Курс лекций по аудиту

2.1. Проверка правильности отражения в балансе ОС.

В связи с развитием рын. отношений в учете ОС произошли кардинальные изменения. Они коснулись начисления износа, учета кап. вложений, операций связанных с арендой им-ва, переоценкой ОС, с реал-ией ОС. Необходимо проверить как ведется аналит. учет ОС. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из к-рых присваивается отдельный №. По объектный учет ведется в карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить как ведется правильность ведения карточек. Правильность присвоения шифра аморт. отчислений и наличия всех справочных данных. Проверить нет ли объектов без карточек. Осн. источниками инф-ции об ОС служат первичные док-ты: акты приема-передачи ОС, накл. на внутреннее перемещение. Проверка правильности ведения учета может быть сплошной или выборочной. Важным моментом в орг-ции аналит. учета явл. кач-ное и своевременное проведение инвент-ции. Аудитор поверяет, какие были ошибки, как они были исправлены. Если инвент-ции ОС не проводилась более 2-3 лет, аудитор может ее потребовать. Это позволит уменьшить ауд. риск. Синт. учет движения ОС и их износа ведется в ж-о 13,10,10/1. Необходимо по этим регистрам сверить данные с Гл. книгой, балансом, приложением №5. Важной задачей контроля по учету ОС явл. проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения ОС к соответствующей группе аморт. отчислений. Для этого руководствоваться Постановлением СовМина «О единых нормах аморт. отчислений» проверка расчетов сумм аморт. отчислений произв-ся по сл. алгоритму: аморт. отчисления = первонач. ст-ть * ставка аморт. отчислений /12. При обнаружении ошибки необходимо довести до сведения клиента, предложить исправить и внести исправления в отчетные формы. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или в др. источниках следует установить к какому виду относятся ОС: произв-го и непроизв-го назначения. Износ по ОС произв-го назначения относят на издержки обращения 20,25,26 и др. А по ОС непроизв-го значения на сч. 99. При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым пр-ям разрешено применять ускоренный метод аморт-ции. Проверка правильности переоценки ОС (ПБУ 6/97 - переоценку ОС проводить не чаще 1 раза в год по усмотрению рук-ля). Результаты переоценки отражается по сч. 01,02,82,84,99 (87,88). Сумма переоценки при увеличении ст-ти Д01 К02, Д82 К02- сумма увеличения износа, суммы отнесенные в К82 как правило не списываются. Записи по Д82:

а) погашение за счет ср-в учтенных на субсчетах прироста ст-ти по переоценки, сумм снижения ст-сти им-ва выявившихся по результатам его переоценки;

б) направление ср-в, учтенных на субсчете безвозмездно полученные ценности, образовавшийся уб. при передаче др. пр-ем в корр-ии со сч. 91.

в) направление ср-в учтенных на сч. 82 на увеличение УК 75 или 80 (85) и т.д. Проверка учета кап. вложений вкл. рассмотрение, ведение аналит. учета по сч. 08. Необходимо проверить как ведутся субсчета на 08, куда относятся затраты на кап. стр-ство, как оформляется ввод в экспл-цию ОС. При проверке операции по реал-ции и выбытию ОС производились ли операции по сч. 47(91).

Схема недостачи:

Дт 91/2 Кт 01 – списание первонач. ст-ти ОС,

Дт 02 Кт 91/2 – списание начисленного износа

Дт 94 Кт 91/2 (84,47) - отнесение разницы между первонач. ст-тью и суммой начисленного износа, в случае нахождения виновного лица итог отражается Д73 К94. А при невозможности отнесения затрат на конкретных виновников, ст-ть недостающих ОС списывается Д99 К94

Проверка данных по аренд. плате на им-во осущ-ся по тек. и долгосрочной. Аудитор должен знать схему возможных котировок для этих вариантов. Долгосрочно-арендованные ОС учитываются на сч. 03.

