Учет и аудит оплаты труда

Учет труда и заработной платы является составной частью бухгалтерского учета. Это важнейший элемент себестоимости производства. В современных экономических условиях оплата труда не является соответствующей наградой за труд, которая должна обеспечить работающему достойный уровень жизни. Предприятия самостоятельно, используя законодательную и нормативную базу, решают этот важный политический вопрос. В начале реформ многие предприятия закрывались. Неплатежи, налоговые сборы в первую очередь, привели к нарушению системы расчетов с работниками, ограничения в размерах заработной платы привели к уходу из сферы производства большого контингента специалистов.

Новые законодательные акты не ограничивают размера оплаты, но налоговые начисления во внебюджетные фонды, постоянные изменения при расчете сумм удержаний из заработной платы, достаточно трудоемкая система начисления, удержания,  расчеты с бюджетом, заставляют предприятия идти по пути начисления заработной платы по самому минимальному размеру, а выплачивать полный размер через "черную кассу".

Важно знать, что предприятие по организации производства делятся на материалоемкие, энергоемкие и трудоемкие. Там, где труд является ведущим элементом в системе затрат, уделяется особое внимание контролю за его использованием.

Труд имеет свойства нормироваться, и контроль за нормой труда и его оплатой, влияет на снижение или увеличение себестоимости продукции.

Критерием оплаты за труд должна быть достойная оценка каждого, кто принимает участие в процессе производства. Низкая оплата не стимулирует качество труда, а высокая – отражается на себестоимости и конкурентности продукции на рынке. Вот почему, многие ведущие мировые фирмы, уделяют серьезное внимание кадровым вопросам. Ведут подготовку специалистов, способных быстро и качественно выполнять работу, получать за это достойное вознаграждение.

Заработная плата во всем мире – источник дохода работающих. Она характеризует отношение государства к своим согражданам, и используется как важнейший рычаг в управлении экономикой. От размера оплаты труда зависит товарооборот, развитие строительной отрасли, индустрии отдыха, здравоохранения. По тому, как живут граждане государства можно говорить о благосостоянии. Высокий уровень доходов среднего класса населения позволяет привлекать средства в строительную отрасль, развивать индивидуальное строительство, часть свободных средств направлять на отдых или спортивные мероприятия, заниматься на платной основе любимым делом.

Россия вступает в мировое экономическое и законодательное сообщество. Всю свою деятельность государство должно строить на законодательной основе. Оплата труда – социальный и политический фактор. Правовое регулирование оплаты труда должно оставаться на государственном уровне. На любой, выполняемой низко квалифицированной работе она не должна быть ниже прожиточного уровня, не должно быть дискриминации по оплате за равный труд, качественный труд необходимо поощрять дополнительно, законодательно регулировать дополнительную оплату за особые условия труда.  Оплата должна стать заботой работника на получение пособий по старости. Он должен быть заинтересован в отражении на своем лицевом счете всей суммы получаемой заработной платы, постоянно повышать свою квалификацию с целью повышения платы за труд. Для этого в  государственном масштабе необходимо законодательно утвердить понятие "личный пенсионный фонд". На личный счет работника должны поступать часть заработанных средств с целью их использования при наступлении пенсионного возраста.

Трудовые доходы каждого работника определяются его личными вкладами с учетом конечного результата работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются Взаимоотношения работодателя и работающего формируются и законодательно отражаются договорными обязательствами, в которых предусмотрены условия для работы, оплаты, техники безопасности и т.д.

Оплата труда зависит от системы организации производственного процесса, от конечного результата и прибыли. В новых условиях рыночной экономики гарантии получения полной заработной платы не должно быть. Она зарабатывается, но коллективным договором между работодателем и работниками обсуждаются все условия, обязанности и права каждой сторон. Коллективный договор является юридическим документом при разрешении спорных вопросов при увольнении, при расчете, при выплате премий и т.д.

Таким образом, заработная плата отражает для предприятия часть себестоимости, для работника это средство достойной жизни, для государства источник налогов и формирования фондов социального страхования.

