Организации и ведение бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет является специальной дисциплиной, которая раскрывает теоретические основы и практические вопросы организации, принципы и методы ведения учетной работы

Целью выполнения данной курсовой работы является закрепление и углубление знаний, полученных в процессе изучения теоретического материала по курсу «Бухгалтерский учет».

Курсовая работа построена по принципу комплексной сквозной задачи, охватывающей разделы: «Учет основных средств», «Учет производственных запасов», «Учет затрат на оплату труда», «Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции»», «Учет готовой продукции и ее реализации», «Учет финансовых результатов», «Финансовая отчетность». В процессе выполнения курсовой работы закрепляют практические навыки учет ной работы и составления финансовой отчетности в соответствии с национальными стандартами учета.

Курсовая работа состоит из двух частей:

а) теоретические положения по данной теме.

б) комплексная сквозная задача по составлению бухгалтерского отчета промышленного предприятия.

1.Теоретическая часть

1.1 Бухгалтерский учет затрат операционной деятельности

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете ин формации о расходах предприятий всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений) и ее раскрытие в финансовой отчетности регламентируется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Расходы".

В соответствии с п. 6 Положения расходами отчетного периода признается уменьшение активов или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственно капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.

Основными критериями, которыми следует руководствоваться при отражении расходов в учете и признании их расходами определенного периода, являются:

— расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств (п. 5 Положения);

— расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены (п. 7 Положения).

Расходы, которые невозможно прямо увязать с доходами определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в ко тором они были осуществлены.

Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными •периодами.

Не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых ре зультатах:

— платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

— предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;

— погашение полученных займов;

— другие уменьшения активов или увеличения обязательств, не отве чающие признакам, приведенным в определении термина "расходы";

— расходы, которые отражаются уменьшением собственного капитала в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Важной задачей учета затрат на производство является экономически обоснованное определение величины расходов, связанных с изготовлением продукции (выполнением работ, предоставлением услуг), а также обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Исходя из этого, затраты производства группируют по двум признакам: по экономическим элементам и по статьям расходов.

Элементы затрат — это экономически однородные по своему содержанию затраты, независимо от того, на какие виды изделий и на каком участке они использованы.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Расходы" установлена группировка расходов операционной деятельности предприятия по таким элементам:

— материальные затраты;

— расходы на оплату труда;

— отчисления на социальные мероприятия;

— амортизация;

— прочие операционные расходы.

В состав элемента "Материальные затраты" включается стоимость использованных в производстве (кроме продукта собственного производства):

— сырья и основных материалов;

— покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;

— топлива и энергии;

— строительных материалов;

— запасных частей;

— тары и тарных материалов.

В состав элемента "Расходы на оплату труда" включаются: заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения; компенсационные выплаты; оплата отпусков и другого неотработанного времени; прочие расходы на оплату труда.

В состав элемента "Отчисления на социальные мероприятия" включаются: отчисления на пенсионное обеспечение; отчисления на социальное страхование; страховые взносы на случай безработицы; отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия; отчисления на другие социальные мероприятия.

В состав элемента "Амортизация" включается сумма начисленной амортизации основных средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов,

В состав элемента "Прочие операционные расходы" включаются прочие расходы операционной деятельности (расходы на командировки, на услуги связи, на выплату материальной помощи, на оплату услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание и др.).

Группировка затрат по экономическим элементам используется для планирования затрат производства (обращения), выявления резервов их снижения, нормирования оборотных средств и контроля за их обращением; для расчета экономических показателей, характеризующих эффективность деятельности предприятия (материалоемкость, трудоемкость и др.), а также для составления отчета о финансовых результатах (раздел II "Элементы операционных расходов").

По целевому назначению затраты производства делятся на основные и накладные. К основным относятся затраты, которые непосредственно связаны с производством продукции и составляют ее вещественную основу (сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо, заработную плату рабочих и др.).

К накладным относятся расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением (общепроизводственные расходы).

По способу включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты производства делятся на прямые и непрямые (косвенные). Прямые затраты непосредственно связаны с производством определенных изделий (работ, услуг), а поэтому в их себестоимость включаются прямо на основании первичных документов (материалы, заработная штата рабочих и др.). Непрямые расходы связаны с обслуживанием и управлением производством (например, общепроизводственные расходы), а поэтому между объектами учета расходов (продукцией, работами, услугами) распределяются пропорционально установленному базису (заработной плате рабочих, материальным, прямым затратам и др.).

В соответствии с п. 8 Положения (стандарта) 16 в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

— прямые материальные затраты;

— прямые расходы на оплату труда;

— прочие прямые расходы;

— общепроизводственные расходы.

Перечень и состав статей калькуляции производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием.