2.2. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ УЧЕТА РАСЧ. ОПЕРАЦИЙ

Ведется на счетах раздела расчеты в плане счетов. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов пр-ия с различными юр. и физ. лицами, а так же внутрихозяйственных расчетах. Расчеты осущ. с поставщиками, бюджетом, внебюдж. фондами, подотчетными лицами, учредителями. прочими дебиторами и кредиторами. Проверку расчетов по соответствующим счетам необходимо начинать с ознакомления и анализа материалов инвентаризации расчетов. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудитор проверяет наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии ДЗ необходимо установит дату ее возникновения и причину ее образования, особое внимание уделить на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Аудитору необходимо выяснить причины возникновения, а так же уточнить были ли приняты меры к взысканиям. При наличии зарубежных поставщиков уточнить как велся учет курсовых разниц и как эти курсовые разницы списывались. Применяется ЖО форма учета анал. и синтет. учет по счетам 60 ведется в Ж-О №6. В журнале по каждому номеру приведены данные об оплате, поступлении материалов, НДС. Налоги в конце месяца подсчитываются, выводится сальдо. На счете 62 ведется учет по расчетам с покупателями и заказчиками, аудитор проверяет как оформлены договора поставки, выявляет реальную задолженность. Как ведется ан. учет, правильность составления бух. проводок, как ведется учет на счетах по каждому дебетовому. Авансы могут быть получены под поставку материальных ценностей, выполненных работ в счет оплаты продукции, аудитор должен проверить обоснованность получения авансов, правильность начисления НДС, расчетов по определению выручки, налогов, проверить учет авансов полученных в иностранной валюте соответственно курсу ЦБ, с отнесением курсовых разниц на внереализационные доходы. Результаты правильности ведения син. учета выявленные ошибки должны быть выявлены и исправлены. Аудит расчетов с бюджетом . Расчеты по начислению налогов в бюджет яв-ся трудоемкими .Используется счет 68. Аналит. учет ведется по видам налогам. Субсчета: расчеты по подоходному, НДС , прибыли, имуществу, рекламы. Аудитор должен по каждому налогу должен определить правильность начисления налогооблагаемой базы : ставок, расчет сумм налогов, применение льгот, полноту и своевременность уплаты, составление бух.проводок, своевременность предоставления бух.отчетности, ведение аналит. и син. учета по 68 счету. Для проверок необходимо иметь в распоряжении нормативную базу, что значительно сокращает трудоемкость проверок. Аудитору следует проверить отражение расчетов с бюджетом по налогам в отчетных формах: балансе, форме№2.

2.3. ПРОВЕРКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПР-ИЯ.

УП (ПБУ 1/99) – представляет собой выбор пр-ем конкретных методик, форм, техники ведения и орг-ции БУ исходя из установленных правил и особенностей деят-ти. При формировании УП предполагается имущественная обособленность и непрерывность деят-ти орг-ции, последовательность применения УП, а так же временная определенность ФХД. УП пр-ия должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности. При проведении проверки необходимо установить создан ли приказ (распоряжение) рук-ля пр-ия по УП, полностью ли раскрыты избранные при формировании УП способы ведения БУ, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователя БО. В соотв-ии с требованиями ПБУ 1/94 существенными способами ведения БУ принятыми при формировании УП пр-ия и подлежащими раскрытию в составе БО являются: способ погашения ст-ти ОС, НА, и др. активов, оценка МПЗ, товаров, НЗП и ГП, признания прибыли и др. способы без знания о применении к-рых пользователями БО невозможна достоверная оценка имущественного и фин. состояния, ден. оборота или результатов деят-ти пр-ия. В приказе об УП должно быть отражено:

- установление границы между ОС и ср-вами труда в обороте;

- порядок исчисления износа по ОС;

- методы оценки МПЗ;

- порядок отражения в БУ процесса приобретения и заготовления материалов;

- вариант учета и выпуска ТП;

- метод определения выручки от реал-ции ТП;

- порядок начисления износа по мат. активам;

- вариант учета затрат на пр-во, калькулирования себ-сти пр-ва ТП и формирование производственных результатов;

- способ распределения косвенных расходов;

- метод оценки НЗП;

- метод распределения ком. расходов, порядок учета и кап. ремонта ОС;

- учет расходов буд. периодов;

- вариант распределения и исп-ия чистой прибыли, выбор форм БО;

- порядок проведения инвент-ции имущества и обяз-ств;

- рабочий План счетов БУ.

2.4. Проверка отчислений во внебюдж. фонды.

