Учет и аудит поступления и реализации товаров в ЧТУП "Синэксим"

Основной целью прохождения производственной практики является закрепление и углубление знаний, полученных во время обучения в университете, приобретение практических навыков работы по специальности в условиях перехода предприятия к рыночным отношениям.

Так как данная практика является преддипломной, она является этапом выполнения дипломной работы, во время которого осуществляется подбор, накопление и анализ информации по теме дипломной работы: «Учет и аудит поступления и реализации товаров в ЧТУП «Синэксим».

В рыночной экономике специалист должен не только оценить любое явление хозяйствования, но и предусмотреть его.

Важное значение имеют вопросы, связанные с совершенствованием методологии контроля и аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятий на основе международных стандартов и принципов мировой практики хозяйствования в соответствии с новыми требованиями экономики.

Объем производства и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать

Обеспечение предприятия ресурсами – необходимое условие бесперебойного процесса производства, безусловного выполнения плана по выпуску продукции. Успех деятельности предприятия в значительной степени зависит от количественного и качественного его обеспечения ресурсами, рациональности их использования, полноты использования ресурсов, создания условий для хранения как ресурсов так и готовой продукции и качества выпускаемой продукции.

Поэтому важнейшее значение на предприятии придается всестороннему анализу и проверкам, связанным с выпуском и реализацией продукции.

Производственно-экономическая практика основывается на анализе предприятия отрасли, а конкретно ЧТУП «Синэксим», его производственной и организационной структуры.

Задачи прохождения практики:

1. Дать характеристику ЧТУП «Синэксим», изучить виды реализованной продукции, технологию и потребляемые материальные ресурсы, а также применяемые на предприятия методы работы.

2. Проанализировать научно-технический прогресс на предприятии.

3. Изучить практику применения комплекса маркетинга на предприятии.

4. Приобрести практические навыки планирования, организации производства и труда.

5. Проанализировать основные технико-экономические показатели деятельности предприятия.

6. Провести анализ экономической эффективности ЧТУП «Синэксим».

Цель практики - закрепить, углубить знания, полученные в процессе обучения, собрать необходимую информацию для выполнения дипломной работы.

Объектом исследования является частное торговое унитарное предприятие «Синэксим».

1. Краткая технико-экономическая характеристика предприятия ЧТУП «Синэксим»

Частное торговое унитарное предприятие «Синэксим» создано в соответствии с законом Республики Беларусь «О предприятиях» и другим законодательством Республики Беларусь.

Предприятие является юридическим лицом Республики Беларусь, в уставном фонде которого иностранные инвестиции составляют сто процентов.

Предприятие является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Предприятие имеет текущий (расчетный) счет и валютные счета в учреждениях банка, печать со своим наименованием, угловой штамп, иные печати и штампы, торговый знак (знак обслуживания) и иные реквизиты.

Предприятие действует на основании Устава и законодательства Республики Беларусь.

Имущество Предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

Собственником имущества ЧТУП «Синэксим» является его Учредитель. Имущество Предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения. Предприятие владеет, пользуется и распоряжается имуществом в пределах, определяемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Предприятие несет ответственность по своим обязательствам и долгам в пределах своего имущества. Предприятие не несет ответственности по обязательствам его Учредителя, Учредитель не отвечает по обязательствам Предприятия.

Частное торговое унитарное предприятие «Синэксим» зарегистрировано в едином государственном реестре юридических лиц с присвоением ЕГР № 190475678.

Местонахождение (юридический адрес) ЧТУП «Синэксим»:

Республика Беларусь, г. Минск, ул. Стебенёва, д. 20, корп. 2, ком. 512.

Целью создания Предприятия является осуществление хозяйственной деятельности, направленной на получение и (или) распределение прибыли, для удовлетворения социальных и экономических интересов Учредителя и членов трудового коллектива Предприятия, а также на удовлетворения потребностей населения в товарах, работах и услугах.

В соответствии с Уставом видами деятельности ЧТУП «Синэксим» оптовая торговля.

На основании отчета о прибылях и убытках (приложение А) проведем анализ основных показателей деятельности ЧТУП «Синэксим» за 2006 2007гг. (таблица 1).

