Расчеты с песоналом по оплате труда

В процессе производства используются не только средства труда и расходуют предметы труда, но и потребляют труд. Труд является важнейшим элементом себестоимости продукции (работ, услуг). Трудовые затраты измеряются численностью работников и затратами на оплату труда. За свой труд – выполненную работу, произведенную продукцию, оказанные услуги – работник получает заработную плату. Согласно ст. 57 Трудового кодекса Республики Беларусь, заработная плата представляет собой совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

При переходе к рыночным отношениям главным требованием к организации заработной платы является обеспечение роста заработной платы при снижении ее затрат на единицу выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и гарантии повышения оплаты труда каждого работника по мере роста эффективности предприятия в целом.

В этой связи в процессе проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда должно уделяться особое внимание.

Контроль за рациональным и эффективным использованием трудовых ресурсов, соблюдением принципов оплаты труда является действенным средством борьбы за повышение его производительности. Поэтому в процессе ревизии необходимо проверить: соблюдение действующего законодательства; правильность организации труда и использования рабочего времени; использование фонда заработной платы; соблюдение трудовой дисциплины и действующих положений об оплате труда; соблюдение штатной дисциплины по административно-управленческому персоналу; правильность и своевременность расчетов с работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, правильность применяемой системы материального поощрения работников; правильность ведения учета расчетов с рабочими и служащими по оплате труда.

Источниками информации для проверки являются: производственно-финансовый план; текущая и годовая отчетность о численности работников и использовании фонда заработной платы; первичные документы по начислению оплаты труда; документы по учету использования рабочего времени; ведомости на выплату заработной платы; регистры по учету фонда заработной платы и расчетов с работниками; документы по учету личного состава; приказы и распоряжения директора по вопросам оплаты труда; листки по нетрудоспособности; нормативно-правовая документация, регулирующая эти вопросы.

Цель курсовой работы состоит в изучении порядка проведения ревизии и аудита расчетов с персоналом по оплате труда, изучении нормативных документов и обобщений мнений авторов по данному вопросу.

Курсовая работа выполнена на сновании данных литературных источников и данных конкретного предприятия – СПК «Пищаловский» Оршанского района Витебской области. В связи с этим она приобретает теоретическую и практическую значимость.

1. ЛИТЕРАТУРНОЕ, НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Вопросы и проблемы в области расчетов с персоналом по оплате труда нашли отражение и занимают большое место в учебной и справочной литературе, научных трудах, а также законодательных и нормативно-правовых актах, регулирующих их.

Так, по мнению О.А.Левковича, И.Н.Бурцева (9) заработная плата является стоимостным выражением затрат труда в зависимости от количества и качества произведенной продукции (отработанного времени) с учетом персональной подготовки и условий труда, т.е. заработная плата – это вознаграждение за труд.

К.К.Шебеко (24) заостряет внимание на том, что в нашей стране сложился относительно низкий уровень заработной платы. Население не находит должной оценки своего труда на внутреннем рынке. В такой ситуации, по мнению автора, следует ожидать, во-первых миграции работников в регионы с более благоприятной конъюнктурой рынка труда и, во-вторых, снижения для предприятий стимулов к повышению технического уровня производства. Превращение Беларуси в страну дешевой рабочей силы отмечает и Т.Н. Тищенко (19), на взгляд которого без реального увеличения стоимости рабочей силы не будет реальных предпосылок для повышения эффективности ее использования.

По мнению Е.М.Бельчиной (4), важным шагом в реформировании системы мотивации труда в республике Беларусь должен быть пересмотр действующего механизма заработной платы. Оплата труда должна выполнять функцию инвестиций в качество рабочей силы и качество трудовой мотивации. Наиболее точно это положение отражается в существующей системе государственных гарантий в области оплаты труда, которая в соответствии со ст. 56 Трудового кодекса Республики Беларусь включает в себя: величину минимальной заработной платы; величину размера тарифной ставки 1-го разряда ЕТС; республиканские тарифы оплаты труда; индексация заработной платы; государственный контроль и надзор за своевременностью выплат заработной платы и т.д. Основным элементом в этой сфере является минимальная заработная плата. Согласно ст. 59 ТК республики Беларусь минимальная заработная плата – это государственный обязательный минимальных размер денежных и натуральных выплат работнику нанимателем в течение месяца. Декретом Президента Республики Беларусь от 15 февраля 2002г. №3 «О некоторых вопросах регулирования минимальной заработной платы» было определено, что она применяется исключительно в сфере трудовых отношений в качестве низшей границы оплаты труда работников. Законом Республики Беларусь «Об установлении и порядке повышения размера минимальной заработной платы» от 17 июля 2002г. предусмотрено поэтапное сближение минимальной заработной платы и бюджета прожиточного минимума, а в дальнейшем и минимального потребительского бюджета. По мнению В.Н.Редько (14), значительное отставание минимальной оплаты труда от прожиточного минимума трудоспособного человека является серьезным препятствием для стимулирования роста производительности труда.