В состав прямых материальных затрат включается стоимость сырья, основных материалов, образующих основу изготовляемой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав прямых расходов на оплату труда включаются: заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав других прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности, отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация и т.п.

Аналитический учет к счету 23 "Производство" ведется по видам производств, видам или группам продукции (работ) и статьям расходов.

На крупных предприятиях аналитический учет расходов может осуществляться по подразделениям, центрам расходов и ответственности.

По дебету счета 23 "Производство" и его аналитическим счетам в течение отчетного периода отражают прямые материальные, трудовые и прочие прямые расходы в корреспонденции с кредитом счетов:

20 "Производственные запасы" (на стоимость израсходованных в производстве материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, технологического топлива и др.);

22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (на стоимость использованных в производстве малоценных инструментов, приспособлений и др.);

66 "Расчеты по оплате труда" (на сумму основной и дополнительной заработной платы и других выплат, начисленных работникам, занятым производством продукции, выполнением работ, предоставлением услуг, которые могут быть прямо отнесены на конкретные объекты расходов);

65 "Расчеты по страхованию" (на сумму отчисленной на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное страхование на случай безработицы и другие социальные мероприятия);

685 "Расчеты с разными кредиторами" (на стоимость услуг, предоставленных сторонними организациями для производственных потребностей) и др.

В конце месяца на дебет счета 23 "Производство" с кредита счета 91 "Общепроизводственные расходы" списываются общепроизводственные расходы в сумме, исчисленной в установленном порядке, которая подлежит включению в себестоимость продукции (работ, услуг).

Таким образом, на дебете счета 23 "Производство" и его аналитических счетов в конце месяца получают отражение все производственные расходы — как основные, так и накладные.

С кредита счета 23 "Производство" списывают стоимость возвратных отходов (в корреспонденции с дебетом счета 209 "Прочие материалы"), производственного неисправимого брака, если он имел место (на дебет счета 24 "Брак в производстве"), и производственную себестоимость готовой продукции (на дебет счета 26 "Готовая продукция").

Сальдо (дебетовое) счета 23 "Производство" отражает затраты в незавершенное производство (т.е. остатки деталей, полуфабрикатов, изделий, находящиеся в процессе производства). Для определения затрат в незавершенное производство в конце месяца проводится его инвентаризация, определяется степень готовности изделий, а затем производится их оценка исходя из фактических материальных и трудовых затрат.

При исчислении фактической производственной себестоимости выпущенной из производства готовой продукции (выполненных работ) к затратам в незавершенное производство на начало месяца прибавляют затраты за месяц (уменьшенные на стоимость возвратных отходов) и вычитают затраты в незавершенное производство на конец месяца.

На фактическую себестоимость выпущенной из производства готовой продукции (выполненных работ) в бухгалтерском учете делают запись по кредиту счета 23 "Производство" и дебету счетов:

26 "Готовая продукция" (на производственную себестоимость готовой продукции);

90 "Себестоимость реализации" (на производственную себестоимость сданных заказчикам работ, услуг).

При этом следует обратить внимание, что поскольку фактическую себестоимость продукции исчисляют только в конце месяца (после отражения всех прямых затрат и распределения косвенных расходов), то в течение месяца полученную из производства готовую продукцию приходуют по принятым на предприятии учетным ценам, как правило, по плановой себестоимости. Это обеспечивает возможность отражать движение готовой продукции по мере осуществления хозяйственных операций. После составления отчетной калькуляции плановую себестоимость готовой продукции корректируют до фактической себестоимости ее изготовления: на сумму экономии делают отрицательную запись (способом "красного сторно"), на сумму перерасхода - дополнительную запись.

Кроме того, построение Плана счетов обеспечивает возможность использования одновременно счетов класса 8 "Расходы по элементам" и класса 9 "Расходы деятельности". Это дает возможность системным путем получить информацию о затратах по элементам, а затем перегруппировать эти расходы по центрам ответственности и видам деятельности.

Основные бухгалтерские проводки по учету затрат на производство и выпуску продукции

1.2 Учет расчетов с учредителями

Уставный капитал представляет собой совокупность вложений (в денежном выражении) участников (собственников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его уставной деятельности, определенной учредительными документами (уставом).

В государственных предприятиях уставный капитал формируется за счет выделенной им государством части национального имущества (необоротных и оборотных активов) для выполнения возложенных на них уставных задач и в дальнейшем увеличивается за счет собственной прибыли.

Имущество предприятий с иностранными инвестициями при создании формируется за счет взносов учредителей в уставный капитал. Величина уставного капитала таких предприятий под лежит регистрации и не может быть изменена иначе, как по решению учредителей.