Таблица 1. Основные показатели деятельности ЧТУП «Синэксим» за 2006-2007гг

По сравнению с 2006г. в 2007г. произошло увеличение выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг на 1039 млн. руб. (или на 133,5%), себестоимости реализованных товаров, работ, услуг (на 783 млн. руб. или на 130,7%), расходов на реализацию (на 51 млн. руб. или 115,9%). Прибыль от реализации увеличилась на 44 млн. руб. или на 314,3%.

Прибыль от операционных доходов и расходов за анализируемый период отсутствует.

За 2006г. ЧТУП «Синэксим» был получен убыток в размере 2 млн. руб., а результатом хозяйственной деятельности за 2007г. является прибыль в размере 54 млн. руб., по сравнению с 2006 годом она возросла на 56 млн. руб. Налоги и сборы, производимые из прибыли увеличились на 13 млн. руб., а расходы и платежи из прибыли - на 17 млн. руб. Нераспределенная прибыль увеличилась по сравнению с 2006 г. на 26 млн. руб.

Таким образом, за счет увеличение объемов производства в 2007г. ЧТУП «Синэксим» вышло на безубыточную работу.

Устойчивое финансовое состояние является необходимым условием эффективной деятельности любой организации. Финансовая стабильность организации характеризуется постоянным наличием в необходимых размерах денежных средств на счетах в банке, отсутствием просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, оптимальными объемом и структурой оборотных активов, ускорением их оборачиваемости, достаточным размером собственного капитала и эффективным его использованием, ростом прибыли и т.д.

Произведем анализ финансового состояния ЧТУП «Синэксим» за 2006-2007гг. на основании бухгалтерского баланса (приложение Б).

Анализ финансового состояния начнем с изучения состава и структуры имущества (таблица 2).

Таблица 2. Анализ активов ЧТУП «Синэксим» по состоянию на 1 января 2008г

Анализируя структуру актива баланса (таблица 2) видно, что на конец отчетного периода общая стоимость имущества составила 360 млн. руб. и по отношению к началу отчетного периода увеличилась на 230,3%.

Основную долю в общей сумме активов на 01.01.2008г. занимают оборотные активы. Сумма их на 01.01.2007г. составляла 109 млн. руб., на 01.01.2008г. составляла 356 млн. руб., удельный вес на конец отчетного периода уменьшился на 1,11% (со 100% до 98,89%). В структуре оборотных активов на 01.01.2007г. и на 01.01.2008г. основную долю занимали готовая продукция, а также дебиторская задолженность.

По сравнению с 2006 годом произошло увеличение удельного веса внеоборотных активов. Их сумма на конец отчетного периода составила 4 млн. руб. Удельный вес на конец отчетного периода увеличился на 1,11%
(с 0% до 1,11%). Внеоборотные активы на 01.01.2008г. состоят из основных средств.

На основе бухгалтерского баланса ЧТУП «Синэксим» проведем анализ пассива бухгалтерского баланса (таблица 3).

Таблица 3. Анализ структуры пассива бухгалтерского баланса ЧТУП «Синэксим» по состоянию на 1 января 2008г. и влияния основных разделов баланса на пополнение его активной части

Анализируя данные таблицы 3, следует отметить увеличение собственных средств ЧТУП «Синэксим» на 21 млн. руб., обязательства ЧТУП «Синэксим» увеличились на 230 млн. руб.

Анализ структуры пассива показывает, что основную долю в общей сумме пассива занимают обязательства. Сумма их на 01.01.2007г. составляла 118 млн. руб., на 01.01.2008г. составила 348 млн. руб., удельный вес в структуре пассива баланса на конец отчетного периода сократился на 11,6% (со 108,3% до 96,7%). Темп изменения составил 294,9%.

Проведем анализ кредиторской задолженности ЧТУП «Синэксим».

На 01.01.2007г. кредиторская задолженность составляла 118 млн. руб., а на конец периода – 348 млн. руб. Проведем анализ ее структуры.

