производятся на основании первичных документов: табелей, нарядов. Эти документы группируются по направлениям затрат и по ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы.

Дополнительная заработная плата (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей и др.) начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за не проработанное время, по средней заработной плате.

Размер средней заработной платы (Зср) рассчитывается по формуле:

Зср = ДЗср * Кдн,

где ДЗср – средний дневной заработок, руб.;

Кдн – количество дней в периоде, подлежащих оплате.

Средний дневной заработок работника для всех случаев, кроме отпусков, (с 6 октября 2007года для расчета отпуска считается 12 месяцев) исчисляется исходя из фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих событию, относительно которого осуществляется выплата. В состав начисленной заработной платы для расчета среднего заработка включаются все предусмотренные системой этих выплат.

В этих случаях (кроме оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск) средний дневной заработок определяется следующим образом:

ДЗср = ЗПпр / Крдн,

где ЗПпр – начисление заработной платы за расчетный период (12 месяцев), руб.;

Крдн – количество отработанных дней (рабочих, календарных) за расчетный период.

Рассчитаем средний заработок работника предприятия ООО «Юнион» Решетниковой Татьяны Михайловны (таблица1):

Таблица 1

ДЗср = 24487руб. / 143дн. = 171руб.

Ежегодные отпуска предоставляются работникам с сохранением места работы и среднего заработка продолжительность отпуска. Он составляет 28 календарных дней.

Всем лицам, работающим по совместительству, предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска по совмещаемой работе одновременно с отпуском по основной работе либо выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.

Средний дневной заработок работника для отпусков исчисляется исходя из фактически отработанного им времени за 3 месяца, предшествующих отпуску. В состав начисленной заработной платы для расчета среднего заработка при расчете отпускных включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат зависимо от источника этих выплат.

Средний дневной заработок (ДЗср) для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется следующим образом:

· если весь расчетный период отработан полностью и отпуск установлен в календарных днях, то:

ДЗср = ЗП / М * 29,6,

где ЗП – сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде, руб.;

М – число календарных месяцев в расчетном периоде (3 месяца, предшествующих отпуску);

29,6 – среднемесячное число календарных дней;

· если в расчетном периоде не все месяцы отработаны полностью, то:

ДЗср = (ЗП + ЗПпр) / (29,6 * Мпол + КДпр),

где ЗП - сумма начисленной заработной платы за месяцы отработанные полностью, руб.;

ЗПпр - сумма начисленной заработной платы за не полностью отработанные месяцы, руб.;

29,6 - среднемесячное число календарных дней в месяце;

Мпол - число полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;

КДпр - число календарных дней, приходящихся на отработанное время в не полностью отработанных месяцах;

КДпр = Крдн * 1,4,

где Крдн – количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели;

1,4 - коэффициент пересчета рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели в календарные дни.

· если расчетный период отработан полностью и отпуск установлен в рабочих днях, то:

ДЗср = ЗПпр /т Крдн,

где ЗПпр – заработная плата за проработанное время, р