В бухгалтерском учете на сумму взносов учредителей в уставный капитал предприятия делают запись по кредиту счета 40 "Уставный капитал" в корреспонденции с дебетом счетов:

31 "Счета в банках" (на сумму внесенных денежных средств в национальной и иностранной валюте), 15 "Капитальные инвестиции" (на стоимость внесенных основных средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов в оценке, согласованной сторонами);

20 "Производственные запасы", 28 "Товары" и др. (на стоимость внесенных оборотных материальных активов).

После поступления последнего взноса и достижения уставного капитала размера, зарегистрированного учредительными документами, записи на счете 40 "Уставный капитал" могут быть сделаны только по решению правления предприятия об увеличении (или уменьшении) уставного капитала, а следовательно – и доли прибыли каждого из учредителей.

Уставный капитал может быть увеличен либо за счет дополнительных взносов учредителей в совместное предприятие, либо отчислений в него части прибыли; уменьшение – при выходе из предприятия одного или нескольких участников, а также при списании по решению правления понесенных убытков, которые участники не смогут покрыть будущей прибылью.

Изменения уставного капитала предприятия в связи с при обретением основных средств и нематериальных активов, их выбытием (списанием) и начислением износа на счете 40 "Уставный капитал" не отражаются.

Принципы формирования уставного капитала акционерных обществ регламентируются Законом Украины "О хозяйственных обществах", в соответствии с которым акционерные общества могут создаваться в виде открытых акционерных обществ (имеющие уставный капитал, поделенный на определенное количество акций равной номинальной стоимости, которые могут распространяться открытой подпиской и куплей-продажей на фондовой бирже) и закрытых акционерных обществ (акции которых распределяются только между учредителями и не могут распространяться путем подписки и свободно продаваться или покупаться на фондовой бирже).

Для формирования уставного капитала акционерного общества могут быть привлечены: личные накопления денежных средств и ценных бумаг; собственное имущество, переданное акционерному обществу; приватизационные бумаги (подтверждающие право собственности на часть имущества, соответствующую номиналу приватизационной бумаги). Формирование уставного капитала акционерного общества учитывается на счете 40 "Уставный капитал" по субсчетам "Простые акции" и "Привилегированные акции". Величина уставного капитала за крытого акционерного общества устанавливается в сумме, предусмотренной учредительными документами; уставный капитал от крытого акционерного общества определяется в сумме произведенной подписки на акции в размере их номинальной стоимости (независимо от цены их фактической реализации).

Аналитический учет по счету 40 "Уставный капитал" и его субсчетам ведется по видам акций (простые, привилегированные) и учредителям (участникам) акционерного общества. Сальдо счета 40 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зарегистрированного в учреди тельных документах акционерного общества, и должно быть равно номинальной стоимости выпущенных акций. Изменения этой суммы допускаются лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и внесения соответствующих изменений в реестр государственной регистрации.

После регистрации акционерного общества на сумму произведенной подписки на акции по их номинальной стоимости в бухгалтерском учете делают запись:

Д-т сч. 46 "Неоплаченный капитал";

К-т сч. 40 "Уставный капитал".

Если фактическая цена реализации акций превышает их номинальную стоимость, то сумма разницы зачисляется в эмиссионный доход записью по дебету счета 46 "Неоплаченный капитал" и кредиту счета 42 "Дополнительный капитал", субсчет 421 "Эмиссионный доход".

Фактически полученные взносы от акционеров в оплату акций отражаются записью:

Д-т сч. 31 "Счета в банках" (на сумму внесенных денежных средств);

Д-т сч. 15 "Капитальные инвестиции" (на стоимость

внесенных основных средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов в оценке, согласованной сторонами);

Д-т сч. 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции" (на стоимость внесенных ценных бумаг (облигаций) других предприятий);

К-т сч. 46 "Неоплаченный капитал".

Уставный капитал, объявленный при регистрации акционерного общества, должен быть оплачен полностью в течение года. В случае если уставный капитал оплачен не полностью, его величина должна быть уменьшена (перерегистрирована) на сумму неразмещенных акций.

В отчете о результатах выпуска ценных бумаг эмитент делает распределение полученных от продажи акций средств: на уставный капитал — в сумме номинальной стоимости реализованных акций (в бухгалтерском учете делается запись по кредиту счета 40 "Уставный капитал") и дополнительные собственные средства – в сумме превышения фактической цены продажи акций над их номинальной стоимостью (в бухгалтерском учете делается запись по кредиту счета 42 "Дополнительный капитал", субсчет 421 "Эмиссионный доход").

Бланки акций учитываются и хранятся акционерным обществом как бланки строгого учета. Бухгалтерский учет бланков акций ведется на забалансовом счете 08 "Бланки строгого учета". По дебету этого счета отражается поступление бланков акций, а по кредиту – их списание при выдаче акционерам после полной оплаты их стоимости. Аналитический учет ведет ся по видам акций (именные, на предъявителя, привилегированные, простые) и материально ответственным лицам.

