Теория экономического анализа

1. Общая характеристика экономического АХД организации как науки

Объект микроэкономического анализа отражён в полном названии науки: анализ хозяйственной деятельности предприятия (организации).

Отсюда – три элемента объекта анализа: 1) хоз.д-сть как вид трудовой активности человека, группы и коллективов людей, направленной на производство и сбыт пользующейся спросом продукции, приносящей доход и прибыль;

2) предприятие как форма организации хоз.д-сти,

3) внешняя микросреда (поставщики ресурсов, потребители товаров и услуг предприятия, конкуренты, контактные аудитории), в которой предприятие осуществляет свою д-сть.

Объект эк-ского анализа связан с объектами других микроэкономических наук, что обусловливает возможность их взаимодействия и интеграции.

Объект АХД описывается и количественно выражается с помощью различных показателей (доходы, расходы, прибыль, убыток, продажи, товарная продукция, выработка, фондоотдача и др.).

Предметом АХД являются отклонения показателей хоз.д-сти любого звена экономики от базового значения, рассматриваемые в статике и динамике как следствие влияния факторов и служащие для построения оценок и заключений о наличии резервов увеличения экономической эффективности производства и обращения.

Из определения следует, что предмет эк-ского анализа состоит из трёх взаимосвязанных элементов:

1) изменения хозяйственной деятельности в форме отклонений значений показателей работы организации от той или иной базы сравнения (прошлых периодов деятельности, плана или бюджета, норматива, эталона и пр.);

2) факторы, или причины, вызывающие эти изменения;

3) резервы, или возможности роста и развития организации, улучшения её работы.

Выявление и оценка изменений хоз.д-сти с помощью системы показателей – это первая ключевая задача эк-ского анализа, решение которой позволяет получить ответы на вопросы: что произошло? что происходит? что может произойти в хоз.д-сти предприятия? Выявление изменений происходит путем сопоставления (сравнения) текущих (фактических) значений показателей хоз.д-сти орг-ции с их ретроспективным, ожидаемым на данный момент времени и/ или перспективным значениями. Изменения подлежат оценке, в ходе которой исследователь выносит своё качественное суждение по поводу характера выявленных изменений. При этом используются критерии оценки, в основе которых - знания об оптимальном состоянии хозяйственной деятельности организации, о желательных для неё направлении и скорости изменений. Анализ изменений необходим для верной оценки текущей ситуации и успешной адаптации деятельности организации к внешней среде.

У каждого изменения показателей ХД есть конкретная причина или причины, т.е. факторы - движущие силы изменений. Знание факторов и умение управлять ими позволяет успешно воздействовать на изменения показателей, приводя их уровень к желаемому значению. С этим связана вторая ключевая задача эк-ского анализа - выявление, изучение, расчет влияния факторов на изменения показателей ХД орг-ции и оценка силы, направления факторных воздействий. В результате исследователь получает ответы на вопросы: "почему произошли, происходят или могут произойти те или иные изменения показателей ХД орг-ции?".

Третий элемент предмета эк-ского анализа – резервы роста и развития ХД орг-ции, т.е. неиспользованные и вновь возникающие возможности улучшения, совершенствования ХД. С резервами связана третья ключевая задача эк-ского анализа – орг-ция их поиска и путей рационального и эффективного использования в текущей и перспективной д-сти предприятия. Анализ резервов позволяет ответить на вопросы: что можно и нужно сделать, чтобы улучшить ХД в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Эк-ский анализ принадлежит к группе информационно-аналитических наук наряду с бухгалтерским учётом, аудитом, статистикой, экономико-математическими методами. В наст.вр. АХД может получить новые импульсы для своего развития, укрепляя связи с маркетингом, финансами, контроллингом, аудитом, антикризисным управлением, эк-ский социологией и психологией, социологией управления, управлением качеством, этикой и культурой предпр-ства, философией хозяйства. Это позволит не только усилить традиционные финансовый и технико-экономический, но и социально-экономический аспект анализа, значение которого постоянно возрастает в контексте гуманизации управления и гуманитаризации содержания эк-ского анализа как науки и практики, а также учебной дисциплины.