Целью данной работы является рассмотрение учета труда и заработной платы на примере ОАО «Полиграфист». Для достижения данной цели я сочла необходимым решить следующие задачи:

1. Рассмотреть организацию бухгалтерского учета и документальное оформление труда и заработной платы на предприятии

2. Рассмотреть специфику действующей системы оплаты труда  на предприятии ОАО «Полиграфист» и особенности организации оплаты труда в отделе сбыта предприятия

3. Провести анализ заработанной палаты труда на предприятии

4. Провести аудит учета и оплаты труда в ОАО «Полиграфист»

В работе были использованы нормативные документы по бухгалтерскому и налоговому учету, имеющие силу в 2002 г., теоретические труды по экономике и бух.учету, а также статьи в периодической печати.

Глава 1

Значение и задачи учета труда и его оплаты

Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ оплата труда представляет собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществление работодателем выплат работникам за их труд в соответсвии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами. При этом под заработной платой понимаются вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества, условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера(1).

В условиях современного хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:

Ø в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

Ø своевременно и правильно относить в себестоимость продукции суммы начисленной заработной платы и обязательных налоговые отчислений в установленных размерах;

Ø собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей налогообложения, оперативного руководства и составления отчетности.

Ø Для выполнения этих задач бухгалтерия должна знать порядок составления учетных документов, сводных регистров и синтетических счетов в зависимости от источников затрат.

Ø Формы и системы оплаты труда зависят от квалификационного состава предприятия.

1.1. Классификация и личный состав предприятия

Квалификационный состав работающих определяется объемами и особенностями производства и не зависит от правовой формы. Чем крупнее предприятие, разнообразнее вид деятельности, тем насыщенней и квалификационный состав. На небольших предприятиях квалификационный состав однороден. В ЧП по оказанию бытовых услуг населению по пошиву  одежды в штатным расписании 1 руководитель, 1 бухгалтер – кассир, 10 единиц швей, 2 закройщика, т.е. 2 работника находятся на повременной оплате труда (или «плавающие оклады»), 12 человек будут работать на сдельной оплате труда. Тоже самое можно сказать об оказании нотариальных услуг, когда объем работ небольшой, численность 3 человека и их заработок начисляется в процентах к выполненному объему работ, премии и поощрения не предусматриваются, социальных выплат нет.

В практике начисления заработной платы применяются и другие формы. В процентах от выручки или реализации. Такой вариант характерен для торгующих организаций.

В процентах от прибыли начисляют оплату в организациях игорного бизнеса или рекламного дела. Эти организации по условиям закона вначале рассчитываются по платежам в бюджет, а затем формируют фонд заработной платы.

Для производств это не реально, так как статья "заработная плата" входит в себестоимость продукции или услуг. Продукция производится с учетом потребности,  и рассчитываются все статьи затрат. Организуется технологический процесс, заказывается и привозится необходимое сырье и материалы, устанавливается оборудование, подготавливаются кадры и т.д. Применение "плавающих окладов" более приемлемо и реально. Наиболее традиционно применение всех действующих форм оплаты для средних и крупных предприятий.

Предприятия стройиндустрии, машиностроения, автотранспортные предприятия имеют разветвленную систему организации производства, большую группу организаторов и специалистов, служащих, младшего обслуживающего персонала, охрану. При условии режима работы в две смены  появляются доплаты за работу в вечернее время, возникает необходимость компенсационных выплат за отклонения от нормальных условий труда, за особые условия. В данной ситуации формы и системы оплаты труда будут более разнообразны.

Следовательно, особенности оплаты труда на предприятии формируются:

1. от объема выпуска продукции,

2. от разнообразия выпуска,

3. от условий организации производственного процесса,

4. от численности,

5. технологического уровня производства,

6. отклонений от нормальных условий труда и т.д.

Численность работников предприятия делится по категориям персонала, сферам применения труда, профессионально-квалификационным признакам и т.д.

Принято следующее деление персонала:

- рабочие основного и вспомогательного производства;

- руководящие работники различных управленческих структур, подразделений и служб;

- специалисты- инженеры, механики, конструкторы, технологи, бухгалтеры и т.д.