Осн. задачами проверки явл. проверка правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов, правильность отражения в БУ. Исходя из перечисленного необходимо проверить правильность определения ФОТ, правильность применения тарифов, обоснованное начисление пособий, пенсий, выплачиваемых из ср-в соц. страха, соотв-ие записей аналит. и синт. учета сч. 69. Пенсионный фонд (ПФ) плательщиками явл. пр-ия, предприним-ли и гр-не работающие на пр-ии. Величина тарифа 28%, с начислением этой суммы на счета затрат Д20,2325,2629,43(44) К69/2, Д69 К51. Страховые взносы начисл. на все виды оплаты труда в ден. натуральном выражении. От уплаты взносов освобождаются общ. орг-ции инвалидов и пенсионеров. Методическими инстр. установлен перечень выплат на к-рые не начисляются взносы в ПФ. Фонд мед. страх.: плат-ки – орг-ции независимо от форм собственности, в т.ч. пр-ия с ин. инвест., предпр-ли без образования юр. лица, гр-не занимающиеся частной практикой (адвокаты), органы гос. самоуправления краев, областей (тариф 3,6 % (фед – 0,2, терр. – 3,4)). Перечень видов ЗП, на к-рые не начисляются взносы устанавливается Прав-вом РФ и фондом мед. страх. Страховые взносы не начисляются на дивиденды по акциям, на все виды пособий, выплачиваемых из ср-в фонда соцстраха. При проверке нужно помнить, что на компенсационные выплаты суточные по командировкам, выплаты по трудовым увечьям и т.д.) сверх норм страх. взносы начисляются в общеустановленном порядке. Начисление взносов: Д20,23,25,26,29,43(44) К69/3 Д69/3 К51. Фонд соц. страх.: страх. взносы не начисляются на выходное пособие при увольнении, компенсацию за неисп-ый отпуск, на компенс. выплаты (суточные при командировках, трудовые увечья), на стипендии, поощр. выплаты (вкл. премии) в связи с юбилейными датами, на ст-ть бесплатного коллективного питания. Тариф 4%, проводкой Д69/1 К70 показывается выплаты из ср-в фонда соц. страха на пособия при временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком до 1,5 лет, пособие по беременности и родам, пособие на погребение, путевки на санаторно-курортное лечение. Начисление взносов: Д20,23,25,26,29,43(44) К69/1. Взносы в фонды надо перичислять в день выдачи ЗП, но не позднее 15 числа каждого месяца. Штрафы фондов начисляются на сч. Д 81/2(99,91)(исп. прибыли на др. цели) К69. перед составлением годового отчета необходима сверка сов всеми фондами и только сверенные остатки можно показывать в балансе.

2.5. Проверка получения займов и кредитов.

Учет кредитов и займов ведется на счетах 8 раздела. Кредиты и финансирование в зависимости от целевого назначения и сроков предоставления, кредиты подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Займ м.б. выдан не только в ден. форме, но и в натуральной. При этом предметом займа м.б. то, что имеет общие родовые признаки. Если объект наделен индивид. признаками (напр. авто № шасси, кузова и т д. ), то в займы дать нельзя, только в аренду. Сч. 94,95(66,67) Д51 К94,95. % начисл. за счет собств. ср-в. На сумму полученного займа: НДС не начисляется. Д73 К50 – займ для работников, при этом мат. выгода облагается подоходным налогом (разница между уплаченным % и 2/3 ставки реф-ния ЦБ(45%)). Также выпуск ц/б К94,95 зад-ть по ц/б по номинальной ст-ти. Д51 К83(98) Ц>М, Д83(98) К80(99), Д31(97) К94,95 Ц<М, Д 80(99) К31(97). Также на сч. 06 «предоставленные займы» Д51 К80(99) % Д80(99) К68 НДС по %. Кредит явл. разновидностью займа м.б. выдан КО, имеющим лицензию и только в ден. форме. Сч. 90(66), 92(67), 93(66,67) ипотечное кредитование на приобретение жилья. Здесь пр-ие выступает посредником между банком и работником. В положении по ведерению БУ и БО опр-но, что % по кредитам и займам учитываются с общей суммой долга (К90(66)). Необходимо установить на какие цели данные ср-ва были использованы.

1. На приобр внеобор. активов. До ввода в экспл-ию сумма начисленных % увел. ст-ть этих активов. Если объект введен в экспл-ию (Д01 К08) и мы продолжаем платить % (согл. ПБУ 6/97 нельзя увел. факт. ст-ть кроме указанных случаев), поэтому % платим за счет собств. ср-тв.

2. Для пополнения об ср-в. сумма начисленных % относится на себ-ть в полном V. В для целей н/о учитываем свыше ставки реф-ия ЦБ (45%)+3п.