Методология обусловливает качество АХД и спрос на них со стороны практики управления ХД предприятия. Основу содержания методологии АХД составляют методы, приёмы и исследовательские процедуры (сравнение, группировка, детализация, факторный анализ, коэффициентный метод и др.см. воп.4), с помощью которых обрабатывают исходные данные, содержащиеся в тех или иных источниках. Выбор методов исследования определяется: целью анализа, характером решаемых аналитических задач, требованиями к степени детализации (глубины) анализа, к точности результатов, видом взаимосвязи показателей, профессиональным уровнем исследователя.

2. Экономический АХД в управлении организацией

В управлении АХД выполняет познавательную, исследовательскую, диагностическую функцию, направленную на рациональную разработку и обоснование вариантов управленческих решений, а также оценку эффективности их выполнения в процессе оперативного, тактического и стратегического управления ХД орг-ции.

Стратегическая АХД – повысить качество менеджмента путём разработки, принятия и реализации обоснованных вариантов эффективных управленческих решений. Варианты управленческих решений – это отдельные рутинные и креативные мероприятия, планы, проекты, программы, устраняющие проблемы, регулирующие, развивающие, укрепляющие деятельность предприятия.

В наст.вр. значение эк-ского анализа для управления возрастает в связи с быстрыми, нередко непредсказуемыми переменами во внешней среде, возрастанием степени предпринимательских рисков, дефицитом качественной информации. Это усложняет процесс принятия хозяйственных решений и приводит к общему снижению управляемости бизнеса. Руководители предприятий нередко вынуждены действовать интуитивно, полагаясь на свой опыт или используя метод проб и ошибок. В результате количество управленческих просчётов, как правило, возрастает, а их последствия оказываются весьма опасными для устойчивости организации.

Одним из эффективных способов решения этих проблем является развитие и совершенствование информационно-аналитической д-сти, обеспечивающей качество принимаемых управленческих решений стратегического, тактического и оперативного характера.

АХД особенно актуален для вновь создаваемых предприятий; орг-ций, находящихся в кризисной ситуации или на стадии спада; фирм, работающих в сложной и нестабильной среде. В целях профилактики кризисных явлений и процессов целесообразно проводить ежегодный комплексный эк-ский анализ всех видов д-сти в разрезе структурных подразделений орг-ции.

Общие задачи (содержание) эк-ского анализа в управлении д-стью предприятия:

1) повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов, проектов, программ, отдельных управленческих решений;

2) объективное и всестороннее исследование выполнения планов, проектов, программ, отдельных управленческих решений;

3) оценка эк-ской эффективности использования ресурсов предприятия,

4) выявление и измерение резервов развития организации;

5) оценка оптимальности управленческих решений,

6) изучение и обобщение опыта преуспевающих предприятий (анализ конкурентов) и др.

В управлении АХД представлен многообразными видами исследований: финансово-экономическим, технико-эк-ским, соц.о-эк-ским, комплексным, ретроспективным, оперативным, перспективным, стратегическим, сравнительным, маркетинговым и др.

Цель эк-ского анализа можно считать достигнутой, если разработанные на его основе управленческие решения оказались действенными и эффективными. Результаты реализации управленческих решений - косвенная характеристика качества организации и проведения экономико-аналитических исследований – м/б описаны следующим образом: 1) проблема устранена полностью и её решение не вызвало каких-то видимых отрицательных последствий; 2) проблема устранена частично, но также не наблюдается отрицательных последствий; 3) проблема устранена частично и при её решении возникли некоторые новые затруднения; 4) проблема не устранена, а реализация решения по её устранению вызвала возникновение новых, значительных проблем.

3. Информационное обеспечение эк-ского ахд организации

"От сведений и данных – через информацию – к знаниям" - таково содержание информационного процесса в экономическом анализе. Сведения и данные – это весь набор сообщений, потенциально актуальных для анализа и управления. Информация – часть сведений, имеющих реальную ценность, значимость для анализа (первичная аналитическая информация) и управления (конечная аналитическая информация).

