Порядок оплаты дней нетрудоспособности на примере ООО "Параньгинское ПМК" Параньгинского района
Бухгалтерский учет – основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукций – способствует совершенствования организаций производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.
Человеческая жизнь очень хрупка. В процессе жизни каждый человек находится в опасности перед наступлением обстоятельств, которые могут самым непосредственным образом отразиться на состоянии его здоровья и привести к утрате заработной платы – основного источника средств существования. Преодолеть такие обстоятельства самостоятельно во многих случаях невозможно, поскольку они предопределены объективными социально-экономическими условиями, тесно связаны с производственной деятельностью, практически не зависят от воли отдельного человека. Но они прямо влияют на социальную стабильность общества, поэтому государство принимает на себя определенную долю ответственности за их наступление и создает систему социальной защиты, предоставляет государственные пенсии, социальные пособия и услуги.
Важнейшее место в системе социального обеспечения принадлежит пособиям. Пособия имеют строго целевое назначение. Так, например, пособие по временной нетрудоспособности назначается с целью замещения утраченного по уважительной причине заработка. Вообще, пособие по временной нетрудоспособности является одним из важнейших видов пособий. Его предоставление регулируется Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 № 13-6 с последующими изменениями и дополнениями; постановлением Правления Фонда социального страхования РФ от 02.03.93 № 24 «Об отмене ограничений фактического заработка при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам» и другим.
Цель данной работы: изучить порядок оплаты дней нетрудоспособности и ее учет. В соответствии с поставленной целью, отметим основные задачи, которые необходимо обозначить в данной работе:
1) рассмотреть порядок оформления расчетов с персоналом по выплате пособий по временной нетрудоспособности;
2) изучить ведение синтетического и аналитического учета порядка оплаты дней нетрудоспособности;
3) исследовать на различных примерах операции, связанные с начислением пособий по временной нетрудоспособности;
4) рассмотреть документальное оформление пособий по временной нетрудоспособности;
5) выявить методы совершенствования бухгалтерского учета расчетов по выплате пособий по временной нетрудоспособности;
При написании курсовой работы использовались законодательные документы, научная и периодическая литература, нормативные и первичные документы.
пособие нетрудоспособность бухгалтерский учет
1. Экономическая сущность оплаты труда
1.1 Сущность оплаты труда
Оплата труда – это денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление.
Для целей бухгалтерского учета оплата труда делится на основную и дополнительную. Под основной заработной платой подразумевают выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненной работы, доплаты, премии и т.д. Дополнительная заработная плата – включает выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное время: оплата времени отпусков, времени выполнения государственных и общественных обязанностей, льготных часов подростков, времени нахождения работников в командировке и т.д.
Предприятие самостоятельно устанавливает формы и системы оплаты труда работников. Применяются 2 формы оплаты труда:
1. Сдельная – подразделяется на системы:
• Прямая сдельная – оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий, т.е. оплата за каждую произведенную ими единицу продукции осуществляется по одной и той же расценке.
• Сдельно-премиальная – помимо суммы сдельной заработной платы рабочим начисляются премии за конкретные показатели их производственной деятельности.
• Аккордная – оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения, т.е. сумма заработной платы устанавливается за весь объем работ. Размер оплаты определяется соглашением сторон.
• Сдельно-прогрессивная – предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым расценкам, а изделия сверх норм оплачиваются по повышенным расценкам, согласно установленной шкале, но не более двойной сдельной расценки.
• Косвенная сдельная – применяется для стимулирования повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам, исходя из количества продукции, произведенной основными рабочими, которое они обслуживают.
2. Повременная – в основу расчета берутся затраченное время и тарифная ставка рабочего. Различают:
• Простая повременная система оплаты труда – заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени.
• Повременно-премиальная – учитывается не только отработанное время, но и качество работы, в связи с чем работникам начисляются премии за экономию топлива, энергии, за сокращение простоев и т.д.