На 01.01.2007г. структура кредиторской задолженности следующая:

110 млн. руб. (93,2%) - расчеты с поставщиками и подрядчиками;

2 млн. руб. (1,7%) - расчеты по оплате труда;

5 млн. руб. (4,2%) - расчеты по налогам и сборам;

1 млн. руб. (0,9 %) - расчеты по социальному страхованию и обеспечению.

На 01.01.2008г. структура кредиторской задолженности следующая:

307 млн. руб. (88,2%) - расчеты с поставщиками и подрядчиками;

3 млн. руб. (0,9%) - расчеты по оплате труда;

37 млн. руб. (10,6%) - расчеты по налогам и сборам;

1 млн. руб. (0,3%) - расчеты по социальному страхованию и обеспечению.

Таким образом, в 2007г. по сравнению с 2006г. в структуре кредиторской задолженности произошли следующие изменения: снижение уровня расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и обеспечению, увеличился уровень расчеты по налогам и сборам.

Для оценки структуры баланса и платежеспособности ЧТУП «Синэксим» рассмотрим следующие коэффициенты (таблица 4).

Таблица 4. Коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами ЧТУП «Синэксим»

Коэффициент текущей ликвидности на начало отчетного периода имеет значение ниже нормативного, на конец отчетного периода показатель соответствует нормативному значению, это свидетельствует о том, что ЧТУП «Синэксим» обеспечено собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на начало и конец отчетного периода не соответствует нормативу, это свидетельствует о том, что у ЧТУП «Синэксим» не достаточно собственных оборотных средств для ведения хозяйственной деятельности и обеспечения финансовой устойчивости.

Значение коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами не соответствует нормативу, то есть ЧТУП «Синэксим» не способно рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

Значения коэффициента абсолютной ликвидности на начало и конец отчетного периода не соответствует нормативу. Коэффициент абсолютной ликвидности – это норма денежных резервов. Приведенные выше расчеты свидетельствуют о том, что на 01.01.2008г. у ЧТУП «Синэксим» нет гарантии погашения долгов.

Финансовое состояние ЧТУП «Синэксим» на 01.01.2008г. можно охарактеризовать как неустойчивое. Предприятие обеспечено собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств, однако у ЧТУП «Синэксим» не достаточно собственных оборотных средств для обеспечения финансовой устойчивости, ЧТУП «Синэксим» не способно рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов и у предприятия нет гарантии погашения долгов.

2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

2.1 Учетная политика организации, характеристика техники и методов ведения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в ЧТУП «Синэксим» ведется главным бухгалтером, должность которого предусмотрена штатным расписанием. В соответствии с должностной инструкцией на главного бухгалтера возложена также ответственность за внутренний контроль на предприятии.

Важным моментом является утверждение учетной политики предприятия. В соответствии с действующим Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным постановлением Минфина от 17.04.2002 г. № 62 и законодательством Республики Беларусь главным бухгалтером (бухгалтером) организации формируется учетная политика и утверждается ее руководителем.

Учетная политика представляет собой выбор организацией определенных способов ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из установленных правил и особенностей деятельности в конкретных условиях хозяйствования.

Так в учетной политике ЧТУП «Синэксим» оговариваются следующие моменты.

Руководство бухгалтерским учетом предприятия возлагается на главного бухгалтера предприятия, указания и распоряжения которого по вопросам соблюдения правил ведения учета, оформления и представления для учета необходимых документов и сведений являются обязательными для всех структурных подразделений и работников предприятия.

Право первой подписи финансовых документов остается за директором, второй за главным бухгалтером. Право подписи документов по отгрузке ТМЦ возлагается на специалистов бюро сбыта.

На основании типового плана счетов с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности предприятия разрабатывается и ведется рабочий план счетов с разбивкой по субсчетам.

При ведении бухгалтерского учета используется автоматизированная форма с использованием программного продукта «1С:Бухгалтерия».

В рамках руководства бухгалтерским учетом предприятия директор назначает инвентаризации имущества и финансовых обязательств в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Минфином 5.12.1995 №54. Проведение инвентаризации имущества обязательно в следующих случаях: при смене собственника или реорганизации предприятия; при ликвидации предприятия; перед составлением годовой отчетности; при смене руководителя предприятия или другого материально ответственного лица; при установлении фактов хищения, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие); по решению контролирующих судебных и иных уполномоченных на то органов.