Рабочие – непосредственно заняты в процессе производства. Основные рабочие производят продукцию, вспомогательные рабочие организуют производственный процесс путем наладки, ремонта, перевозки, погрузки и разгрузки и т.д.

В разных отраслях одни и те же специальности могут относиться к основным рабочим, а в других они уже относятся к вспомогательным.

Работники, занятые перевозкой пассажиров в транспортном предприятии, относятся к основным рабочим, а водители, перевозящие работников предприятия к месту работы и обратно к дому, относятся к вспомогательным рабочим.

К руководящему составу относятся работники, занятые организацией производства в целом и в структурных подразделениях. Это директора и их заместители, главные и ведущие специалисты.

К группе специалистов относятся работники, занятые подготовкой и оформлением документации, хозяйственным обслуживанием. Это – секретари, архивариусы, табельщики, учетчики и т.д.

Распределение по категориям персонала основывается на Общероссийском классификаторе профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов, введенный в действие Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 года № 367c в ред. от 01.11.1999 г.

Вследствие разграничения сферы деятельности на производственную и непроизводственную, работающие тоже подразделяются по сфере применения труда на производственный и непроизводственный персонал.

Производственный персонал занят организацией производственного процесса,  участвует в изготовлении продукции, оказании услуг или работ, конечной целью такой работы является получение прибыли.

Производственный персонал делится на шесть категорий: ученики, рабочие, специалисты, служащие, МОП и охрана.

Непроизводственный персонал – это работники непромышленных предприятий. К ним относятся работающие в жилищном хозяйстве, в учреждениях здравоохранения, детских дошкольных и школьных учреждениях, спортивных базах и базах отдыха и т.д.

Работники делятся по профессиям, стажу, квалификации, на постоянных и временных, совместителей. Все это относится к личному составу.

Учетом личного состава предприятия занимается отдел кадров, в малых предприятиях этой работой может заниматься бухгалтер или секретарь.

Первичными документами по учету численности работающих являются приказы о приеме и увольнении, передвижении, предоставлении отпуска.

На работающих постоянно, временно или сезонно заводится карточка личного учета, делается соответствующая запись в трудовой книжке.

Бухгалтерия на основании приказов открывает на каждого лицевой счет с указанием справочных данных для накопления из месяца в месяц сведений о заработной плате для последующего расчета средней заработной платы.

Для учета по личному составу начислений и выплат используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (в ред. от 21.01.2003 г.).

Взаимоотношения работодателя с работником определяются договором, заключенными в письменной форме, по которому:

Работник обязуется:

- выполнять определенную этим договором работу по специальности и квалификации;

- соблюдать правила внутреннего распорядка.

Работодатель обязуется:

- предоставлять работнику согласно договора работу;

- обеспечить технику безопасности;

- выплачивать работнику заработную плату за выполненный объем и качество.

Трудовые договора по сроку действия бывают срочные и бессрочные.

Срочный трудовой договор устанавливается на определенный срок, который указывается в договоре, в том числе:

- для замены отсутствующего работника, за которым сохраняется место работы;

- на время проведения сезонных работ;

- для проведения  по предотвращению стихийных бедствий, пожаров, катастроф и их последствий;

-  для проведения работ по наладке и монтажу оборудования;

- по выполнению работ временного характера в связи с состоянием здоровья;

-  при проведении общественных работ и т.д.

Если в договоре не определен срок, то он считается бессрочным.

Кроме срочных договоров заключаются договора гражданско-правового характера.

Учет труда и его оплата в договорах гражданско-правого характера отличается от первого. В данном случае стороны выступают как заказчик и подрядчик. В договоре подряда исполнитель обязуется выполнить определенную работу с указанием стоимости и времени ее исполнения, отражаются условия предоплаты и окончательного расчета.

К договорам гражданско-правового характера относятся:

Ø договора подряда;

Ø договора поручения;

Ø договора аренды;

Ø договора продажи;

Ø договора мены;

Ø договора комиссии и т.д.

От того, как заключен договор, зависит учет труда и его оплата.

