Учет нематериальных активов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.. 2

1. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ, ОЦЕНКА И ЗАДАЧИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.. 3

1.1. Основные средства и их группировка. 3

1.2. Оценка основных средств. 5

1.3. Задачи учета основных средств. 6

ГЛАВА 2. УТЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ.. 8

2.1. Аналитический и синтетический учет наличия и движения основных средств  8

2.1.1. Инвентарный учет основных средств. 8

2.1.2. Синтетический учет поступления и выбытия основных средств. 11

2.1.1.1. Синтетический учет поступления основных средств. 12

2.1.2.1. Синтетический учет выбытия основных средств. 17

2.2. Учет вложений во внеоборотные активы.. 23

2.3. Учет амортизации основных средств. 30

2.4. Учет затрат на ремонт основных средств. 38

2.5. Учет аренды основных средств. 43

2.5.1. Отражение операций финансовой аренды. 45

2.6. Инвентаризация и переоценка основных средств. 47

3. ОТРАЖЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В ОТЧЕТНОСТИ.. 52

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.. 56

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ... 57

Предметом изучения данной работы является учет материальных внеоборотных активов (далее основные средства) и отражение их в отчетности. Методика отражения в учете и отчетности основных средств изложена в МСБУ-16 "Основные средства".

Основные средства (имущество, машины и оборудование) определяются в стандарте как материальные активы, необходимые для производства или продажи товаров и услуг, для административно-управленческих целей или для сдачи в аренду, срок полезного использования которых превышает годовой отчетный период.

Если бы не было возможным использовать основные средства при производстве, то, следовательно, и не имело бы место само производство, тем самым от того, на сколько полезно средства будут использоваться в хозяйственной деятельности, будет зависеть, принесут ли организации экономические выгоды в будущем.

Поэтому не менее важно правильно учитывать материальные внеоборотные активы, чем и определяется актуальность данного вопроса.

В представленной работе мы рассмотрим действующие принципы классификации, оценки и задачи учета основных средств, методологические основы организации синтетического и аналитического учета поступления, выбытия, начисления амортизации, учета затрат на восстановление основных средств, проведения их инвентаризации и переоценки; методологию учета вложений в основные средства и учета арендных операций, включая финансовую аренду.

1. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ, ОЦЕНКА И ЗАДАЧИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Переход к рыночной экономике и требования к конкурентоспособности продукции предполагают техническое перевооружение организаций разных отраслей, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств.

1.1. Основные средства и их группировка

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве и реализации продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев; способная приносить организации экономические выгоды (доход); при этом организацией не предполагается последующая перепродажа данных объектов.

Срок полезного использования - это период, в течение которого объекты основных средств должны приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования исчисляется исходя из количества продукции или иного натурального показателя.

Действующее положение ПБУ 6/01 не применяется в отношении:

· машин, оборудования и иных аналогичных предметов, учитываемых как готовые изделия на складах торговых организаций;

· объектов, сданных в монтаж либо подлежащих монтажу и находящихся в пути;

· капитальных и финансовых вложений или иных долгосрочных инвестиций.

К основным средствам относятся:

Здания (кроме жилых) - архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, хранения материальных ценностей, социально-культурного обслуживания населения.

Сооружения - инженерно-строительные объекты, назначением которых является выполнение тех или иных технических функций в процессе производства без изменения предмета труда или для осуществления различных непроизводственных функций.

Машины и оборудование - устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного назначения они подразделяются на энергетические (силовые) и рабочие.

Измерительные и регулирующие приборы и устройства предназначены для измерения производственных процессов и управления (регулирования).

Вычислительная техника - все виды вычислительной и оргтехники, а также оборудование систем связи, коммуникационные системы для передачи информации любого вида, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации и др.

Транспортные средства предназначены для перемещения людей и грузов. Следует отметить, что автомобили и прицепы, железнодорожные вагоны, имеющие специализированное назначение не являются транспортными средствами, а учитываются как здания либо как соответствующее оборудование.

Инвентарь производственный и хозяйственный - средства труда, Предназначенные для облегчения производственных процессов.

Скот рабочий - лошади, волы, верблюды и др.

Насаждения многолетние - все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, породы, включая индивидуальные ограждения каждого насаждения.

К основным средствам относятся также капитальные вложения и коренное улучшение земель.

В состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в собственности организации.

Для характеристики использования основные средства группируются по ряду признаков.

В зависимости от отношения к уставной деятельности организации основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

По степени использования в хозяйственной деятельности организации основные средства подразделяются на объекты, находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, а по принадлежности - на собственные, арендованные и объекты в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

1.2. Оценка основных средств

Длительное участие в процессе производства обусловливает необходимость использования двух оценок основных.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, включает сумму фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, доставку и доведение до состояния пригодности к использованию за вычетом НДС и других возмещаемых налогов.