Обязательную ежегодную инвентаризацию статей баланса проводить:

· основных средств - по состоянию на 31 декабря отчетного года;

· денежных средств, ценных бумаг и денежных документов – ежеквартально 1-го числа месяца, следующего за отчетным.

Состав инвентаризационных комиссий, ответственные за проведение инвентаризации, порядок оформления, представления и рассмотрения результатов инвентаризации определяются приказом по предприятию.

Способы ведения учета в ЧТУП «Синэксим».

1. Учет основных средств.

1.1. Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы: имеющие материально-вещественную форму; используемые в течение срока службы продолжительностью свыше двенадцати месяцев и стоимость единицы, которых на момент приобретения превышает размеры (30 базовых величин, ковры и ковровые изделия 10 базовых величин).

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный нормативный срок службы или срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

1.2. Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету при вводе в эксплуатацию осуществляется на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1), который составляется на каждый отдельный инвентарный объект в установленных законодательством случаях. В акте формы ОС-1 указывается нормативный срок службы и срок полезного использования объекта.

1.3. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации присваивается отдельный инвентарный номер, который обозначается на нем путем нанесения краской или иным способом. Инвентарные номера присваиваются работником бухгалтерии в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету с оформлением инвентарных карточек, в которых на основании акта приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) приводится подробная техническая характеристика объектов с отметкой о содержании драгоценных металлов при их наличии и перечень технической документации.

1.4.Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их вводе в эксплуатацию по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств определяется в порядке, установленном в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

1.5. Список основных средств не участвующие в предпринимательской деятельности согласовывает и утверждает генеральный директор Общества.

1.6. Комиссией Общества проводится переоценка основных средств с отражением в установленном порядке в бухгалтерском учете организации результатов переоценки.

1.7. Аналитический учет основных средств ведется в разрезе отдельных объектов, классификационных групп.

Учет амортизации основных средств.

1.8.Стоимость основных средств погашается путем ежемесячного начисления амортизации в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов с применением линейного метода. Амортизируемой стоимостью основных средств является восстановительная стоимость, по которой объекты основных средств числятся в бухгалтерском учете.

2. Учет нематериальных активов.

2.1.Нематериальные активы следует отражать в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, определяемой по сумме фактических затрат на их приобретение или экспертным путем. Стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений исходя из срока их использования. В случае, если срок полезного использования нематериальных активов не определен, то устанавливать его по каждому полученному (переданному) активу с оформлением в установленном порядке приказом (распоряжением) по предприятию.

2.2.По нематериальным активам, стоимость которых не превышает двух базовых величин, износ исчислять в момент оприходования в размере 100 процентов стоимости.

3. Учет материалов.

3.1. Движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей (в том числе находящихся в пути и переработке), учитывается на счете 10 «Материалы» по учетным ценам. В качестве учетных цен покупных материалов принимаются договорные (фактурные) цены поставщиков. При наличии возможности отнесения таможенных платежей и транспортных расходов на конкретную партию материалов, они увеличивают учетную стоимость этих материалов.

3.2. При поступлении на склад таких товарно-материальных ценностей, как горюче-смазочные материалы по ценам, отличающимся от имеющихся в наличии, учет этих ценностей ведется по средневзвешенной учетной цене, по другим материалам – по учетной цене на момент оприходования.

3.3. Справочная и специальная литература, связанная с производством стоимостью до одной базовой величины или актуальная в течение срока до одного года (статистические сборники, нормативные документы по налогообложению) списывается на себестоимость при приобретении на основании ведомостей выдачи как информационные услуги.

3.4. Включение в затраты стоимости инвентаря, хозяйственных принадлежностей, находящихся в эксплуатации, производится по мере их выбытия за непригодностью в связи с износом.

3.5 Расход материалов со склада оформляется перемещением материалов (форма М-11), товарно-транспортными накладными (форма ТТН-1, ТН-2) и др.

4. Учет ТМЦ (товарно-материальных ценностей) на складе.

4.1. Учет ТМЦ ведется с применением оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета.