По срочному договору учет ведется по выполненному объему и качеству, оплата осуществляется по действующему штатному расписанию и действующим расценкам, доплат за особые условия труда, премий, прочих вознаграждений. Бухгалтерия организует учет и оплату согласно принятой Учетной политике на предприятии.

По договорам гражданско-правового характера учитываются следующие особенности: если исполнитель имеет лицензию, то все взаимоотношения с государством и внебюджетными фондами осуществляет сам исполнитель. Если исполнитель выполняет работу как работник, обязанности расчета с государством выполняет предприятие.

На основании изложенного можно сделать вывод. Первичная документация по учету труда и его оплаты является, основополагающей и к ней относятся:

Ø распорядительная документация (приказы о приеме, увольнении, повышении квалификации и т. д.);

Ø табель учета рабочего времени;

Ø наряды на выполненные работы;

Ø тарифные коэффициенты, тарифные разряды, тарифные ставки;

Ø расценки;

Ø штатные расписания;

Ø Положения о премировании;

Ø расчетно-платежные ведомости;

Ø лицевые счета;

Ø личные карточки;

Ø налоговые карточки по учету доходов и подоходного налога и т.д.

Все первичные документы должны иметь реквизиты: место работы, расчетный период, разряд, код учета затрат, разряд рабочего, разряд работы, количество и качество работы.

1.2.Формы и системы оплаты труда

В современных условиях предприятие не регулирует фонд заработной платы, не ограничивает размеры его и заработной платы каждого работника.

Государственные разработки носят рекомендательный характер. Но, основными элементы регулирования обязательны к исполнению.

Минимальный размер оплаты труда не отвечает экономической справедливости. Он выполняет в основном другие назначения при регулировании отношений с государством.

Ø Выполняет роль норматива при исчислении штрафных санкций. Налогов, сборов и иных платежей, осуществляемых в соответствии с законом,

Ø Служит критерием для определения размера пособий и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с законодательством.

Предприятие самостоятельно выбирает и утверждает формы и системы оплаты труда – тарифные ставки и оклады. При этом государственные тарифные ставки и оклады могут быть только ориентиром для организации учета и оплаты труда.

 При разработке системы оплаты труда закладываются три базовые элемента, определяющие в своем сочетании все виды оплаты труда:

Ø Тарифная система,

Ø Нормы затрат труда,

Ø Формы оплаты.

Тарифная система

Она содержит информацию о размере оплаты труда работников в зависимости от количества и качества работ.

Включает в себя:

- тарифно-квалификационный справочник,

- тарифные сетки и тарифные ставки,

- схемы должностных окладов.

Тарифно-квалификационный справочник  содержит подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Этот справочник может служить для составления должностных инструкций по квалификации исполнителя.

Часовая ставка 1 разряда определяется делением МОТ на среднемесячную продолжительность рабочего времени.

Но, предприятия самостоятельно определяют в коллективном договоре минимальную ставку 1 разряда, даже более высокую, чем утверждена государством, но не ниже.

Тарифные ставки разрабатываются для рабочих основных и вспомогательных производств в единицу рабочего времени (час, день, месяц).

С помощью тарифных коэффициентов разрабатываются тарифные ставки соответствующих разрядов, которые утверждаются   Коллективным договором.

Должностные оклады предприятие разрабатывает самостоятельно, и утверждаются штатным расписанием в пределах средств заложенных на оплату труда работников аппарата управления.

Допустимо, а иногда наиболее оправдано, применять оплату труда руководителей со специалистов в процентах от выручки, объема или дохода. Это так называемые "плавающие" оклады.

Разряды, оклады  или соответствующие условия оплаты труда определяется договорами, указываются в приказах и доводятся до сведения бухгалтерии.

Нормы труда позволяют списывать затраты в себестоимость строго по лимитам.

Нормы выработки устанавливают объем работы в натуральных единицах, выполненного за единицу времени.

Документация по учету выработки доджна обеспечить работников учета данными:

- о колличестве выработанной продукции и выполненных работ;

- о соответсвии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов;

- об уровне выполнения норм выработки и размере заработной платы(2).

Норма обслуживания устанавливает объем работ по обслуживанию определенного количества объектов в течение рабочего времени (смены, месяца).