И.Новикова (11) утверждает, что важная роль в расчете заработной платы принадлежит единой тарифной сетке (ЕТС), так как ЕТС на ее взгляд, обеспечивает прямую зависимость заработной платы работников от конечных результатов работы того участка производства, на котором трудится конкретный работник, улучшение результатов хозяйственной деятельности организации в целом приводит к увеличению окладов рабочих. Зависимость оплаты труда работников от конечных результатов работы В.Н.Сидоренко (17) также считает важным направлением. Автор рекомендует формировать фонд оплаты труда по нормативам от выручки за реализованную продукцию, оплату труда в растениеводстве и животноводстве производить по нормативу оплаты труда в основных видах производимой продукции, оплату труда руководящих работников и специалистов производить по нормативу от реализованной продукции.

А.Закревская (7) считает, что тарифные ставки и разряды не могут учитывать напряженность труда каждого работника, его опыт, квалификацию, мастерство, качество выполнения работ в особых, отличных от обычных, условиях и т.д. Эту роль выполняют надбавки и доплаты. Надбавки – это выплаты стимулирующего характера. Они поощряют высококачественную и высококвалифицированную работу отдельных категорий работников (за непрерывный стаж работы, за классность и др.). Доплаты – выплаты компенсирующего характера. Они связаны с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, во внеурочное время и др.).

Т.Ускевич (21) по проблемам усовершенствования труда заостряет внимание на системе премирования работников. Сезнева (15) предлагает премировать работников за перевыполнение плана прибыли от реализации продукции, а также за выполнение заданий по сокращению бартерных операций. Главный упор делает на выплату специальных видов премий за внедрение новых видов техники и технологий, освоение новых видов продукции, экономию топливно-энергетических и материальных ресурсов и т.д.

С.И.Ковач (8) отмечает, что распространенным в хозяйствах вариантом является натуральная оплата труда сельхозпродукцией собственного производства (по ценам не ниже себестоимости). Начисление заработной платы натурой должно быть предусмотрено в коллективном договоре, в котором среди прочих условий должна быть указана цена единицы продукции. Автор отмечает, что в последнее время цена не указывается, а устанавливается в момент выдачи натуроплаты.

В.Н.Сидоренко (16) отмечает, что в Беларуси встала проблема восполнения трудовых ресурсов и рабочей силы в связи с сокращением населения, на что оказывает влияние динамика и ухудшение половозрастной структуры населения. Снижение доли населения трудоспособного возраста требует резкого повышения производительности труда. В таких условиях актуальность приобретают вопросы совершенствования планирования затрат труда. В каждом хозяйстве целесообразно иметь как плановые, так и отчетные балансы трудовых ресурсов, что является важнейшим инструментом управления ими.

А.С.Гайдуков (5) считает, что в сельскохозяйственных предприятиях наблюдается нерациональное использование рабочей силы, особенно в период межсезонья. Важной проблемой, на его взгляд, также является нерациональное соотношение между работниками аппарата управления и работниками, непосредственно занятыми в производстве.

А.Чернобривец (23) отмечает важность ведения ежедневного учета рабочего времени. Наниматель обязан организовать учет явки работников на работу и ухода с нее. Учет явок ведется в табелях использования рабочего времени установленной формы, в годовых табельных карточках.

Вопросы оплаты труда нашли отражение в многочисленных законодательных и нормативно-правовых актах. Они касаются совершенствования механизма оплаты труда, оплаты труда на основе тарифной сетки, оплаты труда руководителей предприятий, надбавок и доплат, премирования и материального стимулирования, индексации доходов населения, исчисления среднего заработка, обеспечение своевременности выплаты заработной платы и порядка ее выплаты и т.д.