3. Если кредит взят для ЗП то источником платы % явл. собств. ср-ва пр-ия. Валютный кредит. Можно взять и в банке-нерезиденте в регистрационном порядке. Регистрирует комитет по вал. контролю, если выполнены 3 условия:

1. кредит взят для фин-я эксп.-имп. операций на срок до 90 дней;

2. фин. кредит до 180 дней;

3. кредит взят для фин-я возврата др. займа. В др. случаях это не явл. движением капитала (поэтому треб разреш. ЦБ) Д52 К90(66),92(67) Д60 К90,92 оплата счетов. Д08 К90,92 %. Для целей н/о учит. ставку ЛИБОР+Зп (но не более 15%) это средневзвешенная ставка по заемным ср-м на Лондонской бирже. Возвращать кредит можно либо покупать валюту, либо за счет вал. выручки к-рая с 15.03.1999=75 %. Если кредитный договор был заключен до 15.03.99 то разрешается продавать 50%, при условии, что не менее 25 % будет направлено на погашение кредита. В кредитном договоре д.б. указан срок если кредит пролонгирован, то начисляются % в том же порядке, а если кредит просрочен, то начисляются % за счет собств. ср-в.

Для проверки правильности отражения в балансе ср-в целевого фин. следует исп. данные ЖО № 12.

2.6. Виды аудиторских заключений

Ауд. заключение явл. независимым свидетельством достоверности и объективности ФО пр-ия. Различают 4 варианта ауд. заключения:

1) положительное; 2) условно-положит.е,— подтверждающим ФО с определенными органичениями; 3) отрицательное, когда аудитор не может с полной уверенностью подтвердить досто­верность ФО; 4) отказ от дачи заключения.

Положительное подтверждает, что ФО пр-ия в основном правильно отража­ет его фин. положение, прибыль и убытки, движение ДС, а БУ отвечает требованиям законода­тельства и нормативных актов БУ. Положительное заключение выдается, если аудитор убежден, что ФО подготовлена добросовестно, на основе достоверных и объективных данных БУ; БУ соответствует установленным принципам и требованиям, а УП пр-ия выбрана правильно; своевременно и полностью внесены налоги и др. обязатель­ные платежи; в приложениях и пояснениях к отче­там раскрыты все вопросы, имеющие отношение к ФО, внутр. контроль надежно подтверждает эфф-ть и целесообразность хоз. операций, данные ФО не противоречат известным аудитору сведениям о пр-ии.

Условно-положительное подтверж­дает достоверность ФО с ограничениями, если неуверенность и несогласие аудитора имеют значимое, но не существенное значение. Аудитор может быть не в состоянии сделать безоговорочный положительный вывод, если существует неуверенность в возмож­ности его сформулировать или имеет место несогласие, при к-ром мнение аудитора расходится или противоречит содержанию ФО. Неуверенность аудитора возникает, если он не может получить всей необходимой инф-ции и объяснений из-за отсутствия удов­летворительных учетных записей, или из-за невозможности выпол­нить необходимые ауд. процедуры, если есть подозрения в сокрьггии отдельных док-тов и фактов, из-за недостаточности или отсутствия внутр. контроля и т.п. Несогласие аудитора могут вызвать расхождения во мнении с рук-вом пр-ия по отдельм ФХД и показателям ФО; несогласие с методами оценки объектов учета, правильности расчетов аморт-ии и др. расчетных значений; несоответствие корр-ии счетов эконом. и правовому содержанию проверенных хоз. операций; различие в толковании и применении законодательных актов, положений и др. нормативных док-тов и др. В этом случае в заключении необходимо указать на отказ аудито­ра от мнения по конкретному вопросу. Аудитор должен отразить все вопросы, к-рые, по его мнению, влияют на состоя­ние ФО.

Отрицательное выдается в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности ФО настолько велика, что, по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правиль­ности и объективности ФО. В ауд. заключении необходимо четко сформулировать причины, по к-рым аудитор считает ФО не соотв-ющей действующему законод-ству и нормативным акгам БУ.

Отказ от ауд. заключения возможен в тех случаях, когда неуверенность или ограничения V проверки настолько существенны, что не дают аудитору оснований для вывода о состоя­нии ФО. В заключении необходимо четко и определенно указать, почему вывод невозможен. Если пр-ие в ходе ауд. проверки или после нее устранит существенные недостатки и нарушения в БУ, в соблюдении законод-ства и др. нормативных актов, внесет изменения в ФО, то аудитор может заме­нить отрицательное или условно-положит. закл. соотв-но на условно-положительное (или даже положительное) и по­ложительное.

Замене ауд. заключения должна предшествовать про­верка исправлений, уточнений и дополнений, внесенных в БУ, во внутр. контроль и в ФО пр-ия. Об этой проверке составляется отдельный отчет ауди­тора.