Норма численности работников  устанавливает число профессионально-квалификационного состава для выполнения заданных управленческих функций и объемов работ.

Нормы труда могут меняться, о чем за два месяца работники предприятия предупреждаются.

Формы оплаты труда делят на сдельную и повременную.

Сдельная система оплаты зависит от разряда работы и разряда исполнителя от расценки за единицу работы или расценки за определенный объем.

Для усиления стимулирования оплаты применяется система поощрения за качественный труд в виде премий из фонда оплаты труда в процентах от прямой сдельной. Размеры премий определяются Положениями о премировании, которые утверждаются на Коллективном договоре.

К разновидностям сдельной оплаты относят также:

- сдельно-прогрессивную, когда оплата производится по сдельным расценкам в пределах установленных норм выработки, а сверх выполняемый объем оплачивается по повышенным расценкам.

- Аккордная система – применяется за работы, выполненные в срок и качественно.

- Косвенно- сдельная – применяется, когда оплата по сдельным расценкам проводится при оплате труда рабочих, занятых обслуживанием рабочих мест. Труд их оплачивается по косвенным расценкам из расчета произведенной продукции основных рабочих.

Повременная форма оплаты зависит от количества отработанного времени и выполненного объема работ с учетом квалификации.

При повременной системе оплаты устанавливается нормированное задание.

Повременная система бывает простой и с условиями премирования за качественный труд.

К повременной форме оплаты труда относят и систему установленных должностных окладов по штатному расписанию.

Оплата премий производится из фонда заработной платы и из прибыли предприятия, на основе принятых Положений о премировании.

Кроме основного заработка, работники могут получать различные виды доплат компенсирующего характера за режим работы, особые условия труда, отличные от нормальных. Условия доплат регламентируются законодательно и включаются в систему оплаты труда как составная часть.

У особым условиям труда относят сезонность, отдаленность, много сменность, а также условий труда, отклоняющихся от нормальных – работа в ночное время, сверхурочные, работа в праздничные и выходные дни, тяжелые, вредные с особо вредные условия труда.

Основанием для оформления доплат является наличие документа, подтверждающего работу в этих условиях.

В последнее время гораздо чаще имеет место оплаты за простой не по вине рабочих, им оплачивается 2\3 тарифной ставки или оклада. Оплата простоя оформляется листком о простое, в котором отражаются причины простоя, его продолжительность, средняя заработная плата или тарифная ставка работника, размер оплаты и сумма(3).

В период освоения новой техники новых производств, оплата за простой не по вине рабочих производится из расчета 100% их часовой тарифной ставки.

Простой делится на внутрисменный и целосменный. В табеле учета рабочего времени по целосменным простоям ставится обозначение П. Целосменные простои характерны, как правило, для смен, участков, цехов и зависят они от внешних условий.

Внутрисменные простои оформляются в табеле учета рабочего времени буквой. В и оформляются также листками простоя. Если виновник простоя работник, то ему оплата за простой не полагается.

Оплата за брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда.

Брак по вине работника не оплачивается. Но, допустима оплата частичного брака в процентах от годности продукции.

Брак, вызванный дефектами в обрабатываемом материале, оплачивается в установленных расценках.

По обнаруженному браку составляется акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь от брака.

Брак может исправляться другим работником, для этого ему вписывается наряд на исправление брака. У виновного за брак могут произвести вычеты из заработной платы стоимость испорченного материала согласно приказа по предприятию.

Доплаты  за работу в ночное время гарантируются государством. Работа в ночное время оформляется первичными документами, отражается в табеле учета рабочего времени и оплачивается в повышенном размере от часовой тарифной ставки в размерах:

Ø если не менее 50% рабочего времени подает на ночное время, то оплачивается 40% дополнительно от часовой тарифной ставки за каждый час.

Ø Если ночная смена отсутствует, то оплачивается 20% за каждый час работы во вторую смену.

Ø При 3-х и 4-х сменном режиме работы доплаты производятся в размере 40% от часовой тарифной ставки.

