Совершенствование управления дебиторской задолженностью предприятия (на примере ТОО "МЕРЕЙ")

Одной из наиболее важных проблем развития экономики Казахстана является устойчивая тенденция к вытеснению неплатежей. Кризис неплатежей между предприятиями и потребителями их услуг, особенно в сфере естественных монополий, является фактором, дестабилизирующим экономику. Эти негативные явления блокируют реформы в реальном секторе экономики. Проблемы неплатежей существуют, и, несмотря на меры, предпринятые Правительством Республики Казахстан для решения этой проблемы, задолженность предприятий остается на высоком уровне. В связи с этим нередко предприятия оказываются в ситуации, когда не могут взыскать долги и, как следствие, рассчитаться по своим обязательствам, что значительно ухудшает их финансовое состояние и провоцирует возникновение угрозы банкротства. Таким образом, в настоящее время особенно актуальной является разработка мероприятий, стимулирующих ликвидацию или хотя бы частичное погашение существующей дебиторской задолженности, что в дальнейшем должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов и снижению вероятности банкротства.

Объектом исследования дипломной работы является ТОО «МЕРЕЙ».

Предметом исследования является учет и управление дебиторской задолженностью. Цель дипломной работы - изучить организацию управления и контроля за дебиторской задолженностью, раскрыть совершенствования в управлении дебиторской задолженности.

Для решения вышеуказанной цели были поставлены следующие задачи:

изучить теоретические приемы оценки;

рассмотреть методы оценки резерва по сомнительным долгам;

оценить эффективность мероприятий, проводимых ТОО «МЕРЕЙ», которое послужило объектом данного исследования, для повышения платежной дисциплины своих партнеров (клиентов, покупателей);

проанализировать особенности организации учета и аудита дебиторской задолженности на рассматриваемом предприятии;

провести анализ дебиторской задолженности на ТОО «МЕРЕЙ»;

- предложить новые системы снижения дебиторской задолженности предприятия и оценить возможности прогнозируемых результатов их внедрения.

Дипломная работа состоит из трех глав.

Первая глава дипломной работы посвящена теоретическим основам формирования дебиторской задолженности. В ней рассматриваются теоретические и методологические аспекты регулирования дебиторской задолженности и видов расчетов.

Во второй главе отражается порядок проведения аудита дебиторской задолженности. Рассматриваются программа проведения аудита счетов к получению, тесты контроля и порядок проведения аудита.

В третьей главе рассматривается анализ финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования, анализ состава и структуры и состояния дебиторской задолженности, а также анализ ликвидности (оборачиваемости) дебиторской задолженности

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством и тому подобное. Важная роль в реализации этой задачи отводится экономическому анализу деятельности предприятия. Поэтому в работе проведен анализ финансового состояния предприятия, а также анализ дебиторской задолженности предприятия, что придает не только теоретическую, но и практическую значимость дипломной работе.

Правильная организация регулирования расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции экономического субъекта различными приемами и методами контроля.

Будущее Казахстана не возможно без высокоразвитой экономики. Благосостояние каждого человека и всего государства в целом зависит от экономической политики страны. В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан-2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из важных и сегодня и завтра, и в течении следующих тридцати лет».

1. Теоретические основы организации управления дебиторской задолженности

1.1 Понятие и сущность дебиторской задолженности

Многообразие видов деятельности, форм собственности, экономические, технико-технологические особенности хозяйствования, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной информации обуславливают разнообразие конкретных форм организации учета.

Под дебиторской задолженностью предприятия понимаются обязательства покупателей или других контрагентов бизнеса перед предприятием.

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по первоначальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, скидки и возвраты проданных товаров.

Задолженность, дебиторская - часть оборотного капитала предприятия; причитающиеся предприятию, но еще не полученные ее средства. Появление дебиторской задолженности - результат развития кредитной системы и, в частности, ее исходной формы - коммерческого кредита, представляемого в результате отсрочки платежа за приобретенные товары или оказанные услуги, или отсрочки оплаченных поставок товаров и оказания оплаченных услуг.

Следует отметить, что на финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а ее размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому ее нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, так как часть ее служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия.

В составе оборотных активов отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не превышает одного года. Дебиторская задолженность, которая должна быть погашена не ранее, чем через год, относится к необоротным активам.

Дебитор (от лат. Debet- он должен) - юридическое или физическое лицо, имеющее денежную или имущественную задолженность предприятию, организации или учреждению.