К фактическим затратам могут быть отнесены:

· суммы, уплачиваемые поставщикам (продавцам) в соответствии с договором;

· суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда или иным договорам;

· суммы, уплачиваемые за информационно-консультационные услуги организациям, связанным с приобретением основных средств;

· государственные пошлины, регистрационные сборы и иные аналогичные платежи, связанные с приобретением права собственности на объекты основных средств;

· таможенные пошлины и другие платежи;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

· вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.

Остаточная стоимость основных средств представляет разницу между первоначальной их стоимостью и суммой начисленной на них амортизации.

Изменение цен на материалы, заработной платы вызывает необходимость использования третьего вида - восстановительной стоимости - оценка основных средств в возможных затратах их приобретения на данный момент. При этом полная восстановительная стоимость представляет собой стоимость создания (приобретения) новых видов основных средств, аналогичных имеющимся, а остаточная восстановительная стоимость - это полная восстановительная стоимость за вычетом начисленной амортизации.

Исчисление восстановительной стоимости основных средств связано с их переоценкой по состоянию на определенную дату. (Будет рассмотрена далее).

1.3. Задачи учета основных средств

Экономическую информацию о наличии, движении, сохранности и финансовых результатах хозяйственных операций с основными средствами организации получают из данных бухгалтерского учета, которые необходимы для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами. Поэтому учет должен обеспечить:

· правильное документальное оформление, своевременное отражение в регистрах синтетического и аналитического учета наличия и движения основных средств;

· контроль над сохранностью основных средств, в том числе находящихся на консервации и в запасе;

· контроль над правильностью учета амортизации с применением избранного способа начисления в течение срока полезного использования основных средств;

· контроль над правильностью отражения результатов продаж и прочего выбытия основных средств, включая передачу их в аренду;

· контроль над соблюдением сметы и полным отражением в учетных регистрах фактических затрат на восстановление основных средств;

· контроль над правильностью формирования и списания затрат на техническое обновление и реконструкцию объектов основных средств за счет соответствующих источников финансирования;

· контроль над своевременностью и полнотой отражения в учетных регистрах операций, "связанных с ежегодными вложениями в коренное улучшение земель, многолетние насаждения, в арендованные основные средства;

· контроль над объективным отражением в учете результатов инвентаризации балансовых и забалансовых объектов основных средств;

· контроль над правильностью осуществления перманентной переоценки основных средств с исчислением восстановительной стоимости;

· контроль над своевременностью и правильностью уплаты налогов по операциям с основными средствами и отражением их в учете;

· обеспечение объективной информации для заполнения форм квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

ГЛАВА 2. УТЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

2.1. Аналитический и синтетический учет наличия и движения основных средств

2.1.1. Инвентарный учет основных средств.

Инвентарный объект как единица учета основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенного вида работ. Если объект включает несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для правильной организации аналитического учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту находящемуся в эксплуатации или в запасе, присваивается инвентарный номер.

Он проставляется на всех первичных документах оформляющих наличие движения объекта. При выбытии объекта его номер считается ликвидированным и вновь поступившему объекту не присваивается в течение пяти лет. По арендованным объектам учет может осуществляться по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

В настоящее время аналитический учет базируется на использовании унифицированных форм первичной учетной документации, разработанных Государственным комитетом РФ по статистике и согласованных с Министерством финансов РФ.

Для первичного учета используются следующие унифицированные формы.

"Акт (накладная) приемки-передачи основных средств" (ф. № ОС-1) применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов.

При оформлении приемки объекта акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии, а затем имеете с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию. Акт утверждается руководителем организации. Выбытие основных средств оформляется аналогичным актом (накладной) с отражением в инвентарной карточке учета основных средств. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт выписывается м двух экземплярах: первый - с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию; второй - структурному подразделению-сдатчику.

"Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов" (ф. №ОС-3) применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, после реконструкции, модернизации. Акт подписывается представителем принимающего подразделения и представителем подразделения, выполнившего работы по ремонту (реконструкции, модернизации). При выполнении работ сторонней организацией акт составляется в двух экземплярах; первый - остается в организации; второй - передается производителю работ. Оформленные акты сдаются в бухгалтерию, а в технический паспорт объекта вносятся необходимые изменения в раздел характеристики объекта. Акт, подписанный главным бухгалтером, утверждается руководителем организации.

"Акт на списание основных средств" (ф. № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств.