Не допускаются к работе в ночное время работники моложе 18 лет, беременные женщины и женщины, имеющие детей до трех лет, другие работники по законодательству. Инвалиды к работе в ночное время могут привлекаться только с их согласия.

На предприятии могут возникнуть особые обстоятельства, когда необходимо срочно закончить работу, ликвидировать последствия пожара, стихийного бедствия, тогда организуется работа в сверхурочное время. Оплата за это время производится по приказу предприятия в первые два часа в полуторном размере, последующие часы работы в двойном от часовой тарифной ставки. Подобные работы отмечаются в табеле учета рабочего времени, их продолжительность не может превышать 4-х часов подряд в течение двух дней и 120 часов в год.

По технологическим особенностям ряд предприятий работает без остановки. Это перерабатывающие отрасли, пищевая промышленность, химическая и другие. Они продолжают работу в выходные и праздничные дни.

На таких производствах составляется график работы, с предоставлением дней отдыха в другие дни недели, за это время дополнительной оплаты не производят. Но за работу в праздничные дни, они получают доплату в двойном размере сдельщикам по расценкам, повременщикам по часовой тарифной ставке.

Предприятия, работающие по обычному графику, могут привлекать к работе в выходные и праздничные дни своих работников только с их согласия. Для этого издается приказ, в котором перечисляются фамилии работников, привлекаемых к данным работам. Такое возможно только в особых случаях с подтверждением фактов.

Возможно с согласия работника предоставления ему дня отгула за отработанное время в выходной или праздничный, но с обязательной оплатой за день отгула.

Не допускаются к работе в выходные дни работники моложе 18 лет, женщины, имеющие детей до трех лет и беременные женщины.

На производствах иногда возникают обстоятельства, связанные с временным отсутствием работника (отпуск, болезнь, учеба, вакансия).

При вакансии возможно выполнение  дополнительной работы другим специалистом. Такая организация работы называется совмещением. Совмещение оформляется приказом по предприятию с указанием дополнительного объема работ и размера оплаты. Возможно оформление по совмещению нескольких работников с установлением оплаты за вакансию в размере установленного оклада, ставки.

Ряд предприятий работает в условиях повышенного риска для здоровья работников. Законодательно устанавливается перечень работников, работающих на тяжелых и особо вредных условиях труда. Он служит основой для проведения доплат за такие условия, с отнесением их в себестоимость.

Перечень профессий и работ, по которым дается право на получение доплат, утверждается и прикладывается к коллективному договору.

Бухгалтер должен внимательно следить за тем, чтобы в себестоимость продукции включались только те позиции оплаты труда, которые отражены в "Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)" раздел "Затраты на оплату труда".

В соответствии с трудовым законодательством в определенных случаях работнику оплачивается и не проработанное время. В основе расчета таких выплат лежит средний заработок. Расчет среднего заработка определяется нормативными документами. Порядок расчета среднего заработка на 2002 г. утвержден Постановлением Минтруда Россииот 14 мая 2001 г. №38. Порядок расчета среднего заработка на 2002 г. утвержден Постановлением Минтруда Россииот 14 мая 2001 г. №38. Каждый бухгалтер знает, что в начале каждого года публикуется методика расчета среднего заработка.

Средний заработок рассчитывается для начисления суммы отпускных, оплаты больничных листков, возмещения размеров ущерба, причиненного здоровью, пособий по безработице, учебных отпусков.

Средний заработок для оплаты отпусков и расчета компенсаций за неиспользованный отпуск исчисляется в следующем порядке(4).

В основу расчета среднего заработка при отработке  за полный год берется та сумма средств, которая законодательно входит в этот расчет. В общую сумму средств для начисления среднего заработка не входят суммы выплаченные работнику по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, представленные дополнительные оплаченные дни отдыха, работник находился в отпуске без сохранения заработной платы, работник не работал в связи с простоем, в том числе из-за приостановки деятельности цеха, участка. Все остальные выплаты за труд входят в расчет среднего заработка.

Средняя заработная плата для начисления отпускных производится делением общей суммы на 29.60(среднее число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях). Таким образом, формула расчета отпускных выглядит следующим образом: сумма заработной платы за 3 предыдущих месяца : 3 : 29,6 * количество календарных дней отпуска. По трудовому кодексу РФ ежегодный отпуск длится 28 календарных дней.