4.2.Материально-ответственное лицо (кладовщик) Общества при составлении ежедневных отчетов пользуется специально разработанным в Обществе документом Отчет о движении товарно-материальных ценностей на складе».

4.3. При проверке и инвентаризации склада проверяющими органами материально-ответственное лицо обязано руководствоваться Положением о складе, утвержденным директором предприятия.

4.4. Фактическая себестоимость ТМЦ, принимаемых к учету, слагается из стоимости по ценам их приобретения, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на доставку товаров, в том числе осуществляемых другими организациями.

4.5.Списание ТМЦ при отгрузке покупателю производится по методу ФИФО (списание товара более раннего приобретения ).

4.6. Аналитический учет материальных ценностей ведется в разрезе наименований, материально-ответственных лиц, мест хранения.

4.7. Метод определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) устанавливается по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Выручка в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка РБ на дату подписания актов выполненных работ предприятия.

5. Учет издержек обращения.

Учет затрат издержек по реализации товаров ведется на счете 44 «Издержки обращения».

5.1. Затраты на реализацию продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

5.2.Для равномерного включения предстоящих расходов в издержки обращения (плата за подписку, информационные и консультационные расходы, авансовые платежи по договорам обслуживания программных средств и др.) предварительно учитывать их на собирательно-распределительном счете 97 со списанием на издержки обращения равными долями в течение периода, на который рассчитаны расходы или по нормам отнесения на себестоимость.

5.3.По окончании каждого месяца затраты на торговую деятельность (издержки обращения) списываются в дебет счета 90 «Реализация» в установленном порядке.   

6. Учет товаров отгруженных.

6.1. Фактическая себестоимость отпущенных потребителям (покупателям), товарно-материальных ценностей (работ, услуг) отражается по дебету соответствующих субсчетов счета 45 «Товары отгруженные».

6.2. Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по видам деятельности в разрезе субсчетов и контрагентов.

7. Учет денежных средств.

Учет кассовых операций.

7.1. Кассовые операции осуществляет бухгалтер (выполняющий работу кассира), являющийся материально ответственным лицом. При приеме на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности, ему запрещается передоверять выполнение порученных ему обязанностей другим лицам.

7.2. Оформление кассовых операций ведется только на типовых бланках первичной учетной документации и регистрах бухгалтерского учета.

7.3. Контроль за ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера.

Учет банковских операций.

7.4. При осуществлении банковских операций с использованием электронной системы «Клиент – банк» право передачи платежных инструкций на перечисление денежных средств в рамках системы «Клиент – банк» предоставлено главному бухгалтеру Общества.

7.5. Бухгалтерский учет движения денежных средств на счетах Общества, открытых в банках, ведется в установленном порядке на счетах 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», счет 55 «Специальные счета в банках» в разрезе субсчетов.

Учет финансовых вложений.

7.6. Информация о наличии и движении краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги, в уставные фонды других организаций, в предоставленные другим организациям займы, обобщается на счете 58 «Финансовые вложения».

7.7. Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений и объектам, в которые произведены эти вложения.

8. Учет расчетов.

8.1. Учет расчетов ведется в установленном порядке в соответствии с Гражданским кодексом, Банковским кодексом, другими актами законодательства, регламентирующими вопросы финансово-хозяйственной, внешне-экономической деятельности, налогообложения и др.

8.2. Суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются в установленном порядке на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

8.3. По окончании отчетного года бухгалтерскими службами Общества проводится инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности.

8.4. Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость определяется по моменту отгрузки товаров, работ, услуг. При реализации товаров по ценам ниже себестоимости налоговая база определяется исходя из себестоимости реализованных товаров в целом по виду деятельности.

Учет оплаты труда.

8.5. Трудовые и связанные с ним отношения регулируются Конституцией Республики Беларусь, Трудовым Кодексом Республики Беларусь, коллективным договором, и другими законодательными и локальными нормативными актами.

8.6. Учет оплаты труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором обобщается информация о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам).

8.7. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется в лицевых счетах по каждому работнику Общества.

Учет расчетов с подотчетными лицами.

8.8. Информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на служебные и административно-хозяйственные расходы, обобщается на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

8.15. Направление работников в командировку оформляе