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материалов, запасных частей после разборки (демонтажа) объекта. Затраты по списанию и стоимость оставшихся материальных ценностей отражаются в разделе акта "Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания".

"Акт на списание автотранспортных средств" (ф. № ОС-4а) составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие объекта с учета в автоинспекции, передается в бухгалтерию; второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей, оставшихся после списания.

"Инвентарная карточка учета основных средств" (ф. № ОС-6) применяется для пообъектного учета основных средств. Заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов на поступление, выбытие, ремонт, дооборудование основных средств. При значительном изменении качественных и количественных показателен в характеристике объекта может быть открыта новая карточка, а старая как справочный документ.

"Акт о приемке оборудования" (ф. № ОС-14) составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, в ее состав включается представитель монтажной организации.

"Акт приемки-передачи оборудования в монтаж" (ф. № ОС-15) выписывается в двух экземплярах для передающей и принимающей сторон.

"Акт о выявленных дефектах оборудования" - (ф. № ОС-16) подписывается представителями заказчика, подрядчика и организации-изготовителя оборудования.

Перечисленные формы первичной учетной документации применяются юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность во всех отраслях экономики.

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией предприятия на инвентарных карточках на бумажных или электронных носителях информации, на каждый объект. Приспособления и принадлежности, составляющие единое целое с объектом, также отражаются в его инвентарной карточке. Обязательными реквизитами карточек являются: наименование и назначение объекта, инвентарный номер, организация-изготовитель, дата и номер документа на оприходование, первоначальная стоимость, признак собственности, краткая индивидуальная характеристика объекта, срок полезного использования, норма амортизации, ее код и др. При эксплуатации в карточках делаются отметки о перемещении объекта внутри организации, его ремонте, выбытии с указанием причины. При этом обязательными являются подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы, которые ведутся в одном экземпляре по классификационным группам основных средств. При использовании инвентарных книг описи не составляются.

В течение отчетного месяца инвентарные карточки по всем поступившим, выбывшим и перемещенным внутри организации объектам хранятся в особой ячейке картотеки, а по основным средствам, находящимся в запасе или на консервации. По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации в конце месяца заполняются карточки учета движения основных средств.

В конце года по итоговым суммам карточек учета движения составляется оборотная ведомость движения основных средств, итоги которой сверяются с данными Главной книги и служат основанием для заполнения отчетности.

2.1.2. Синтетический учет поступления и выбытия основных средств

Счет 01 "Основные средства" предназначен для учета наличия движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, па консервации, в аренде, в доверительном управлении;

Счет 02 "Амортизация основных средств" применяется для отражения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую аренду;

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации;

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" применяется для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые будут затем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств;

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" обобщает информации об уплаченных или причитающихся к оплате организацией суммах налога по приобретенным ценностям. К этому счету могут быть открыты субсчета: 1"НДС при приобретении основных средств"; 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам" и др.;

Счет 80 "Уставный капитал" применяется для обобщения информации о состоянии и движении уставного (складочного) капитала организации;

Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации, на нем отражается прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки, а также сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций;

Счет 90 "Продажи" используется для обобщения информации о доходах и расходах в организации;

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

2.1.1.1. Синтетический учет поступления основных средств

Здания и сооружения, строительство которых завершено, приобретенное оборудование, не требующее монтажа, завершенные работы по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. Отражение ведется по утвержденному руководителем акту приемки-передачи типовой формы (№ ОС-1), по которому составляется инвентарная карточка объекта, иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию в установленных случаях.

Для учета НДС при осуществлении вложений во внеоборотные активы используется счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "НДС при приобретении основных средств". Нa сумму уплаченного налога по приобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет 1 и кредитуются счета расчетов или счета денежных средств.

Пример. Учет поступления основных средств

Фирма приобрела по договорным ценам у разных организаций отечественное оборудование, не требующее монтажа. Затраты на доставку, погрузку, разгрузку составили 180000 р. НДС по приобретенному оборудованию - 36 000 р. Бухгалтерские записи составляются следующим образом:

♦на сумму фактических затрат по приобретению оборудования -  Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" - 180000 р.

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 180000 р.

♦ на сумму НДС по приобретенному оборудованию -

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость", субсчет 1 "НДС при приобретении основных средств" - 36000 р.

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 36000 р.

♦ на стоимость оборудования, принятого к учету -

Д-т сч.01 "Основные средства" - 180000 р.

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" - 180000 р.

При оприходовании имущества, предоставленного в собственность организации в натуральной форме в счет вклада в уставный капитал, в качестве первоначальной стоимости может быть принята оценка, исчисленная исходя из арендной платы за пользование этими объектами основных средств за весь срок деятельности организации, указанной в учредительных документах.