Порядок изменения уставного капитала акционерного общества регламентируется Законом Украины "О хозяйственных обществах", в соответствии с которым увеличение уставного капитала акционерного общества может быть осуществлено путем дополнительного выпуска акций, обмена акций на облигации или увеличения номинальной стоимости акций. При дополнительном выпуске акций записи в бухгалтерском учете делаются такие, как и при первичной эмиссии.

При увеличении номинальной стоимости акций делают запись по кредиту счета 40 "Уставный капитал" и дебету счетов по учету денежных средств (счет 30 "Касса", 31 "Счета в банках") или счета 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде" – в зависимости от источника увеличения: дополнительных денежных взносов акционеров или за счет прибыли акционерного общества.

Уменьшение уставного капитала акционерного общества может быть в результате уменьшения номинальной стоимости акций или уменьшения количества акций за счет выкупа части акций у их собственников с целью аннулирования этих акций, последующей перепродажи или распространения среди своих работников.

При уменьшении номинальной стоимости акций в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 40 "Уставный капитал" и кредиту счета 67 "Расчеты с участниками".

Стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, в бухгалтерском учете отражается записью:

Д-т сч. 45 "Изъятый капитал", субсчет 451 "Изъятые акции";

К-т сч. 30 "Касса" (или 31 "Счета в банках").

При перепродаже или распространении среди своих работ ников выкупленных акций делают запись:

Д-т сч. 30 "Касса" (или 31 "Счета в банках");

К-т сч. 45 "Изъятый капитал", субсчет 451 "Изъятые акции" (на номинальную стоимость акций);

К-т сч. 42 "Дополнительный капитал", субсчет 421 "Эмиссионный доход" (на сумму, превышающую

номинальную стоимость акций).

В случае, если выкупленные акции были перепроданы по цене, ниже номинальной стоимости, разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью списывается за счет эмиссионного дохода.

То есть операции по перепродаже акций, выкупленных у акционеров, не вызывают изменения уставного капитала акционерного общества.

Если же по решению собрания акционеров акции, выкупленные у их собственников подлежат аннулированию, то в этом случае уставный капитал на номинальную стоимость аннулированных акций уменьшается. В бухгалтерском учете при аннулировании акций делают запись:

Д-т сч. 40 "Уставный капитал" (на номинальную стоимость аннулированных акций);

Д-т сч. 42 "Дополнительный капитал", субсчет 421 "Эмиссионный доход" (на сумму, превышающую номинальную стоимость акций);

К-т сч. 45 "Изъятый капитал", субсчет 451 "Изъятые акции" (на фактическую сумму выкупленных акций).

При отсутствии эмиссионного дохода сумма, превышающая номинальную стоимость аннулированных акций, списывается за счет прочих доходов деятельности.

Увеличение уставного капитала акционерного общества в результате обмена акций на облигации отражается записью по дебету счета 52 "Долгосрочные обязательства по облигациям" и кредиту счета 40 "Уставный капитал".

Отражение операций по изменению уставного капитала акционерного общества осуществляется только после соответствующей регистрации изменения устава в органах, которыми он был зарегистрирован.

Резервный капитал создается в целях устранения возможных в будущем временных финансовых затруднений и обеспечения нормальной работы предприятия. Величина резервного капитала определяется учредительными документами как максимальный процент от размера уставного капитала. В частности, в акционерных обществах резервный капитал должен составлять не менее 25% величины уставного капитала. Он создается за счет ежегодных отчислений от прибыли в предусмотренном учредительными документами проценте (в акционерных обществах — не менее 5% чистой прибыли).

Отчисления от прибыли в резервный капитал в бухгалтерском учете отражаются записью:

Д-т сч. 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)", субсчет 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде";

К-т сч. 43 "Резервный капитал".

Средства резервного капитала используются на дополни тельные затраты по производственному и социальному развитию, на пополнение оборотных средств предприятия, покрытие убытков, на выплату гарантированных дивидендов по привилегированным акциям (в случае недостаточности прибыли) и другие мероприятия, предусмотренные учредительными доку ментами.

Использование средств резервного капитала в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 43 "Резервный капитал" и кредиту счетов:

40 "Уставный капитал" (на сумму, направленную на увеличение уставного капитала);

67 "Расчеты с участниками" (на сумму начисленных дивидендов по привилегированным акциям при недостаточности прибыли на эти цели);

44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)", субсчет 442 "Непокрытые убытки" (на сумму списанных непокрытых убытков) и др.

Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете собственного капитала

2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Исходные данные

Таблица 1-Остатки по счетам на 01.03.2001 года