Дебитор принимает на себя выполнение какой-либо обязанности (возвратить долг по договору займа, рассчитаться за приобретенные товары, возместить возникшие у кредитора убытки, уплатить штрафные санкции и т.п.).

Дебиторская задолженность — это все выражаемые в денежной форме обязательства юридических и физических лиц перед хозяйствующими субъектами, с которыми они вступают в определенные взаимоотношения. Дебиторская задолженность является активом, который связан с юридическими правами, включая право на владение. В целом под активами понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, - это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность, - это будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение. Такое понимание активов, включая и дебиторскую задолженность, во многом схоже с зарубежными подходами к этим категориям.

Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:

Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую в комбинации с другими активами способность прямо, или косвенно создавать прирост денежных средств.

Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. К примеру, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет достаточную сумму в погашение дебиторской задолженности, определяется как фиксированный процент от рыночной цены, то продавец фактически теряет контроль над ресурсами, т.е. потенциальным поступлением, и, следовательно, актив перестает быть активом.

3)К активам не относится выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом здесь является мнение бухгалтера о том, что, то или иное событие (хозяйственная операция) произойдет.

В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью «Дебиторская задолженность».

Отличительным свойством, присущем нынешнему учету в Казахстане, является то, что активы - это в определенной мере затраты, которые должны стать доходами в будущем. Отсюда возникает необходимость рассмотреть, как списываются затраты, вложенные в активы (в т.ч. дебиторскую задолженность), а также на финансовые результаты каждого отчетного периода. В связи с этим в бухгалтерии расходом признается не выплата денег, а возникновение или осуществление прав на эти выплаты. Соответственно и доходом считается не получение платежей, а возникновение права на них (развитие принципа начисления). Причем доходы данного отчетного периода всегда должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены. Отсюда может возникнуть значительный разрыв между начислением денежных сумм и их движением.

Следующим отличительным моментом, присущим системе учета большинства стран (а теперь и казахстанской бухгалтерии), является то, что из огромного множества счетов применяются практически два счета: «Счета к получению» и «Счета к оплате». При этом первый предназначен для учета дебиторской задолженности, а второй - кредиторской задолженности.

Такое подразделение обусловлено несколькими причинами:

1)на ранних стадиях развития бухгалтерского учета собственники регистрировали то, что они должны получить от своих контрактов и не фиксировали то, что они должны сами, т.е. изначально учитывали дебиторскую и не учитывали кредиторскую задолженность;

2)применяемый за рубежом вариант формы счетоводства таков, что он предполагает не объединение способом линейной записи в одном регистре моментов возникновения обязательства и его оплаты, а напротив: обязательство возникает на материальных счетах, а их оплата на счетах денежных средств (касса, расчетный счет и др.)

Платежи со счетов субъектов осуществляются в очередности, определяемой руководителем хозяйствующего субъекта, если иное не предусмотрено законодательством.

1.2 Формы расчетов и их характеристика

На территории Республики Казахстан применяются следующие способы осуществления платежей и переводов денег: передача наличных денег; предъявление платежных поручений; выдача чеков; выдача векселей или их передача по индоссаменту; использование платежных карточек; прямое дебетование банковского счета; предъявление платежных требований-поручений; предъявление инкассовых распоряжений; иные способы, установленные законодательными актами республики.

Основными формами безналичных расчетов являются платежные поручения, чек, вексель, платежное требование-поручение, инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями).

По согласованию между субъектами могут проводиться зачеты взаимных требований и обязательств.

Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой поручение отправителя денег обслуживающему банку-получателю о переводе его денег в пользу бенефициара в сумме, указанной в поручении.

Поручения используются при расчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги (в поручении должна быть ссылка на номер и дату счета-фактуры, товарно-транспортного или другого документа, подтверждающего факт отпуска товара или осуществления платежей нетоварного характера), а также при предварительной оплате товаров и услуг, при авансовых платежах в случаях, предусмотренных законодательством или договором.

Плательщик представляет в банк поручение на бланках установленной формы. Кроме поручений плательщик обязан по требованию банка представить на обозрение (с последующим возвратом) договора, счета-фактуры и другие документы, подтверждающие целевое назначение платежей. Платежные поручения банком-получателем принимаются в течение 10 календарных дней с указанной в нем даты выписки, они могут быть исполнены только при наличии средств на счете плательщика. Платежные документы могут представляться как в электронном виде, так и на бумажном носителе. Количество экземпляров этих документов, исполненных на бумажном носителе, определяется каждым банком самостоятельно. В основном платежное поручение составляется в двух экземплярах: первый - остается в банке, электронная копия полученного поручения отправляется бенефициару, второй - возвращается отправителю с распиской о приеме, скрепленной оттиском штампа банка.