2.7. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ РК

Сч. 83 «ДК». По К-ту – а) прирост ст-ти внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, в корр-ии со счетами учета активов, по которым определился прирост ст-ти; б) сумма разницы между продажной и номинальной ст-тью акций, в корр-ии со сч. 75

По Д-ту – погашение сумм снижения ст-ти внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки; направления ср-в на увеличение УК - Д83 К75,80; распределения сумм между учредителями – Д83 К75;

8. ВОЗНИКНОВЕНИЕ АУДИТА И ЕГО НЕОБХОДИМОСТЬ

Слово аудит (lat. –слушатель). Так в духовных учебных заведениях отлично успевающего ученика, к-рый по поручению учителя производил доверительную проверку др. учащихся на предмет усвоения ими пройденного материала. Такие доверительные отношения существуют и в доверительной деят-ти. Ауд. деят-ть - процесс проверки аудиторами (ауд. фирмами) правильности ведения БУ осуществляемого эконом. субъектами. Приведенное определение ауд. деят-ти не является исчерпывающим, т.к. оно отражает лишь одно, хотя и важнейшее направление - бух. аудит. Между тем в ауд. деят-ти значительное место занимают и др. виды работ. Прежде всего консультационные услуги, также ауд. фирмы принимают на себя бух. ф-ии. Сфера ауд. деят-ти непрерывно расширяется. Т.к. банковский аудит явл. одним из видов ауд. деят-ти, то логично проследить развитие и эволюцию ауд. деят-ти в мире и в России. Отметим некоторые основные этапы истории развития видов ауд. деят-ти.

Аудит и соответствующая профессия аудитора появились в Англии в середине 19в. А затем через незначительный промежуток времени в США, Герм., Фр. Возникновение аудита как новой доверительной формы проверки фин. эконом. деят-ти эконом. субъектов вызвано появлением новых орг.-правовых форм этих субъектов. Действительные собственники были заинтересованы в получении достоверной инф-ции о фин.-эконом. положении «родных» пр-ий, обоснованных заключений по их ближайшей и долговременной перспективе. Ауд. деят-ть как таковая, пораждена рын. эк-кой и явл. составной частью механизма этой эк-ки. Ауд. служба в России находится в начальном периоде развития (тем более такой ее вид как банковский аудит). Самая первая ауд. фирма в нашей стране – «ИНАУДИТ» была создана в 97г. в соотв-ии с постановлением СовМина СССР. Создание указанной фирмы равно как и многих др. ауд. фирм связано с образованием совместных пр-ий в различных отраслях народного хоз-ва. Ин. инвесторы оказали заметное влияние на возникновение и развитие в нашей стране аудиторства, существующего в экономически развитых странах с выше полутора столетий и заслужившего доверие предпринимательских кругов этих стран. Не смотря на быстрый, особенно в последние два года, рост кол-ва ауд. фирм в России, развития ауд. дела в нашей стране существенно задержалось из-за отсутствия должной правовой базы.

9. СУЩНОСТЬ АУДИТА.

Ауд. деят-ть - это предприним. деят-ть аудиторов по осущ-ию независимых проверок - БО, платежно-расчетной док-ции, налоговых деклараций и др. фин. обяз-ств, ведение и восстановление учета, анализ ФХД, консультации, обучение. Ауд. деят-ть осуществляется наряду с фин. контролем за деят-тью эконом. субъектов, производимым в соотв-ии с законод-вом РФ специально уполномоченными на то гос. органами.

Аудит – независимая экспертиза БО пр-ия на основе проверки соблюдения порядка ведения БУ, соответствия хоз. и фин. операций закон-тву РФ, полноты и точности отражения в БО деят-ти пр-ия.

Аудитор - это квалифицированный специалист, аттестованный на право ауд. дея-ти в порядке, установленном законод-вом.

Гл. цель аудита - опр-ие достоверности и правдивости БО, а также контроль за соблюдением компанией законов и норм хоз. права. В ходе ауд. проверки БО устанавливается точность отражения в них фин. положения и результатов деят-ти пр-ия, соотв-ие ведения БУ установленным требованиям, соблюдение законод-тва. Важно, что проверку осуществляет независимый аудитор. Аудитор сам может выбирать клиента, а пр-ие само выбирать аудитора. Аудитор может оказать клиенту в выдаче заключения до устранения недостатков, невозможность ауд. проверки при родственных отношениях.