Первичная аналитическая информация - это информационная база, информационные ресурсы, особым образом организованные для целей и задач экономического анализа. Первичная аналитическая информация содержится в так называемых источниках информации. Это - документы, в которых имеется числовая, словесная или образная информация в печатном, рукописном виде, на дискетах, магнитной ленте, фото-, кино-, видеоплёнке.

Основной источник внутрифирменной первичной аналитической информации – данные хозяйственного учёта и отчётности. Качество первичной аналитической информации – залог качества конечной аналитической информации (выводов, рекомендаций, вариантов управленческих решений), а значит и качества управленческой деятельности. Атрибуты качества аналитической информации (полезность, достоверность, насыщенность, оптимальность объёма, системность, комплексность, экономичность) Контроль качества первичной аналитической информации осуществляет исследователь на стадии подготовки данных к аналитической обработке. Формы представления конечной аналитической информации: информация, информационная записка, заключение по результатам анализа, аналитическая записка, аналитический отчёт.

4. Традиционные методы и приёмы экономического АХД организации

Назвать несколько методов и приёмов и рассказать на выбор об 1-2 более подробно. Например, Анализ документов, Разработка систем аналитических показателей, Построение аналитических таблиц и графиков, Метод количественных сравнений, Горизонтальный, Вертикальный, Трендовый, Факторный, Коэффициентный анализ и пр.

5. Приёмы факторного анализа изменений показателей хд организации

Все эк-ские явления и описывающие их показатели связаны м/у собой: одно явление (причина) порождает другое (следствие), изменения одних показателей, вызывают изменение других. Совместное изменение двух или более показателей ХД называется связью показателей. Признаки, характеризующие причину, являются факторными (независимыми). Признаки, характеризующие следствие, - результативными (зависимыми). Совокупность факторных и результативных признаков, связанных одной причинно-следственной связью, называется факторной системой.

Виды факторных систем: 1) детерминированная, в которой причинно-следственная связь между показателями носит функциональный характер, когда любому значению факторного признака соответствует вполне определённое неслучайное значение признака результативного; 2) стохастическая, с вероятностной причинно-следственной связью показателей, когда любому значению факторного признака соответствует множество значений (определённое статистическое распределение) результативного признака, при одних и тех же начальных условиях она может переходить в различные состояния, имеющие разные вероятности.

В детерминированной факторной системе результативный показатель представлен в виде алгебраической суммы, частного или произведения нескольких факторов. Отсюда тип связи между факторами может быть: 1) аддитивным (результативный показатель определяется суммой зависимых факторов): Х = А + (-)В +(-)С (например, баланс товарной продукции, баланс производственной мощности и другие балансовые модели); 2) мультипликативным (результативный показатель определяется как произведение зависимых факторов): Х = А * В * С (например, факторная модель выработки продукции); 3) кратным (частное от деления двух факторов даёт результативный показатель): Х = А : В (например, коэффициент обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами); 4) смешанным (различные комбинации 1-3 типов связей): Х = А : (В + С) (например, производственная рентабельность).

Кратко рассказать сущность Балансового метода, метода цепных подстановок и абсолютных разниц.

6. Специальные методы и приёмы экономического АХД организации

Методы финансового анализа и финансовых вычислений:

Горизонтальный (временной) анализ – это сравнение каждой позиции отчётности с аналогичной ей позицией в предыдущем периоде или за более длительный промежуток времени; сравнение статей отчётности одного предприятия с другими предприятиями данной отрасли (межфирменный сравнительный анализ отчётности). В результате даётся оценка динамических изменений показателей отчётности.

Трендовый анализ – это сравнение каждой позиции отчётности с аналогичной позицией ряда предыдущих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных явлений и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда осуществляют прогнозирование показателей отчётности.

Вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых показателей отчётности с выявлением изменения каждой позиции в сравнении с предыдущим периодом.