Так, в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27 марта 1997г. №264 «О дальнейшем совершенствовании механизма оплаты труда в отраслях экономики» необходимо в трудовых коллективах создать условия для установления зависимости заработной платы от количества и качества труда, от конечных производственных результатов, усилить заинтересованность работников в выявлении и использовании имеющихся резервов. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь «О механизмах совершенствования оплаты труда в отраслях экономики» от 30 декабря 1997г. №1752 рекомендовано усилить стимулирующую роль заработной платы в увеличении выпуска экспортной продукции и достижении высоких конечных результатов работы; обеспечить развитие прогрессивных форм организации труда, расширения контрактной формы найма работников; укрепить службы труда и заработной платы квалифицированными кадрами, разработать планы их подготовки и повышения квалификации. Постановлением Совета Министров республики Беларусь «О мерах по совершенствованию организации оплаты труда в отраслях экономики» от 16 июня 1998г. №937 предусмотрено осуществить меры по реформированию оплаты труда с одновременным улучшением организации нормирования труда, обязать руководителей осуществлять замену устаревших норм затрат труда на прогрессивные; принять необходимые меры по совершенствованию премирования, установления надбавок и доплат работникам. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» от 24 декабря 1998г. №1972 установлено принять меры по устранению и недопущению неоправданной дифференциации в оплате труда; установить, что субъекты хозяйствования, имеющие задолженность по заработной плате, не могут повышать тарифные ставки, должностные оклады, действующие размеры премий, надбавок и доплаты в период до погашения задолженности. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь «О дополнительных мерах материального стимулирования высокопроизводительного и качественного труда» от 9 ноября 1999г. №1748 постановлено в целях усиления материального высокопроизводительного и качественного труда ввести следующие показатели премирования: выполнение норм выработки, снижение трудоемкости продукции, бездефектное изготовление продукции и сдача ее с первого предъявления, экономия сырья, материалов, топлива и др. Оценку выполнения показателей премирования осуществлять нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь оплата труда работников производится на основе часовых и месячных тарифных ставок (окладов). Республиканские тарифы оплаты труда определяются по тарифных коэффициентам Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь и устанавливаемой правительством Республики Беларусь тарифной ставке первого разряда с участием профсоюзов. Министерством труда Республики Беларусь утверждены Рекомендации по применению Единой тарифной сетки работников республики Беларусь. ЕТС является главным инструментом в руках государства при осуществлении единой в стране политики в области заработной платы. В целях обеспечения необходимого единства меры труда и его оплаты при помощи ЕТС производится дифференциация и регулирование основной части заработной платы различных профессионально-квалифицированных групп работников. Отнесение выполняемых работ к конкретным тарифным разрядом и присвоение работникам соответствующей квалификации осуществляются в соответствии с Едиными тарифно-квалификационными справочниками. В 1999г. утвержден порядок повышения тарифной ставки первого разряда в зависимости от роста объемов производства, реализации продукции и эффективности хозяйствования субъектами хозяйствования государственной формы собственности и субъектами с долей собственности государства в их имуществе.

Размеры надбавок и доплат, выплачиваемых работникам и руководителям имеют ограничения. Так, в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь «О мерах по совершенствованию организации оплаты труда в отраслях экономики» от 16 июня 1998г. №937 размер надбавок за продолжительность непрерывной работы, выплачиваемых рабочим, руководителям, специалистам, служащим хозрасчетных предприятий и организаций всех форм собственности и включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), не должен превышать 20 процентов тарифной ставки (должностного оклада). В соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» от 214 декабря 1998г. №1972, общая сумма средств, направляемых на выплату надбавок за высокие достижения в труде, выполнение особо важной (срочной) работы и другие показатели, не должна превышать 30 процентов суммы должностных окладов. В соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь «О размерах доплат за работу в ночное время, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» от 24 мая 2000г. №105/77/54 доплаты за работу в ночное время, предусмотренных ст. 70 Трудового кодекса республики Беларусь, включаются в себестоимость продукции.

Декретом Президента республики Беларусь «О дополнительных мерах по совершенствованию труда работников отраслей экономики» от 27 марта 1997г. №10 установлено, что выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты свыше 50 процентов заработной платы по сдельным расценкам, тарифным ставкам (должностным окладам) в расчете на одного работника осуществляются за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

С целью совершенствования механизма защиты доходов населения от инфляции предусмотрена их индексация в соответствии с Законом республики Беларусь «Об индексации доходов населения с учетом инфляции». В соответствии с «Разъяснениями о порядке индексации заработной платы, пенсий, стипендий и пособий в случае задержки их выплаты» индексация несвоевременно выплаченных сумм заработной платы, пенсий, стипендий и пособий осуществляются за каждый месяц в отдельности путем их увеличения на коэффициент инфляции, рассчитанный путем деления последнего индекса потребительских цен на индекс цен месяца, за который они выплачиваются.

В соответствии с Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10 апреля 2000г. №47 «Об утверждении условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового и социального отпусков, выплаты денежной компенсации, за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, а также перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка» средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска. Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневный заработок определяется путем деления заработной платы за месяцы, принимаемые для исчисления, на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7.