Как сдельная, так и повременная оплата труда может осуществляться индивидуально и коллективно, когда в процессе работы необходимы совмещение профессий и взаимозависимость исполнителей (бригадная организация труда).
1.2 Начисление и выплата оплаты труда
Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих российскому законодательству. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от общей суммы заработной платы.
Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учёт отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:
• дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой – либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);
• отклонения от нормальных условий работы – листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нём указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку. Размеры доплат и условия их выплаты организации устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре;
• простои не по вине рабочих – листком учёта простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.
Неисправимый (или окончательный) брак оформляют актом о браке, или ведомостью о браке; кроме того, его отмечают в первичных документах по учёту выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют.
Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.
Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч.). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.
Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год.
К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.
Оплата работы в выходные и праздничные дни: Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:
а) сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;
б) оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам – в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;
в) получающим месячный оклад – в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.
Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.
Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка.
2. Бухгалтерский учет пособий по нетрудоспособности
2.1 Условия назначения пособий по нетрудоспособности и порядок документального оформления для их выдачи
Пособие по временной нетрудоспособности – выплата, предоставляемая в случаях, когда выполнение работы или иной деятельности невозможно в связи с краткосрочным ухудшением здоровья, в размерах, пропорциональных заработку, иному доходу или в твердой сумме, финансируемая за счет средств Фонда социального страхования РФ, Фонда занятости населения РФ или из других источников.
Право на пособие по временной нетрудоспособности имеют лица, работающие по трудовому договору, а также граждане в период своей деятельности подлежат обязательному государственному социальному страхованию. К их числу относятся: адвокаты; члены кооперативов; лица, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью, и др.
Пособия по временной нетрудоспособности финансируются из средств Фонда социального страхования РФ.
Безработным пособие по временной нетрудоспособности выплачивается из средств территориальных фондов занятости населения.
К числу фактов, порождающих возникновение правоотношений по поводу выплаты данного пособия, относится не только сам факт наступления временной нетрудоспособности, но и факт ее наступления в период работы. В отдельных случаях выплата пособия производится, если временная нетрудоспособность, длящаяся свыше месяца, наступила в течение месячного срока после увольнения с работы по уважительным причинам, а также заболевшим в течение месячного срока после увольнения с военной службы по призыву /4/.
Работники имеют право на получение пособия по временной нетрудоспособности в случаях:
1) при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности;
2) при санаторно-курортном лечении;
3) при болезни члена семьи, в случае необходимости ухода за ним;
4) при карантине;
5) при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;
6) при протезировании, с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия
Основанием для выплат и начисления пособия служит листок временной нетрудоспособности /Приложение № 1/ и табель учета использования рабочего времени /Приложение № 2/. Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия. Если больничный листок утерян, пособие может быть выдано по его дубликату. Дубликат выдает лечащее учреждение, которое выдало листок нетрудоспособности, по предъявлении справки с места работы о том, что данное время пособием не оплачено.
Лицевая сторона листка, а также корешок к нему заполняется в лечебном учреждении в соответствии с Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной совместным приказом Минздравмедпромом России от 19 октября 1994 г. № 206 и постановлением ФСС России от 19 октября 1994 г. № 21 (в редакции изменений и дополнений) /10/.
Порядок обеспечения лечебных учреждений бланками листков нетрудоспособности, а также их учета и хранения в указанных учреждениях определен совместным приказом ФСС РФ и Минздрава России от 29 января 2004 г. № 18/29. Согласно утвержденной Инструкции бланки листков нетрудоспособности являются документами строгой отчетности и в связи с этим должны храниться в специальных помещениях, сейфах или в специально изготовленных шкафах, обитых оцинкованным железом, с надежными внутренними или навесными замками. Помещения, сейфы, шкафы, где хранятся бланки, должны быть закрыты на замки и опечатаны печатью.
Бланки листков нетрудоспособности подлежат систематическому бухгалтерскому учету на забалансовых счетах. При организации учета медицинские учреждения, финансируемые из средств соответствующего бюджета, должны руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107н (в редакции изменений и дополнений). В частности, учет бланков организуется на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» по местам их хранения. Регистром аналитического учета (кроме книг, установленных приказом от 29 января 2004 г. № 18/29) является «Книга по учету бланков строгой отчетности» (форма № 448).
Следует также учитывать, что за нарушение порядка выдачи листков нетрудоспособности врачи государственной, муниципальной и частной систем здравоохранения несут дисциплинарную или уголовную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Выданный работникам медицинскими учреждениями листок нетрудоспособности должен быть предъявлен ими администрации организации в день выхода на работу по окончании временной нетрудоспособности.
При этом ко времени очередной выплаты заработной платы в организации за соответствующий месяц, больничный листок может быть предъявлен к оплате и в том случае, если нетрудоспособность еще продолжается.
В первую очередь на оборотной стороне листка нетрудоспособности заполняются данные о режиме выполняемой работником работы (постоянная, временная, сезонная), от чего может зависеть расчет пособия, а также сведения о периоде отсутствия на рабочем месте. Указанные данные заполняются табельщиком соответствующего структурного подразделения организации и заверяются руководителем данного подразделения.
После этого листок передается в кадровый (иное выполняющий функции кадрового органа структурное подразделение) орган организации, где заполняются сведения о непрерывном стаже работника.
Затем листок передается в отдел труда и заработной платы (бухгалтерию, иное аналогичное структурное подразделение), где осуществляется расчет пособия. Исчисленные суммы пособия переносятся в «Расчетно-платежную ведомость» (форма № Т-49) /Приложение № 3/ или «Расчетную ведомость» (форма № Т-51) /Приложение № 4/. В настоящее время используются формы указанных ведомостей, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
При выплате пособий следует учитывать, что в соответствии с положениями пункта 1 статьи 217 главы 23 НК РФ начисленное пособие по временной нетрудоспособности облагается в установленном порядке налогом на доходы физических лиц. Не облагается данным налогом пособие по беременности и родам /14/.
С начисленных в пользу работника пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам не уплачиваются единый социальный налог (подпункт 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Следует учитывать, что при наступлении временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья (травмы, ожога, обмораживания и т.п.) пособие назначается при наличии «Акта о несчастном случае на производстве» /Приложение № 5/, оформленного на типовой форме № Н-1, утвержденной постановлением Минтруда России от 24 октября 2002 г. № 73 «Об утверждении форм документов, необходимых для расследования и учета несчастных случаев на производстве, и Положения об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях», если несчастный случай произошел при выполнении трудовых обязанностей (в том числе во время командировки), совершении каких-либо действий в интересах организации, хотя бы и без поручения администрации, на территории организации или в ином месте работы в течение рабочего времени, включая установленные перерывы, в течение времени, необходимого для приведения в порядок орудий производства, одежды и т.п. перед началом работы или по окончании работы, а также при других обстоятельствах, предусмотренных Положением о расследовании и учете несчастных случаев на производстве.
В настоящее время порядок расследования и учета несчастных случаев на производстве регулируется самим Трудовым кодексом Российской Федерации, а также Положением об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях, утвержденным постановлением Минтруда России от 24 октября 2002 г. № 73.
Если несчастный случай произошел с работником при других обстоятельствах (в быту, в пути на работу или с работы, при выполнении государственных или общественных обязанностей и др.), пособие назначается после выяснения обстоятельств несчастного случая, которое организуется профсоюзным комитетом совместно с администрацией организации (соответствующего структурного подразделения организации).
В соответствии с положениями пункта 110 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию больничные листки, как оплаченные, так и подлежащие оплате, а также все другие документы, представленные для выплаты пособий (справки, акты, обратные талоны к путевкам и др.), хранятся в бухгалтерии организации наравне с денежными документами.
Больничные листки должны храниться отдельно от всех других расходных документов, в связи с чем они комплектуются в отдельные дела, которым может быть присвоено следующее наименование «Больничные листки и иные документы по выплате пособий».
Согласно пункту 113 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы. В таком же порядке выплачивается также и пособие при отпуске для лечения в туберкулезном санатории.
При отпуске для лечения в санаториях другого профиля пособие выдается по возвращении работника из санатория (или после амбулаторно-курортного лечения) и только при условии предъявления им «обратного талона к путевке» с отметкой о времени пребывания в санатории, а также проездных билетов, если дорога в один конец занимает более суток. Следует учитывать, что пособие за неиспользованные по путевке дни, а также сверх фактического времени проезда в санаторий и обратно не выдается.
Начисленное, но не полученное пособие выплачивается рабочему или служащему в течение сроков, установленных для выплаты неполученной заработной платы.
Пособия по временной нетрудоспособности, не полученные ко дню смерти работника, выдаются совместно проживавшим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего. При этом пособия выдаются по представлению документа, удостоверяющего родство с умершим и факт совместного проживания с ним либо нахождения на иждивении умершего.
Оборотная сторона листка заполняется специалистами организации.
Раздел 1 - ответственным за ведение табеля учета рабочего времени, заполняются все графы.
• Указывается правильное наименование организации, обязательно указывается подразделение, должность и табельный номер в своих строках.
• Вид работы должен быть подчеркнут.
• Проставляются даты начала и окончания нетрудоспособности: день, месяц и год цифрами.
• Проставляются даты всех выходных и праздничных дней за весь период нетрудоспособности. Учитывается количество выходных дней, соответствующих графику рабочего времени: при 5-дневной рабочей неделе - 2 выходных дня, при 6-дневной рабочей неделе - 1 выходной день.
• Проставляется дата выхода на работу.
• Ставится подпись ответственного лица за ведение табельного учета и подпись руководителя структурного подразделения.
• Проставляется дата заполнения данного раздела листка.
Раздел 2 - заполняется специалистом отдела кадрового делопроизводства согласно трудовой книжке.
Разделы 3 и 4 - заполняются в расчетном отделе бухгалтерии.
Трудности начального периода экспертизы трудоспособности (освобождение больного от работы) значительно уступают трудностям ее заключительного момента — выписки выздоровевшего на работу.
Врач имеет право выдавать листок нетрудоспособности до полного выздоровления больного или же до момента, когда явственно проступают признаки стойкой нетрудоспособности. Однако не существует таких объективных признаков, по которым можно было бы точно установить, когда же именно окончилась нетрудоспособность и полностью восстановилась трудоспособность. Здесь всегда возможны колебания в 1—2 дня и правильное решение вопроса требует высокой квалификации врача. Нельзя в порядке «перестраховки» предоставлять больному лишние дни освобождения от работы и в то же время недопустимо выписывать больного на работу до того, как он поправился /22/.
2.2 Порядок исчисления среднего заработка для начисления пособий по временной нетрудоспособности
Пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности отпуска по беременности и родам. В среднем заработке при исчислении пособия учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, на которую, в соответствии с законодательством, начисляются страховые взносы, поступающие в бюджет фонда социального страхования. При этом заработная плата за работу по совместительству не учитывается.
Работнику, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, проработал фактически меньше 6 месяцев, пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (1100 рублей).
При определении периода фактической работы в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, не учитываются периоды, в течение которых работник фактически не работал:
• работник получал пособия;
• работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
• работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;
• работнику предоставлялись дополнительно оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
• работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработка или без оплаты, в соответствии с законодательством.
В период фактической работы в последние 12 календарных месяцев включается время, в течение которого работник фактически работал, и за ним сохранялась средняя заработная плата в соответствии с законодательством:
• при направлении в служебную командировку;
• при переводе на ниже оплачиваемую работу.
При расчете среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в порядке, установленном Постановлением № 213. В случае повышения заработной платы в расчетном периоде, такое повышение учитывается с даты повышения фактической заработной платы.
Пособие исчисляется с учетом общего страхового стажа и иных условий, установленных законодательством (в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006г. № 255-ФЗ). Размер пособия по нетрудоспособности рассчитывается:
1. в размере 100 % заработка
• работникам, имеющим общий страховой стаж 8 и более лет;
• работникам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся 18 лет);
• работникам, временно утратившим способность к труду из-за ранения, контузий, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга;
• работающим инвалидам Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Отечественной войны;
• пособия по беременности и родам;
2. в размере 80 % заработка
• рабочим и служащим, имеющим общий страховой стаж от 5 до 8 лет;
• рабочим и служащим из числа круглых сирот, не достигшим 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет;
3. в размере 60 % заработка
• рабочим и служащим, имеющим общий страховой стаж до 5 лет.
Согласно ст.16 Закона № 255-ФЗ, в страховой стаж включаются периоды:
работы по трудовому договору;
государственной гражданской или муниципальной службы;
иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.
Средний заработок исчисляется в порядке, установленном правительством РФ в соответствии со статьей 139 Трудового кодекса РФ /23/. При этом сохраняется ограничение максимального размера пособия 16125 рублей за полный календарный месяц.
Получить больничные и декретное пособие можно получить по каждому месту работы. При этом максимально возможная сумма пособия применяется по каждому месту работы отдельно.
Таким образом, общий алгоритм расчета пособия включает в себя следующие шаги:
1. Определяется средний дневной заработок в соответствии с Постановлением № 213, то есть
Средний дневной заработок = Сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный период / Количество календарных дней;
2. Рассчитывается размер дневного пособия, с учетом общего страхового стажа работника и других условий;
3. Исчисляется максимальный размер дневного пособия = Предельная сумма (16125 руб.) / Количество календарных дней в месяце нетрудоспособности.
Если максимальный размер дневного пособия меньше, чем пособие, рассчитанное из фактического заработка, то дальнейший расчет ведется, исходя из максимально возможной величины.
4. Определяется размер пособия путем умножения дневного пособия на количество календарных дней, приходящихся на период болезни.
Если заболел сам сотрудник организации, то пособие за первые два дня оплачивает работодатель, причем эти суммы он может включить в расходы при расчете налога на прибыль. С третьего дня болезни пособие выплачивается за счет фонда социального страхования. Если работник фактически отработал менее шести месяцев, то средний заработок исчисляется, исходя из минимального размера оплаты труда.
Минимальный размер дневного пособия = МРОТ / Количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности.
Пример 1. Сотрудник ЗАО «Стрела» Иванов И.И. проболел с 12 по 17 января 2007 года включительно (всего 6 календарных дней). На фирме работник трудится 4 года. До этого Иванов работал в другой организации 3 года, после увольнения из которой 4 месяца искал новую работу. Таким образом, страховой стаж Иванова – 7 лет.
Общий заработок Иванова за 2006 год составил 210520 руб. В 2006 году 365 календарных дней. Прошлый год Иванова отработал полностью.
1. Среднедневной заработок работника составляет:
СДЗ = = 576,77 руб.
2. Размер дневного пособия с учетом общего страхового стажа:
576,77 * 80% = 461,42 руб.
3. Максимальный размер дневного пособия в январе 2007 года составит:
= 520,16 руб.
4. Определяется размер пособия: исходя из заработка (461,42 руб. меньше, чем 520,16 руб.):
461,42 руб. * 2 дн. = 922,84 руб. – за счет организации;
461,42 руб. * 4 дн. = 1845,68 руб. – за счет фонда соц. страхования.
Общая сумма пособия: 922,84 + 1845,68 = 2768,52 руб.
2.3 Налогообложение пособий по временной нетрудоспособности
Согласно п. 1 ст. 217 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. Следовательно, пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), выплаченные работнику в течение налогового периода, являются объектом налогообложения и включаются в его совокупный доход того периода, в котором они начислены. В отношении данного вида дохода в соответствии с п. 1 ст. 224 НК установлена налоговая ставка в размере 13%. Удержание исчисленной суммы налога осуществляется непосредственно из дохода физического лица при его выплате, т. е. работнику выплачивается сумма пособия по временной нетрудоспособности уже за минусом налога на доходы физических лиц.
Однако на основании п. 1 ст. 238 гл. 24 "Единый социальный налог (взнос)" части второй Налогового кодекса РФ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам, не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению единым социальным налогом (взносом) /7/.
На практике нередко возникают случаи, когда размер дневного пособия по временной нетрудоспособности оказывается выше, чем максимальный размер дневного пособия. В этом случае по желанию работодателя пособие по временной нетрудоспособности может быть увеличено за счет собственных средств. Сумма доплаты покрывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. При этом возникает иной порядок учета и налогообложения такого рода доплат. Согласно п. 1 ст. 210 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" и п. 1 ст. 236 гл. 24 "Единый социальный налог (взнос)" при определении налоговой базы по этим видам налогов учитываются все доходы, выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям. Таким образом, сумма доплаты к пособию по временной нетрудоспособности включается в совокупный доход работника, и предприятие должно исчислить с нее налог на доходы физических лиц по ставке 13% и единый социальный налог (взнос) в государственные внебюджетные фонды по ставкам, предусмотренным в п. 1 ст. 241 гл. 24 части второй Налогового кодекса. В том случае, если налоговая база работника, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, не превысила 280000 руб., то налог взимается: в Федеральный бюджет — по ставке 20%, в Фонд социального страхования — 2,9%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1%, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2,0%. Общая ставка налога составляет 26%.
Пример 2. Сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная работнику ЗАО “Стрела” Петрову П.П. исходя из 85-кратного размера МРОТ, составила 12750 руб. Фактическая сумма пособия равна 18750 руб. с учетом среднедневного заработка в январе 1250 руб. и продолжительности дней болезни – 15 (1250 руб. * 15 дней). Приказом руководителя предприятия работнику произведена доплата к пособию по временной нетрудоспособности, исходя из фактического заработка и продолжительности непрерывного трудового стажа в размере 6000 руб. (18750 руб. – 12750 руб.). В бухгалтерском учете производят записи с учетом Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации:
Дт 69.1 “Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет” / Кт 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – 12750 руб. – на сумму начисленного пособия по временной нетрудоспособности за счет средств социального страхования;
Дт 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” / Кт 70 “ Расчеты с персоналом по оплате труда” – 6000 руб. – на сумму начисленной доплаты к пособию по временной нетрудоспособности за счет собственных средств предприятия;
Дт 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” / Кт 68 “Расчеты по налогам и сборам” – 2437,50 руб. – на сумму начисленного налога на доходы физических лиц с суммы пособия по временной нетрудоспособности ((12750 руб. + 6000 руб.) * 13%)
Дт 84 / Кт 69.1 – 1200 руб. – на сумму начисленных страховых взносов в Федеральный бюджет (6000 руб.*20 %);
Дт 84 / Кт 69.2 – 174 руб. – на сумму начисленных страховых взносов в Фонд социального страхования (6000 руб. * 2,9 %);
Дт 84 / Кт 69.3 – 66 руб. – на сумму начисленных страховых взносов в Федеральный фонд ОМС (6000 руб. * 1,1 %);
Дт 84 / Кт 69.4 – 120 руб. – на сумму начисленных страховых взносов в территориальные фонды ОМС (6000 руб. * 2,0 %);
Дт 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” / Кт 50.1 “Касса организации” – 16312,50 руб. – на сумму выданного пособия по временной нетрудоспособности (12750 руб. + 6000 руб. – 2437,50 руб.)
2.4 Особенности исчисления пособий по временной нетрудоспособности из-за производственных травм
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием в соответствии со статьей 9 Закона №125-ФЗ выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности. Пособие назначается и выплачивается пострадавшему непосредственно по месту работы в счет начисленных страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний /25/.
Пособие по временной нетрудоспособности устанавливается в размере 100% среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности. Суммы пособия в связи с несчастным случаем не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу.
Следует учитывать, что статьей 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 года №202-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования Российской Феде