Под эконом. субъектами понимаются независимо от орг.-правовых форм и видов собственности пр-ия, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и др. объединения), орг-ции и учр-ия, банки и кред. учр-ия. А также их союзы и ассоциации, страховые орг-ции, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и др. фонды, а также граждане, осуществляющие самостоятельную предприним. деят-ть. К эконом. субъектам относятся ауд. фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно.

Основные показатели (содержание, объем, и формы) принятой в РФ БО эконом. субъектов определяются соотв-щим законом РФ, а до его принятия - нормативными актами СовМина – Правительства РФ и в части БО банков и кред. учр-ий – нормативными актами ЦБ РФ.

10. Цели и задачи аудита.

Осн. цель ауд. деят-ти – установление достоверности БО эконом. субъектов и соответствия совершенных ими фин. и хоз. операций нормативным актам. => назначение аудита - проверка фин. отчетов с целью:

- подтверждения достоверности отчетов или констатации их недостоверности;

- проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и БО затрат, доходов и фин. результатов деят-ти пр-ия за проверяемый период;

- контроля за соблюдением законод-ства и нормативных док-тов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обяз-ств и СК;

- выявления резервов лучшего использования собственных ОС и обор. ср-в, фин. резервов и заемных источников.

Осн. цель аудита фин. отчетов – объективная оценка полноты, достоверности и точности отражения в отчетности активов, обяз-ств, собственных ср-в и фин. рез-тов деят-ти пр-ия за опр. период, проверка соответствия принятой на пр-ии УП действующему законод-тву и нормативным актам. Осн. цель аудита может дополняться обусловленными договорами с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования фин. ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению фин. положения пр-ия, оптимизации затрат и результатов деят-ти, доходов и расходов.

Задачи аудитора. В ходе ауд. проверки устанавливается правильность составления баланса, ф.№2, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

- все ли активы и пассивы отражены в отчете;

- все ли документы использованы в отчете;

- насколько фактическая методика оценки им-ва отклоняется от принятой при опр-ии УП пр-ия.

ф.№2 аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и н/о прибыли.

Для достижения осн. цели и предоставления заключения, аудитор должен составить мнение по сл. вопросам:

- общая приемлемость БО (соответствует ли БО в требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой инф-ции);

- обоснованность (существуют ли основания для включения в БО указанных там сумм);

- законченность (вкл. ли в БО все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании);

- оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны);

- классификация (есть ли основания относить эту сумму на тот счет, на к-рый она записана);

- разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго, даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в к-ром были проведены);

- актуальность (соотв-ют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналит. учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);

- раскрытие (все ли категории занесены в БФО и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним)

Аудиторы в процессе своей деят-ти решают также ряд задач, связанных с оказанием ауд. услуг:

- проверка ведения БУ и составления БО, законности хоз. операций;

- оказание помощи в орг-ции БУ;

- оказание помощи в восстановлении и ведении учета, составлении БФО;

- оказание помощи в налоговом планировании и расчете налогов;

- консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления БО и др. услуги.

2.11. Виды аудита

Внутренний и внешний аудит. Внутр. аудит явл. неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутр. аудите воз­никает на крупных пр-ях в связи с тем, что верхнее звено рук-ва не занимается повседневным контролем деят-ти орг-ции и низших управленческих структур. Внутр. аудит дает инф-цию об этой деят-ти и подтверждает достовер­ность отчетов менеджеров. Внутр. аудит необходим - для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри пр-ия. Ф-ии внутренних аудиторов выполняют ре­визорские группы при бухгалтериях крупных пр-ий, подчи­ненные гл. бух. или фин. директору, однако ф-ии внутренних аудиторов шире и вкл. в себя: контроль за состоянием активов и недопущение убытков; под­тверждение точности инф-ции, используемой рук-вом при принятии решений; подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур; анализ эфф-ти функционирования системы внутрен­него контроля и обработки инф-ии и др. В рамках внутреннего аудита осущ-ся не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Внутр. и внеш. аудит дополняют друг друга. Ф-ии внутреннего аудита могут выполнять не только работ­ники пр-ия, но и приглашенные независимые аудиторы.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, явл. одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эфф-ти использования его мощностей и ресур­сов и достижения намеченных целей.

Аудит хоз. деят-ти - систематический АХД орг-ции, проводимый для опр-ых целей. При аудите хо­з. деят-ти предполагаются объективное обследова­ние и всесторонний анализ опр. видов деят-ти. Цели: оценка эфф-ти управления; выявление возможностей улучшения хоз. деят-­ти; внесение рекомендаций, касающихся улучшения деят-ти. Аудит хоз. деят-ти может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и гос. органов.

Аудит на соответствие требованиям - анализ определенной фин. или хоз. деят-ти субъекта для опр-ия ее соот­ветствия предписанным условиям, правилам или законам. Если та­кие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками пр-ия, к-рые выполняют ф-ию внутр. аудиторов. Если же условия установлены кредиторами, то т.к. выполне­ние этих условий часто находят отражение в фин. отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом фин. отчетов.

Аудит на соответствие требованиям, установленным гос. актами, проводится ревизорами, работающими в гос. органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, к-рым поручается такой контроль.

Аудит ФО и специальный аудит.

Аудит ФО представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее, установленным критериям и общепринятым правилам БУ. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, пригла­шёнными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита ФО публикуются и рассылаются широ­кому кругу пользователей. Специальный аудит — это проверка конкретных вопросов в деят-ти пр-ия, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить за­конность, добросовестность и эфф-ть деят-ти управ­ляющих, правильность составления налоговой отчетности и др.

Обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит проводится в случаях, установленных непосредственно законод-ством или по поручению гос. органов. V и порядок проведения обязатель­ного аудита регламентируются законод-ством.

Основные критерии отнесения деят-ти подлеж. обязат. аудиту:

по струк-ре капитала: если есть доля в УК ин. капитала.

по орг.-правовой форме: АООТ;

по видам деят-ти: банки, кред. орг-ции ,биржи, страх. орг-ии, внебюдж. фонды, инвест. инст-ты, благотвор. фонды.

по фин. пок-лям: V выр-ки от реал-ции > 500 тыс. МРОТ, ст-ть активов на конец года > 200 тыс. МРОТ.

Инициативный (добровольный) аудит осущ-ся по реше­нию пр-ия, на основе договора с аудитором (ауд. фирмой). Хар-р и масштабы такой проверки опре­деляет клиент.

Первоначальный и согласованный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (ауд. фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой инф-цией об особенностях деят-ти клиента, системе внутр. контроля и др.

Согласованный (повторяющийся) аудит осущ-ся аудитором (ауд. фирмой) повторно или регулярно. Практика работы ауд. фирм свидетельствует о преимуществах согласованного аудита.

2.12. РЕГУЛИРОВАННИЕ АУД. ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Во всех странах с рын. эк-кой гос-во активно осуществляет регулирование ауд. деят-ти. Оно опр-ет обязательность аудита, выделяя значимые для гос-ва пр-ия, фин. затруднения к-рых могли бы существенно повлиять на эк-ку. Гос-во же определяет требования и к аудитору (образование, калификация, порядок сдачи экзаменов, ответственность …). Как правило, регул. ауд. деят-ти в развитых странах гос-во осущ. посредством законов, оставляя при этом значительные возможности саморегулирования аудита со стороны общественных орг-ций аудиторов.

В России современный этап развития аудита начавшийся в 1987 характерен появлением первых ауд. фирм и практически полным отсутствием регул-ия аудита.

Развитие ауд. деят-ти потребовало работы над законом об аудите, первым результатом к-рой был Указ Президента от 22.12.93 №2263 «Об ауд. деят-ти в РФ» и последовавшее за ним Постановление Прав-ва от 6.05.94 №482 «Об утверждении нормативных док-тов по регул-ию ауд. деят-ти в РФ». Оба эти док-та сыграли положительную роль в развитии и становлении аудита в России.

Регул-ие ауд. деят-ти развивается по 3-м направлениям:

1) Гос. регул-ие; 2) Гос.-общественное регул-ие; 3) Регул-ие на уровне ауд. фирм.

1-е направление вкл. в себя те нормат. док-ты, через посредство к-рых гос-во влияет на формы и способы развития аудита, его роль в эк-ке. К таким док-там относ.:

1.1. Временные правила ауд. деят-ти

1.2. Порядок проведения аттестации и лицензирования на право осущ. ауд. деят-ти

1.3. Основные критерии деят-ти эконом. субъектов, по к-рым их БО подлежит обязательной ежегодной ауд. проверке.

2-е направление состоит из регул-ия ауд. деят-ти с помощью единых национальных правил (стандартов). В настоящее время введены 11 стандартов ауд. деят-ти:

1. Планирование аудита. 2. Документирование аудита. 3. Ауд. доказательства. 4. Изучение и оценка систем БУ внутреннего контроля в ходе аудита. 5. Ауд. выборка. 6. Действия аудитора при выявлении искажений БО. 7. Письменная инф-ия аудитора руководству эконом. субъекта по результатам проведения аудита. 8. Письмо-обяз-ство ауд. орг-ции о согласии на проведение аудита. 9. Использование работы эксперта. 10. Дата подписания ауд. заключения и отражение в нем событий, происшедших после даты составления БО. 11. Порядок составленияауд. заключения о БО.

3-е направление – непосредственное внутрифирменное регул-ие с помощью правил и методик, создаваемых на основе нац. стандартов. Сюда относится и договорная работа.

2.13. Проверка правильности учета ДС

При проверке прав учета ДС необх проверить операции по кассе, р/сч, в/сч, спец. счетах в банках, ден док-там, переводам в пути и КФВ. Осн источниками проверки кассовых операций явл. ПКО, РКО, кас. книга, книга аналит. учета, хранящаяся в кассе, акты инвент-ий кассовой наличности, лимит хранения наличных денег в кассе, согласованный с учреждением банка, учетные регистры, ж-о №1, обор. ведомость и Гл. книга. Проверяя кассовые операции необходимо установить как соблюдается положение с ведением касс. операций, как соблюдается законность совершенных операций с нал. ДС. Одной из задач проверки явл. установление правильности оформления док-тов, по к-рым произв-ся операции, связанных с получением и выдачей нал. ДС:

1. РКО и ПКО д.б. заполнены без помарок и четко.

2. на РКО и ПКО должен стоять штамп «оплачено», «получено».

3. ведомости на выдачу ЗП д.б. росписи лиц, получивших деньги или отметка «депонировано».

4. внимательно проверить подписи док-тов.

5. ПКО и РКО имеют раздельную порядковую нумерацию, пропуски номеров могут натолкнуть на злоупотребление. Также необх проверить не совмещают ли выполнение обяз-тей кассира и бухгалтера пользующиеся правом подписи в кассовых док-тах. При проверке следует проверить исп-ие полученных из банка нал. денег по целевому назначению, своевременность и полноту возврата в банк неисп-х ДС, соблюдение установленных правил расчетов нал. ДС, не превышались ли остатки нал. ДС лимита, злоупотребления по кассе (вкл. в платежные док-ты вымышленных лиц, не приходование ДС, списание суммы в больших размерах, чем следует по док-там, проводят повторное списание ДС по одним и тем же оправдательным док-там). При проверке сч. 51 аудитор устанавл сколько на пр-ии имеется р/сч и при наличии таких сч. необх проверить как ведется аналит. и синт. учет по каждому из них. Осн. инф-ия по р/сч содежится-ся в банковских выписках и приложенных к ним первичных док-тах: аудитор проверяет подтверждение каждой операции отраженной в выписке, соответствующими первичными док-тами. При этом аудитор должен выявить:

1. неправильное перичисление авансов.

2. перечисл денег в кач-ве предоплаты по бестоварным счетам.

3. расчеты с прочими деб. и кред.

4. отсутствие в первичн док-те штампа банка.

5. неправильное отражение в учете операций связанных с покупкой или продажей валюты. На 1-е число каждого квартала остатки по р/сч должны соотв-ть сумме, показателя стр. 262 баланса. Ж-о 2 и ведомость по Д50 д.б. сверены с выписками банка, первичными док-ми и Гл. книгой. При аудите операций по сч. 52 – установить законность открытия счетов, соотв-ие сумм по выпискам суммам отраженным в первичных док-тах, правильность перевода в рубли и отражения операций по продаже и покупке валюты, правильность перечисления авансов за импортную ТП. На 1-е число каждого квартала остатки по в/сч д.б. равны стр. 263 баланса. При аудите ден. док-тов проверить правильность прав учета таких док-тов. Ведения аналит. учета. Аудитор проверяет правильность составления бух. проводок, а так же соотв-ие движения ср-в по ден. док-там и ж-о №3 и Гл книге. При аудите учета ср-в пути аудитор проверяет правильность ведения учета, наличие первичных док-тов и сверяет эти данные с ж-о №3 и Гл. книгой. При проверке фин. вложений необходимо проверить ведется ли аналит. учет по сч. 58, далее - правильность составления бух. проводок, отнесения разниц между ценой приобретения и номинальной ст-тью бумаг, отражение в учете выкупа и продажи ц/б, записи первичных док-тов по сч. 58 сверяют с ж-о №8 и Гл. книгой. При проверке операций по прочим сч. в банках (55) аудитор пров