Отпуск предоставляется на основании приказа по предприятию, в соответствии с законодательством, и на основе утвержденного графика.

График позволяет скоординировать работу бухгалтера, так как расчет и выплата подобных средств требует большого внимания и времени, требуется также предусмотреть наличие средств на эти выплаты.

Выплаты по временной нетрудоспособности регламентируются строго в законодательном порядке.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается на основании "Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан" Приказ Минздравмедпрома РФ №206, Постановление ФСС РФ № 21 от 19.10.94.г. (ред. от 25.06.96.г. с изм. От 27.03.2002 г.)

Пособие по временной нетрудоспособности выдается(5):

- при заболевании, травме, связанной с утратой трудоспособности;

- при санаторно-куротном лечении;

- при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

- при карантине;

- при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулеза или профессиональным заболеванием;

- при протезировании с помещением в стационар.

Пособия выплачиваются только штатным работникам за счет взносов в Фонд социального страхования.

Основанием служит листок нетрудоспособности, выданный лечебным учреждением. Правила оплаты регламентируются законодательно.

Размер пособий зависит от продолжительности непрерывного трудового стажа, особенности заболевания, полученных травм, числа несовершеннолетних детей и других причин.

Письмо ФСС РФ от 14.07.99. №02-10\05-3451 "О сохранении порядка исчислений пособий по беременности и родам из фактического заработка работника" разъясняет порядок начисления и выплат по болезни. Указан перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ.

В заработок, на который начисляется пособие, включают только выплаты обусловленные системой оплаты труда.

Не включаются следующие виды заработка:

- заработная плата за работу в сверхурочное время и доплаты к ней,

- оплата за работу по совместительству, как по основной работе, так и по работе на другом предприятии,

- доплаты за работу, не входящую в обязанности рабочего или служащего по основной работе,

- оплата за дни простоя, очередного и дополнительного отпуска, за время военного сбора, выполнение государственных и общественных обязанностей,

- выплаты единовременного характера (единовременные премии, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие).

Пособие начисляется исходя из форм оплаты труда, действующих на предприятии. При  повременной оплате труда пособие начисляется исходя из фактического размера заработной платы за месяц, на которые начисляется страховые взносы, с включением денежных премий, доплат и надбавок. При сдельной оплате труда, пособие начисляется из расчета среднего заработка за два последние месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы.

Ø При стаже работы до 5 лет размер пособия 60 %,

Ø От 5 до 8 лет- 80 %,

Ø Свыше 8 лет – 100%.

Для расчета суммы пособия следует придерживатся следующего алгоритма:

· В зависимости от используемой системы оплаты труда определеить вариант расчета пособия и исчислить среднедневной заработок

· Исчислить сумму дневного пособия

· Сравнить размер дневного пособия и принятые действующим законодательством ограничения суммы выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности

· Определить умножением расчетной величины на количество оплачиваемых дней нетрудоспосбности сумму пособоия по временной нетрудоспособности(6).

Премии, выплачиваемые из фондов поощрения тоже входя в расчет пособий по временной нетрудоспособности из расчета 1\12 по итогам за год, или 1\3 квартальных премий из этого фонда.

Среднедневной заработок определяется делением суммы заработка начисленного для выплаты пособия на число рабочих дней (по графику) месяца нетрудоспособности. Общая сумма выплат определяется умножением дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных по нетрудоспособности (по беременности и родам) на процент по стажу.

Начисление пособий при сдельной оплате труда берется из их среднего заработка за два последние месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность, с прибавлением  к заработку каждого месяца среднемесячной заработной платы. Среднедневной заработок определяется  делением всех сумм заработка на число дней работы в периоде, на который делится заработок. В число рабочих дней для подсчета среднего значения не берутся дни временной нетрудоспособности, очередного  и дополнительного отпуска, освобождение от работы по законодательству.

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся(7):

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачивамые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;

4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

5) доходы от реализации:  недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянно