Бухгалтерский учет основных средств в бюджетных учреждениях

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, как и у любых других экономических субъектов, должен быть зеркалом финансово-хозяйственной деятельности, правильно и достоверно отражающим все многообразие реально протекающих процессов. (6)

В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

В бюджетных организациях основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа и амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров. (7)

С целью рассмотрения методологии и организации учета основных средств в бюджетных организациях в работе дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств.

1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1. Состав основных средств

Бюджетные учреждения для выполнения работ наделяются основ­ными средствами. Надлежащая организация учета основных средств играет важную роль в обеспечении их эффективного использования.

Задачами учета основных средств явля­ются правильное документальное оформление и своевременное отра­жение в регистрах бухгалтерского учета движения (поступления, пере­мещения и выбытия) основных средств. (6)

В соответствии с п. 32 Инструкции № 107н к основным средствам относятся материально-вещественные ценности, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев, стоимостью на дату приобретения за единицу свыше 50 МРОТ, установленного действующим законода­тельством. В составе основных средств учитываются: здания, сооруже­ния, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудо­вание, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычис­лительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмен­ты, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продук­тивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы), арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. Капитальные вложения в многолетние насаждения и улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме расходов, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Законченные капитальные вложения в арендован­ные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящи­еся к основным средствам, зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не преду­смотрено договором аренды.

Не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных предметов:

1) предметы со сроком полезного использования менее 12 меся­цев независимо от их стоимости;

2) предметы стоимостью на дату приобретения не более 50 МРОТ, установленного действующим законодательством за единицу (исходя из их стоимости) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительно­го механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и про­дуктивного скота, которые относятся к основным средствам независи­мо от их стоимости;

3) следующие предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования:

• орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие);

• специальные инструменты и приспособления целевого назна­чения для серийного и массового производства определенных изде­лий или изготовления индивидуального заказа; сменное оборудование (многократно используемые приспособления к основным средствам и специфические устройства — изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы, сорбен­ты и т.п.);

• специальные одежда, обувь, постельные принадлежности;

• форменная одежда для работников учреждения;

• временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, учитываемые в составе накладных расходов;

• предметы для сдачи в аренду по договору проката;

• молодняк и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;

• многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в каче­стве посадочного материала;

4) бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензо­заправки и т.д.). (4)

Таким образом, критерием разграничения основных средств и малоценных предметов являются годичный срок полезного исполь­зования и стоимость за единицу (50 МРОТ).

В балансе бюджетного учреждения отражаются основные сред­ства, приобретенные за счет средств бюджета соответствующего уров­ня, а также полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. (6)

В соответствии со ст. 296 ГК РФ имущество закрепляется за бюд­жетным учреждением на праве оперативного управления. Учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним или приобретенным за счет средств, выделен­ных ему по смете. (1) В соответствии со ст. 43 БК РФ, а также п. 47 Инструк­ции № 107н суммы, полученные учреждениями от реализации зданий, сооружений, передаточных устройств, находящихся в их оперативном управлении, а также материалов, полученных от разборки основных средств, полностью перечисляются в доход соответствующего бюдже­та. Доходы от реализации движимого имущества остаются в распоря­жении бюджетного учреждения. (2)

Если учреждению предоставлено право осуществлять принося­щую доход деятельность, то эти доходы и приобретенное за счет них имущество согласно ст. 298 ГК РФ поступают в самостоятельное распо­ряжение учреждения и учитываются на самостоятельном балансе. (1) Инструкция № 107н предусматривает раздельный учет операций по бюджетным средствам и средствам из внебюджетных источников. Имущество, поступившее в распоряжение бюджетного учреждения из различных источников, учитывается на субсчетах счета 01 «Основ­ные средства» с присвоением отличительных признаков в виде номе­ра: при наделении его имуществом от собственника или приобретении имущества за счет бюджетных средств — 1, при покупке имущества за счет средств от предпринимательской деятельности — 2, при полу­чении имущества безвозмездно для его использования за счет целевых и безвозмездных поступлений — 3. (7)

Все основные средства находятся на ответственном хранении должностных лиц, назначенных приказом руководителя учреждения. С такими лицами должны быть заключены договоры о полной матери­альной ответственности за сохранность основных средств, находящих­ся на их ответственном хранении. Материально ответственные лица ведут инвентарные списки основных средств по форме ОС-13, следят за их сохранностью и учетом всех изменений. При смене материально ответственного лица производится инвентаризация основных средств с составлением приемо-сдаточного акта, который утверждается руково­дителем учреждения. (6)

1.2. Оценка основных средств

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетно­сти по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление, включая налог на до­бавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от пред­принимательской деятельности), а объекты, которые подверга­лись переоценке,— по восстановительной стоимости.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в слу­чаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модер­низации и частичной ликвидации соответствующих объектов. Расхо­ды по капитальному ремонту на увеличение стоимости основных средств не относятся.

Основные средства, приобретаемые в иностранной валюте, учи­тываются в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Бан­ка России на дату совершения операции. Курсовая разница, возникшая при изменении курса рубля с даты принятия на учет объектов основ­ных средств до даты окончательного расчета (доплаты) за них, отно­сится на увеличение (уменьшение) стоимости основных средств.

Книги, учебники и другие издания, включенные в фонд библио­тек, учитываются по номинальной цене, включая стоимость их перво­начального переплета. Расходы на ремонт и реставрацию книг (в том числе вторичный переплет) не относятся на увеличение их стоимости и списываются на расходы по смете доходов и расходов учреждения. (7)

2. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Поступление основных средств в бюджетное учреждение осуществляется в результате приема в эксплуатацию вновь построенных зда­ний, сооружений и передаточных устройств или работ по реконструк­ции зданий и сооружений, приобретения их за счет бюджетных и вне­бюджетных средств, безвозмездного получения от организаций и физи­ческих лиц, изготовления хозяйственным способом, а также на усло­виях долгосрочной аренды.

Поступление каждого объекта основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма ОС-1). Под инвен­тарным объектом понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самосто­ятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющий единое целое и предназна­ченный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктив­но-сочлененных предметов объединяет один или несколько предметов, смонтированных на общем фундаменте, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Если у одного объекта есть несколько частей с разным сроком полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Инвентарным объектом по субсчету «Здания» является каждое отдельно стоящее здание. В состав здания входят все внутренние коммуникации, необходимые для его эксплуатации, в том числе система отопления (включая котельную установку внутри здания, сеть водогазопровода и канализации со всеми устройствами, сеть силовой и осветительной электропроводки с осветительной арматурой, телефонные и сигнализационные сети и вентиляционные устройства общесанитарного значения, подъемники (лифты)). Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, ограждения и другие сооружения, обслуживающие здание (сарай, забор, колодец и др.), составляют один инвентарный объект. Если же эти постройки и сооружения обслуживают два и более здания, они считаются самостоятельными инвентарными объектами. Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Для приемки объектов основных средств в соответствии с распоряжением (приказом) руководителя создается комиссия. Акт приемки, утвержденный руководителем учреждения, вместе с технической документацией к объекту передается в бухгалтерию для отражения в регистрах бухгалтерского учета.