Метод финансовых коэффициентов - применяется для анализа финансового состояния предприятия, Коэффициенты - это относительные показатели, определяемые по данным бухгалтерской (финансовой) отчётности. Различают 5 основных групп финансовых коэффициентов: 1) коэффициенты ликвидности (платежеспособности) - характеризуют способность предприятия выполнять свои краткосрочные, текущие, обязательства за счет своих активов; определяются отношением той или иной группы активов к краткосрочным обязательствам предприятия; 2) коэффициенты финансовой устойчивости (автономии, манёвренности, обеспеченности собственными средствами), позволяющие оценивать стабильность деятельности предприятия с позиции долгосрочной перспективы, т.к. связаны с общей финансовой структурой предприятия, степенью зависимости его от кредиторов и инвесторов; 3) коэффициенты прибыльности (рентабельности), в т.ч. рентабельности продаж товаров (отношение показателей прибыли к объёму проданных товаров); активов (отношение показателей прибыли к той или иной группе активов); финансовых источников капитала (отношение показателей прибыли к той или иной группе обязательств); 4) коэффициенты эффективности использования активов (фондов) - показатели фондоотдачи и оборачиваемости оборотных средств и их составляющих (число оборотов и продолжительность одного оборота. в днях). Высокие значения этих показателей свидетельствуют об эффективном использовании средств предприятия, способствующем получению высоких доходов; 4) коэффициенты рыночной активности, характеризующие успешность работы предприятия с ценными бумагами (акциями): доход на акцию, дивиденд на акцию, дивиденд на прибыль и др.

Финансовые коэффициенты позволяют получить информацию, представляющую интерес для всех категорий пользователей финансовой отчетности; они просты и оперативны в применении; способны выявлять тенденции в изменении финансового положения предприятия; дают возможность проводить межфирменные сравнения показателей; не подвержены искажающему воздействию инфляции.

Методы маркетингового анализа.

Переход к маркетинговой концепции управления деятельностью предприятия требует знаний методов анализа рынка и умения их применять для исследования прежде всего бизнес-окружения (деловой) среды и маркетинговых возможностей предприятия. Результаты таких исследований необходимы для стратегического управления деятельностью организации.

SWOT-анализ: Метод, позволяющий получить общую картину развития предприятия, на основе исследования его внутренней и внешней среды. Это необходимо для разработки способов эффективной адаптации организации к изменяющимся внутренним возможностям и угрозам, исходящим из внешней среды. SWOT – это аббревиатура, составленная из четырёх английских слов: strengths – сильные стороны предприятия, weaknesses – слабые стороны, opportunities – возможности, threats – угрозы. Суть метода состоит в исследовании факторов, которые влияют на деятельность организации. Среди факторов выделяют: факторы внешней среды (угрозы, возникающие вне организации, которые несут предприятию убытки, и шансы, способствующие успешной деятельности организации); факторы внутренней среды (сильные стороны организации, дающие ей конкурентное преимущество, и слабые стороны, которые нужно усилить).

Оценка значимости SWOT-факторов состоит в том, что по каждому выявленному фактору определяется его балл от единицы до пяти и вес от нуля до единицы (значимость), произведение которых образует взвешенную оценку изучаемого факторы. Сумма взвешенных оценок – это общая оценка состояния организации относительно анализируемых факторов.

Метод сегментирования рынка - это один из приёмов изучения потребительского поведения, способ нахождения частей рынка и определения объектов, на которые направлена маркетинговая деятельность предприятия. В процессе сегментации рынок делится на сегменты в соответствии со следующими критериями: географический (величина региона, плотность населения, климатические условия, административное деление, удалённость от предприятия-производителя); демографический (возраст, пол, состав и жизненный цикл семьи, количество детей, рождаемость, средняя продолжительность жизни); социально-экономический (уровень образования, доходов, профессиональный состав потребителей, их интересы); психографический (стиль жизни потребителей, субъективные оценки товаров, консерватизм или новаторство). Каждую целевую группу покупателей рассматривают с позиции всех указанных критериев, их сочетания, т.е. проводят многомерную сегментацию. Ориентируясь на целевую группу, выявленную в процессе сегментации, можно установить маркетинг-микс, т.е. комплекс мероприятий практического маркетинга, разработанный для достижения определенных целей предприятия с учётом реальных условий деятельности.

Метод опроса. Интеграция эк-ского анализа с гуманитарно-эк-скими науками (экономической социологией, экономической психологией, социологией управления) и эвристикой значительно расширяет возможности экономико-аналитических исследований, обогащая их научный инструментарий новыми приёмами познания хозяйственной деятельности предприятия. Опрос является весьма эффективным способом получения универсальной информации как объективного (о фактах, продуктах, бизнес-процессах хозяйственной деятельности предприятия), так и субъективного характера (мотивах деятельности, мнениях, оценках, ценностных ориентациях людей и коллективов) в сжатые сроки и при сравнительно небольших организационных и материальных затратах. Роль и значение опроса тем больше, чем слабее обеспеченность изучаемого явления статистической и документальной информацией и они меньше доступны непосредственному наблюдению. Опрос - это метод непосредственного (интервью) или опосредованного (анкета) сбора первичной вербальной информации путем регистрации ответов респондентов на вопросы, заданные исследователем в соответствии с целями и задачами анализа. По способу получения информации и её интерпретации различают: анкетный опрос, когда опросный лист напечатан и непосредственно ли опосредованно вручается респонденту для заполнения, интервью - непосредственная очная или заочная беседа по исследуемой проблеме.

Анкетный опрос предполагает жёстко фиксированный порядок конструирования основного документа исследования - анкеты. Респондент самостоятельно работает с анкетой: понимает вопрос, обдумывает его и отвечает на него (регистрирует) в соответствии со своими знаниями, убеждениями, ценностными ориентациями и др. Преимущества анкетного опроса: свобода респондента в выборе варианта ответа на вопрос, в выражении своего мнения; минимальное влияние исследователя на ход и результат опроса; полная анонимность, конфиденциальность информации и полное отсутствие коммуникативного, психологического барьера между исследователем и респондентом. Недостаток: невозможность уточнить, конкретизировать ответ респондента, пояснить содержание вопроса. Структура анкеты: введение (обращение к респонденту, изложение правил заполнения анкеты, основная цель опроса); основная часть (вопросы, направленные на исследование проблемы); демографическая часть (паспортичка) - вопросы, помогающие фиксировать такие данные об опрашиваемых, как пол, возраст, образование и т.п. Обработка анкет включает в себя: проверку на чистоту и полноту заполнения; нумерацию; работу с открытыми вопросами; обработку на ЭВМ или вручную.

Эвристические приёмы. На стадии поиска резервов, разработки рекомендаций и вариантов управленческих решений в процессе экономического анализа используются т.н. эвристические (креативные) приёмы, которые базируются на эвристике - науке о творческом мышлении группы людей. Эвристические методы решения аналитических задач используются и в условиях, когда нет возможности формально, с помощью математических моделей описать существенные связи показателей и объектов. Такая ситуация складывается при прогнозировании, осуществлении выбора того или иного решения, необходимости осуществить творческий поиск оптимальных решений и др.

Различают две группы эвристических приёмов анализа. 1. Методы ненаправленного (малоупорядоченного) поиска решений, основанные на использовании разного рода "активаторов" творческого мышления, создании благоприятной для творческой работы обстановки, использовании закономерностей мыслительного процесса, что вызывает у специалистов (исследователей) чувство раскованности, интеллектуального подъёма, творческого энтузиазма и заинтересованности, при этом происходит преодоление психологической инерции: логическое мышление, т.е. постановка исследователем ряда вопросов (какие имеются недостатки в хозяйственной деятельности предприятия?, что и как можно улучшить в выпускаемом изделии?, что может ухудшиться, если изменить те или иные параметры?); метод аналогии, т.е. использование подобного известного решения для ответа на конкретный аналитический вопрос; аналитик должен обладать особенными качествами: наблюдательностью, способностью к переносу опыта; метод коллективной генерации идей, творческого решения проблем ("мозговой штурм", "мозговая атака") – метод интенсивного генерирования множества новых идей при минимальных затратах времени, для чего необходимо творческое содружество групп специалистов разного профиля; на первой стадии использования данного приёма выдвигается серия идей, которые накапливаются за несколько сессий по 40-50 минут; затем идеи обсуждаются с целью выявления оптимальных для решения проблемы; метод применяется при поиск решений в недостаточно исследованной области, при выявлении новых направлений решения проблемы и при исправлении недостатков в уже существующей области и др. 2. Методы направленного поиска решений имеют в основе научно обоснованный алгоритм творческого процесса, включающий этапы, подэтапы, шаги и процедуры. Общую направленность поиску придает чёткая постановка цели и уяснение сущности решаемой задачи. Методы направленного поиска решений относятся: метод контрольных вопросов, цель которого с помощью наводящих вопросов подвести к решению задачи или проблемы; в зарубежной практике применяется вопросник А. Осборна, включающий девять групп вопросов: что можно в объекте преобразовать, что надо изменить, что можно скопировать, какие новые комбинации объекта возможны и т.п.; метод морфологического анализа, основанный на комбинаторике - систематическом исследовании всех теоретически возможных вариантов, вытекающих из закономерностей строения (морфологии) анализируемого объекта); этот приём использует структурные, т.е. морфологические взаимосвязи экономических явлений и процессов; в основе метода – создание дерева целей, или матрицы, где будут отражены все показатели, характеризующие объект анализа и причины возможных изменений; в результате использования метода получают большое число разных решений, анализ которых позволяет провести углублённое исследование, которое под силу только высококвалифицированным специалистам; метод АРИЗ (алгоритм решения изобретательских задач) - решение технических, технико-экономических задач, ориентированное на идеальный ответ, максимальное использование имеющихся ресурсов; стратегия семикратного поиска, когда необходимое решение находится путём ответа на поставленные вопросы о событии, явлении, процессе: кто? Что? Где? Зачем? Как? Когда? и т.д.), др.

К разряду эвристических приёмов относится также метод экспертных оценок (экспертиза) – интуитивно-логический метод анализа и обобщения суждений и предположений экспертов, используемый в том случае, когда рациональные математические методы малоэффективны. Залог надёжности и обоснованности выводов анализа с использованием эвристических приёмов – правильный выбор экспертов и участников анализа с использованием эвристических приёмов. Разновидность методы экспертных оценок - метод "сценариев" позволяет составить картину, описывающую хозяйственную деятельность исследуемого предприятия в будущем на основании сложившейся ситуации, даёт возможность определить главные цели развития объекта исследования.

Комплексный экономический анализ

7. Общая характеристика комплексного эк-ского АХД орг-ции

Научные основы методологии комплексного экономического АХД (КЭАХД) были заложены в советский период в трудах таких ученых, как Н. Вейцман, С. Татур, П.Савичев, С. Барнгольц, М. Баканов, А. Шеремет и др. В то время КЭАХД являлся инструментом гос. контроля выполнения пятилетних и годовых планов производства и реализации продукции, эффективности использования ресурсов и развития социалистических предприятий по учетно-отчетным данным. Главными субъектами КЭАХД выступали государственные органы управления народным хозяйством страны и регионов, а также руководители предприятий и трудовые коллективы.

В настоящее время КЭАХД – это научно-исследовательская функция управления орг-ией, связанная с глубоким всесторонним исследованием хозяйственной деятельности с целью поиска резервов и направлений роста, развития и стратегической устойчивости орг-ции, а также обеспечения её финансово-эк-ской безопасности и условиях мирового финансового и социально-эк-ского кризиса.

Объектами КЭАХД является ХД орг-ции, включающая восемь основных видов: 1) основная (обычная, операционная, или производственно-сбытовая), 2) финансовая, 3) инвестиционная, 4) инновационная, 5) социальная; 6) природоохранная, 7) внешнеэкономическая и 8) управленческая деятельность. Каждый вид д-сти рассматривается в пяти ключевых аспектах - с точки зрения: 1) результатов деятельности, 2) затрат связанных с осуществлением деятельности, 3) эффективности д-сти, 4) состояния (устойчивости) и 5) стратегического развития деятельности. В ходе КЭАХД могут быть использованы автономно или комплексно пять методологических подходов: 1) ситуационно-диагностический, 2) финансово-эк-ский, 3) рыночно ориентированный (маркетинговый), 4) технико (производственно)-экономический и 5) социально-экономический в виде: оперативного, итогового (ретроспективного), перспективного, конкурентного и стратегического исследования работы организации. Углубление КЭАХД осуществляется в процессе внутрифирменного и межфирменного сравнительного АХД орг-ции, а также в разрезе её географических и операционных сегментов.

Организован КЭАХД на предприятиях м/б в таких формах, как: 1) централизованная (аналитическую деятельность осуществляет специально созданное подразделение – отдел, центр или бюро экономического анализа), 2) децентрализованная (анализ проводится той или иной службой системы управления предприятия в пределах её компетенции), 3) оперативная (исследование "горящих" проблем осуществляет временно созданная группа специалистов); 4) аутсорсинговая (с привлечением аналитиков, консультантов, экспертов со стороны).

В результатах КЭА заинтересованы прежде всего собственники, руководители и функциональные менеджеры предприятий, поскольку именно они отвечают за настоящее и будущее своей орг-ции.

В РФ значение КЭАХД возрастает в связи с переходом рос. экономики на инновационный путь развития. Поэтому сегодня КЭАХД, его методология, научный инструментарий, организационные формы, информационное обеспечение должны соответствовать требованиям не только сегодняшнего, но и завтрашнего дня, реалиям изменяющегося мира. Это обусловливает актуальность 1) развития методологии и обновление методик КЭАХД, необходимых для разработки вариантов управленческих решений стратегического, тактического и оперативного характера; 2) совершенствования организации аналитической деятельности на предприятиях, 3) информационного и кадрового обеспечения.

8. Анализ фин. результатов орг-ции от обычных видов д-сти

Прибыль от продаж товаров и услуг орг-ции – основной элемент бух. прибыли, финансовый результат сбытовой д-сти предприятия. Источник информации – ф. 2 БФО "Отчёт о прибылях и убытках". Основные аналитические задачи, связанные с прибылью от продаж товаров и услуг:

1. Оценка динамики и степени выполнения плана прибыли от продаж (сравнение фактического значения показателя с данными предшествующих отчетных периодов и плановыми значениями).

2.Факторный анализ изменения прибыли от продаж товаров и услуг. По данным ф.2 "Отчёт о прибылях и убытках" можно рассчитать влияние следующих факторов:

- изменение выручки от продажи товаров, работ, услуг (изменение выручки умножить на базисную рентабельность продаж);

- изменение себестоимости реализации (фактическую выручку умножить на абсолютное изменение удельного веса себестоимости реализации в выручке);

- изменение коммерческих и управленческих расходов (фактическую выручку умножить на абсолютное изменение удельного веса коммерческих расходов (аналогично – по управленческим расходам).

3. Оценка выполнения плана и динамики прибыли от реализации отдельных видов продукции, а также её факторный анализ с помощью приёма абсолютных разниц. Факторная модель:

П=VРПi * (Цi – Ci), где

П – удельная прибыль от продажи, тыс. руб.

VРПi - объём продажи товара, в натур. ед. изм.

Цi – цена продажи единицы товара

Ci - себестоимость единицы товара.

4.Выявление резервов роста прибыли от продаж товаров. Объектом анализа являются отдельные виды продукции, в первую очередь те из них, которые занимают наибольший удельный вес в составе товарного предложения предприятия, а также проявили тенденцию к снижению прибыли и др.

Основные источники резервов роста прибыли являются:

· увеличение объёма реализации продукции (резерв роста объёма реализации умножить на фактическую прибыль в расчёте на единицу продукции соответствующего вида);

· снижение её себестоимости (резерв снижения себестоимости каждого вида продукции умножить на возможный объём её продаж с учётом резервов его роста);

· повышение качества продукции (планируемое изменение удельного веса продукции каждого сорта (уровня качества) умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный (планируемой) объём реализации продукции), реализация её на более выгодных рынках сбыта, через более эффективные каналы товародвижения, в оптимальные сроки (расчёт аналогичен последнему) и т.д.

5. В заключение обобщаются все выявленные резервы роста прибыли по каждому виду продукции и в целом по товарному предложению предприятия.

9. Анализ бухгалтерской прибыли организации

Бух. прибыль (прибыль до налогообложения, общая прибыль) – совокупный фин. Рез-тат от всех видов д-сти орг-ции. Источник информации – ф. 2 БФО "Отчёт о прибылях и убытках". Анализ направлен на выявление резервов роста Бухгалтерской прибыли. С этой целью проводят аддитивный факторный анализ её динамики и степени выполнения плана (бюджета) по формулам: Бух.прибыль = Совокупные Доходы – Совокупные Расходы, или Прибыль от продаж + Прочие доходы – Прочие расходы

Факторами роста Бухгалтерской прибыли являются – рост доходов и снижение расходов.

Доходообразующие факторы изменения Бух.прибыли: Выручка от продажи товаров и услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие доходы.

Расходообразующие факторы изменения Бух. прибыли: Себестоимость проданных товаров и услуг; Коммерческие расходы; Управленческие расходы; Проценты к уплате; Прочие расходы.

Резервы роста Бу. прибыли связаны прежде всего с ростом выручки от продажи товаров и услуг; улучшением структуры ассортимента продукции; повышением конкурентоспособности товаров и услуг; оптимизацией затрат на производство и реализацию продукции за счёт уменьшения неоправданных расходов и ликвидации непроизводительных потерь; осуществлением гибкой ценовой политики; оперативным контролем за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; эффективной инвестиционной и финансовой политикой; маркетинговыми исследованиями рынка сбыта и многие др.

Явные резервы роста Бухгалтерской прибыли связаны с минимизацией сверхплановых необоснованных расходов, а также выполнением плана доходов предприятия.

При изучении показателей фин.результатов следует учитывать влияние инфляции (снижения покупательной способности денежной единицы и/или роста цен). Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потреблённые ресурсы за анализируемый период.

10. Анализ формирования, распределения и использования чистой прибыли организации

Чистая прибыль – конечный финансовый результат д-сти орг-ции, показатель её финансового здоровья. Источник информации для анализа – ф.2 БФО "Отчёт о прибылях и убытках".

Чистая прибыль = Бухгалтерская прибыль – Текущий налог на прибыль + Отложенные налоговые активы - Отложенные налоговые обязательства - Экономические и иные обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонд.

Основные аналитические процедуры:

1) оценка уровня и динамики Чистой прибыли орг-ции за отчётный период;

2) аддитивный факторный анализ изменения Чистой прибыли (это - изменения Бухгалтерской прибыли; Текущего налога на прибыль, Отложенных налоговых активов за отчётный период по сч. 09, Отложенных налоговых обязательств за отчётный период по сч.07);

3) анализ распределения и использования Чистой прибыли на потребление (выплата дивидендов; премирование персонала; отчисления в фонд социальной сферы; на благотворительные и иные цели) и на развитие организации (отчисления в резервный капитал и фонды; отчисления в фонд накопления и пр.).

Инф-ция о распределении прибыли содержится в финансовом плане и в ф. № 3 БФО "Отчёт об изменении капитала". В процессе анализа следует сопоставить фактические данные (уровневые и структурные) о распределении прибыли с ретроспективными и плановыми, выявить отклонения и устан