В соответствии с «Порядком выплаты заработной платы юридическими лицами, основанными на государственной собственности», утвержденным Министерством труда Республики Беларусь 21 марта 1997г. №22 выплата заработной платы работникам может производиться в форме денежной, натуральной и смешанной оплаты. Замена денежной оплаты полностью либо частично натуральной оплатой допускается только с согласия работника. Натуральная оплата должна производиться товарами, подходящими для личного потребления и выгодными для работника и его семьи. Натуральная оплата не может производиться в виде нефтепродуктов, горюче-смазочных материалов, лекарственных средств, алкогольных напитков, табачных изделий, взрывчатых и отравляющих веществ и т.д.

Вышеперечисленные нормативно-правовые документы применяются ревизорами при проведении проверки расчетов с персоналом по оплате труда на предприятиях.

Вопросы аудита расчетов по оплате труда нашли отражение в учебной литературе, журнальных статьях, где авторами излагается методика его проведения.

Так, П.П.Неборский и И.Н.Белый (10) отмечают, что проверка состояния расчетов с рабочими и служащими по основной и дополнительной заработной плате является ответственным моментом ревизии. Неправильная организация учета расчетов, отсутствие контроля со стороны работников бухгалтерии, экономиста по труду и главных специалистов создаю условия для незаконных выплат и других злоупотреблений. Поэтому, как отмечает Г.М.Пупко (13), ревизор должен проверить правильность и своевременность расчетов с работниками по оплате труда, соблюдение действующего законодательства о труде, правильность применения должностных окладов, тарифных ставок, сдельных расценок, правильность ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда. Все авторы (2,3,13,22) считают, что проверку расчетов по оплате труда следует начать с установления соответствия данных аналитического учета данным статистического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» для чего сверяют сальдо по счету 70 на первое число месяца в Главной книге и в балансе с итоговыми суммами расчетно-платежных ведомостей. После этого изучается достоверность, порядок и последовательность заполнения первичных документов. Авторы отмечают, что особое внимание должно быть уделено проверке правильности начисления основной оплаты труда, дополнительной оплаты труда, произведенных удержаний из оплаты труда. В качестве дополнительной оплаты труда В.И.Подольский (3) отмечает расчеты по среднему заработку, за дни пребывания в отпуске, премий и др., а в качестве удержаний исчисления подоходного налога, расчет удержаний по исполнительным листам и др. и приводит свои алгоритмы расчета для их проверки.

Е.Л.Чагина (22) утверждает, что в некоторых сельскохозяйственных предприятиях плохо налажен контроль за объемами выполненных работ, отдельные бригады завышают этот объем. Поэтому аудитору необходимо обратить внимание на точность арифметических подсчетов, правильность применения сдельных расценок, тарифных ставок и окладов, правильность начисления доплат за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство и т.д.

Р.А.Алборов (1) считает важным проверку выдачи работникам натуроплаты, т.к. здесь часто допускаются ошибки и злоупотребления в связи с выдачей неучтенной продукции, чтобы уйти от платежей во внебюджетные фонды, а также проверку правильности списания заработной платы на объекты затрат.

П.П.Неборский (10) уделяет большое внимание проверке наличия трудовых ресурсов и эффективности их использования.

2. ОБЩАЯ ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «ПИЩАЛОВСКИЙ» И ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Пищаловский» Оршанского района Витебской области в центральной части района. Центр хозяйства – деревня Пищалово – находится в шести километрах от районного центра, города Орша.

Территория хозяйства расположена в умеренно-континентальном, влажном климате. Характеризуется он мягкой зимой и влажным летом. В течение года выпадает около 560мм. Осадков. Вегетационный период длится 180-185 дней. Рельеф местности преимущественно равнинный. Основной тип почв – дерново-подзолистые суглинки.

Предприятие входит в Республиканское объединение «Белживобъединение», деятельность осуществляется на основании устава. СПК «Пищаловский» создан приказом Министерства сельского хозяйства БССР от 21 января 1956г. №32, зарегистрирован в Реестре общереспубликанской регистрации за № 655 решением Витебского областного исполнительного комитета от 29 ноября 1996г. №14. Собственником имущества предприятия выступает государство, а полномочия собственника осуществляет Министерство сельского хозяйства и продовольствия республики Беларусь (республиканская собственность).

С января 2003г. к СПК «Пищаловский» присоединен УКСП «Восход» с целью: 1) обеспечить рентабельное производство сельхозпродукции на территории УКСП «Совхоз Восток» за счет доведения технологии производства продукции животноводства до уровня СПК;

2) за счет увеличения землепользования обеспечить полную потребность в зернофураже свиноводческого комплекса СПК «Пищаловский».