При учреждении акционерного общества поступление объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал оформляется записью:

Д-т сч.75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

К-т сч.80 "Уставный капитал".

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации поступление такого имущества в денежной форме отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", по соответствующему субсчету

К-т сч.75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

В соответствии с положением "Доходы организации" (ПБУ 9/99) при поступлении объекта по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления основных средств из первоначальной стоимости признается рыночная стоимость на дату оприходования на основе типовых документов приемки-передачи. В качестве рыночной стоимости могут быть приняты:

а) цены на аналогичную продукцию, представленные в письменной форме организациями-изготовителями;

б) информация об уровне цен, публикуемая статистической службы;

в) данные об уровне цен, опубликованные в СМИ и в специальной литературе;

г) данные торговых инспекций;

д) экспертные заключения оценщиков о стоимости отдельных объектов.

Во всех случаях безвозмездного получения и дарения основных средств затраты по их доставке учитываются организациями-получателями как вложения во внеоборотные активы и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта. При оприходовании такого имущества на счетах производятся следующие записи:

♦ на стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам -

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч.98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления";

♦ по мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам -

Д-т сч.98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления"

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы";

♦ на стоимость оприходования безвозмездно поступивших объектов основных средств -

Д-т сч.01 "Основные средства"

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы".

Например, если стоимость объекта составляет 200000 р., годовая норма амортизации - 12%, то ежемесячные зачисления на кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" составят 2 000 р.

При организации налогового учета безвозмездно полученное имущество, включая договоры дарения, должно рассчетно учитываться при определении налогооблагаемой базы.

Однако в облагаемый оборот не включаются основные средства, безвозмездно предоставленные иностранными организациями для осуществления целевых программ с последующим отчетом об их использовании.

При определении налоговой базы не учитывается также имущество, относящееся к основным средствам, полученное в рамках целевого финансирования (в редакции ФЗ № 57-ФЗ от 29 мая 2002 г).

Следует отметить, что законно безвозмездное получение основных средств возможно только от некоммерческих организаций и физических лиц.

Приобретение и использование основных средств, принадлежащих нескольким собственникам на правах долевого участия, отражаются в бухгалтерском учете в порядке долевой собственности участников на основе соответствующего соглашения между сторонами. При невозможности распределения принимаются на учет в равных долях.

Учет объектов долевой собственности ведется каждым участником на счете 01 "Основные средства" в соответствии с вкладом участника. При этом участники могут увеличить свою долю за счет так называемых отделимых улучшений общего имущества либо могут продать, передать в залог свою долю собственности. Операции по учету долевой собственности можно проиллюстрировать на примере долевого участия в строительстве объекта основных средств. Приведем бухгалтерские записи, которые при этом составляются:

♦ на сумму перечисления вклада участников на строительство объекта -

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч.51 "Расчетные счета";

♦ на сумму оприходования долей участников капвложений в строительство объекта - Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

♦ на стоимость объекта основных средств в размере доли участия каждого собственника после ввода объекта в эксплуатацию -

Д-т сч.01 "Основные средства"

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы".

При формировании уставного фонда унитарного предприятия стоимость основных средств, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч.75 "Расчеты с учредителями"

К-т сч.80 "Уставный капитал";

♦ после принятия этих объектов на учет -   Д-т сч.01 "Основные средства"

К-т сч.75 "Расчеты с учредителями".

Для учета расчетов унитарного предприятия с учредителями - государственными или муниципальными органами также используется счет 75 "Расчеты с учредителями". При начислении доходов оформляется запись:

Д-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

К-т сч.75 "Расчеты с учредителями".

Объекты полученные организацией в ведение или управление от государственных органов, отражаются при принятии к учету бухгалтерской записью:

Д-т сч.01 "Основные средства"

К-т сч.98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления".

По мере амортизации объекта производится бухгалтерская запись по увеличению прочих доходов организации:

Д-т сч.98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные

поступления"

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

2.1.2.1. Синтетический учет выбытия основных средств

Списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.

В соответствии с действующим порядком с балансов организаций на основе первичных документов могут быть списаны основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений эксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, реконструкцией, перевооружением предприятий и др.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". По дебету отражается стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной амортизации. По окончании процесса остаточная стоимость объекта списывается на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счета 01 "Основные средства".

Причины выбытия группируются следующим образом:

· продажа объектов юридическим или физическим лицам;

· передача по договорам дарения объектов другим организациям и лицам в соответствии с законодательством;

· ликвидация аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

· передача объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций;

· списание в случаях физического или морального износа;

· списание объектов, сданных в аренду с правом выкупа;

· другие причины.

Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в организациях создаются постоянно действующие комиссии: главный инженер, начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер, а также лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств.

При ликвидации объекта в связи с реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих организаций комиссия проверяет соответствие предъявленных к списанию объектов программе реконструкции и делает в акте на списание ссылку на конкретный пункт программы.

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации", величина поступлений от продажи основных средств и иных активов (кроме иностранной валюты), доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде вкладов объектов основных средств рассматриваются как операционные доходы. Доходы и расходы от списания подлежат зачислению на счет 99 "Прибыли и убытки" как операционные доходы и расходы.

Выбытие объектов вследствие продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1), на основе которого бухгалтерия производит запись в инвентарной карточке (ф. № ОС-6) и прилагает ее к акту. Выбытие объектов вследствие их полного или частичного списания оформляется актом на списание (ф. № ОС-4).

Пример. Учет выбытия основных средств вследствие их списания

Ликвидировано вследствие полной амортизации здание гаража на территории организации. Первоначальная стоимость - 7000 р., сумма начисленной амортизации - 6200 р. Разборка произведена силами рабочих самой организации, и расходы составили 400 р., стоимость непригодных к дальнейшему использованию материалов после демонтажа здания по рыночным ценам вторичного сырья - 300 р.

На счетах будут произведены следующие бухгалтерские записи:

♦ на первоначальную стоимость выбывшего объекта -  Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" - 7000 р.

К-т сч.01"Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств"-7000р;

♦ на сумму начисленной амортизации на момент ликвидации -  Д-т сч.02 "Амортизация основных средств" - 6200 р.

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" - 6200 р.;

♦ на сумму расходов по разборке и вывозу строительного мусора силами самой организации -

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" - 400 р.

К-т сч.23 "Вспомогательные производства" - 400 р.;

♦ списывается сальдо по счету 91 "Прочие доходы и расходы" как результат ликвидации сооружения (6200 р.) - (7000 р. +.400 р) -

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки" - 1200 р.

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" - 1200 р.;

♦ стоимость материалов, полученных от сноса здания гаража и непригодных к использованию, по рыночным ценам вторичного сырья на дату оприходования

Д-т сч.10 "Материалы", субсчет 6 "Прочие материалы" - 300 р.

К-т сч.99 "Прибыли и убытки" - 300 р.

Списание основных средств в связи с их недостачей или порчей по вине материально ответственных лиц или по неустановленным причинам регулируется в соответствии со ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и Положением по учету основных средств.

Все выявленные расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах следующим образом:

· излишек имущества приходуется с зачислением его суммы на кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы";

· недостача относится на виновных лиц, а если судом отказано во взыскании с них убытков, то на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Последовательность записей при списании недостающих основных средств по вине материально ответственных лиц рассмотрим на примере.

Пример. Учет при списании недостающих основных средств по вине материально ответственных лиц

При проведении инвентаризации была обнаружена пропажа компьютера, который был передан материально ответственному лицу по разовой доверенности для ремонта. Первоначальная стоимость компьютера - 12 000 р., сумма накопленной амортизации на момент пропажи - 6000 р. Претензии признаны материально ответственным лицом. Производятся на счетах бухгалтерского учета следующие записи:

♦ на остаточную стоимость объекта, выбывшего вследствие недостачи -

Д-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 6000 р.

К-т сч.01 "Основные средства" - 6000 р.;

♦ на сумму недостачи, отнесенную на материально-ответственное лицо -

Д-т сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - 6000 р.

К-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 6000 р.;

♦ на сумму возмещения недостачи внесено наличными деньгами в кассу предприятия -

Д-т сч.50 "Касса" - 4000 р.

К-т сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - 4000 р.;

♦ на сумму разницы между стоимостью недостающего компьютера и суммой, внесенной наличными деньгами -

Д-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 2000 р.

К-т сч.98 "Доходы будущих периодов" - 2000 р.;

♦ при рассрочке платы на один год на сумму ежемесячных удержаний из заработной платы виновника -

Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 167 р. К-т сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - 167 р.;

♦по мере ежемесячного взыскания платежей -   Д-т сч.98 "Доходы будущих периодов" - 167 р.

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" - 167 р.

В ситуациях, когда виновные лица не установлены или во взыскании отказано судом, убытки от не возмещенной недостачи (порчи) объектов списываются на финансовые результаты организации, т.е. дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуется счет 94 "Недостачи по потери от порчи ценностей".

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, по которым имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов" и кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Выбытие основных средств, связанное с продажей, отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", который предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации и выявления финансового результата за отчетный период. К этому счету могут быть открыты субсчета: 1 "Прочие доходы"; 2 "Прочие расходы"; 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".