Предметом деятельности СПК «Пищаловский» является:

- выращивание и реализация высококлассного племенного молодняка свиней и КРС;

- совершенствование разводимых линий, типов и пород животных;

- осуществление единой селекционной направленности;

- производство мяса и молока;

- выращивание сельскохозяйственных культур.

Хозяйство специализируется на производстве продукции мясного свиноводства и молока с развитым производством зерна. Специализация хозяйства в перспективе должна быть сохранена и углублена.

Таблица 2.1. – Динамика структуры основных фондов СПК «Пищаловский».

Основу любого предприятия составляют его ресурсы: трудовые, земельные, а также основные фонды. Проанализируем их изменение за период с 2005 по 2007 год. Для анализа возьмем изменение структуры основных фондов (табл. 2.1).

Из данных таблицы 2.1 видно, что за анализируемый период стоимость фондов увеличилась более чем в три раза, что связано с объединением хозяйств. Структура фондов изменялась непропорционально. Наблюдается некоторое повышение удельного веса машин и оборудования за счет сокращения продуктивного скота. Наибольший удельный вес принадлежит зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию, продуктивному скоту – а наименьший – инвентарю, рабочему скоту. Производственные фонды значительно превышают непроизводственные.

Об уровне обеспеченности и использовании фондов мы можем судить по данным таблицы 2.2.

Таблица 2.2. – Показатели наличия и использования основных фондов.

Данные таблицы 2.2 показывают, что за анализируемый период среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась в 4,4 раза. Исходя из этого увеличились показатели фондооснащенности и фондовооруженности – в 2,4 и 3,2 раза соответственно. Однако наблюдается снижение фондоотдачи в 0,5 раза и рост фондоемкости в 2 раза. Произошел рост энергетических мощностей в 1,4 раза, возросли показатели энерговооруженности и энергоотдачи и снизились показатели энергооснащенности и энергоемкости.

Используя таблицу 2.3 рассмотрим обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами в разрезе различных категорий работников.

Данные таблицы 2.3 свидетельствуют о том, что численность работников в СПК на протяжении последних лет изменялась незначительно. Это связано с постоянной технологией производства, полной обеспеченностью трудовыми ресурсами. Однако в 2007 году произошло резкое увеличение численности работников (на 132%) в связи с укрупнением хозяйства. По этой причине снизился показатель трудообеспеченности.

Таблица 2.3. – Среднегодовая численность работников СПК «Пищаловский».

Основой сельскохозяйственного производства являются земельные ресурсы. СПК «Пищаловский» стал одним из крупных предприятий района после объединения с УКСП «Восход». В таблице 2.4 представлены данные о структуре сельхозугодий.

Таблица 2.4. – Структура сельхозугодий СПК «Пищаловский»

Как видно из данных таблицы 2.4, в 2007 году за счет объединения хозяйств, общая земельная площадь увеличилась в 1,7 раза, в том числе сельхозугодия – в 2 раза, пашня – в 1,7 раза, сенокосы – в 2,5 раза, пастбища – в 2,6 раза.

Основной целью развития отрасли растениеводства на предприятии является производство кормов. СПК «Пищаловский» также реализует часть произведенной продукции, то есть получают развитие и товарные отрасли, а именно продажа зерна. Рассмотрим структуру посевных площадей предприятия (табл.2.5).

Как видно из данных таблицы 2.5, размеры посевных площадей за последний год резко изменились. На долю зерновых приходится 35,3% всех посевов, в то время как на кормовые культуры 64,7%. Это говорит о том, что хозяйство в основном опирается на производство кормов для животноводства, а товарная продукция растениеводства играет менее значимую роль.

Таблица 2.5. – Размер и структура посевных площадей СПК «Пищаловский».

Немаловажную роль в эффективном ведении хозяйтсва играет урожайность сельскохозяйственных культур, данные о которой представлены в таблице 2.6.

Из данных таблицы 2.6 видно, что урожайность зерновых за три года возросла более чем в 1,2 раза. Выход кормовых корнеплодов и кукурузной массы на силос с 1га в 2007 году уменьшился на 10% и 90% соответственно. Снизилась и отдача продукции с естественных и культурных сенокосов и пастбищ: сена стали получать с 1га. На 6% меньше, зеленой массы – на 1%.

Таблица 2.6. – Урожайность сельскохозяйственных культур СПК «Пищаловский».

Таким образом, предприятие обладает необходимыми материальными, трудовыми и земельными ресурсами для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Оценим эффективность работы СПК с помощью таблицы 2.7.

Таблица 2.7. – Показатели производственно-финансовой деятельности.