Любые исправления в платежных документах, исполненных на бумажных носителях, не допускаются. В случае исправлений, помарок, а также несоответствия сумм, указанных цифрами и прописью, платежный документ не принимается к исполнению банком и возвращается его инициатору не позднее трех рабочих дней со дня получения с указанием причины возврата.

По договоренности между хозяйствующими субъектами платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Субъекты могут осуществлять переводы через предприятия связи: на имя отдельных граждан причитающихся лично им средств (пенсии, алименты, заработная плата, командировочные расходы, авторский гонорар); субъектам на расходы для выплаты заработной платы, по заготовке сельскохозяйственной продукции в местах, где нет учреждений банков.

Расчеты чеками. Выдача чека представляет собой способ осуществления платежа, при котором платеж производится путем выдачи чекодателем одноименного платежного документа чекодержателю.

По своей сути выдача чека не является исполнением денежного обязательства чекодателя, во исполнение которого он был выписан. Исполнение указанного обязательства происходит только при получении денег по чеку. Чеки подразделяют на крытые и непокрытые.

Первые - обеспечены депозитом, предварительно внесенным чекодателем в банк, вторые - предварительно не обеспеченные депозитом. При этом чеки могут содержать гарантию банка по их оплате, в том числе по непокрытым чекам. Права и обязанности чекодателя и банка, связанные с использованием чека, возникают на основании договора об использовании чеков, т.е. это договор, в силу которого банк чекодателя принимает на себя обязательство оплачивать чеки своего клиента -чекодателя (физического или юридического лица), а клиент обязуется соблюдать установленные банком правила выдачи и использования чеков. Права «держателя возникают с момента получения чека от чекодателя.

Расчеты при помощи векселей. Вексель - платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство. Различают простой и переводной векселя.

Простой вексель (соло) - содержит ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по требованию или в определенное время в будущем обозначенную в векселе сумму денег векселедержателю.

Переводный вексель (тратта) содержит ничем не обусловленное предложение (приказ) векселедателя (трассанта) третьему лицу (трассату) уплатить первому векселедержателю (ремитенту) или по его приказу в определенное время в будущем, либо при предъявлении обозначенную в векселе сумму денег.

Аваль - вексельное поручительство, в силу которого лицо, совершившее его, принимает ответственность за выполнение обязательств других лиц, обязанных по векселю.

Аваль дается на переводном векселе или на добавочном листе. Аваль может быть дан отдельным актом с указанием места, где он был дан. Он выражается словами «Считать за аваль» или всякой иной однозначной формулой и подписывается тем, кто дает аваль. Для аваля достаточно одной лишь подписи, поставленной авалистом на лицевой стороне переводного векселя, если только эта подпись не поставлена плательщиком или векселедателем. В авале должно быть указано, за чей счет он дан. При отсутствии такого указания он считается данным за векселедателя. Авалист отвечает так же, как и тот, за кого он дал аваль.

Переводный вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления.

Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления начинается с этого срока. Срок платежа по переводному векселю, составленному в определенное время после предъявления, определяется либо датой акцепта, либо датой протеста. При отсутствии протеста недатированный акцепт считается в отношении акцептанта сделанным в последний день срока, предусмотренного для предъявления акцепту.

Предъявление переводного векселя в расчетную палату равносильно предъявлению к платежу.

Векселедержатель не может отказаться от принятия частичного платежа. В этом случае плательщик может потребовать проставления отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему в этом расписки. Векселедержатель не может быть принужден принять платеж по переводному векселю до наступления срока.

Если переводный вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то сумма его может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа. Если должник просрочил платеж, то векселедержатель может по своему усмотрению потребовать, чтобы сумма переводного векселя была выплачена в местной валюте по курсу либо на день наступления срока платежа, либо на день платежа.

Векселедатель, индоссант или авалист может посредством включенной в документ и подписанной оговорки «оборот без издержек», «без протеста» или всякой иной равнозначащей оговорки освободить векселедержателя от совершения операции, для осуществления его права регресса, протеста в неакцепте или в неплатеже. Эта оговорка не освобождает векселедержателя ни от предъявления переводного векселя в установленные сроки, ни от посылки извещения. Доказательство несоблюдения сроков лежит на том, кто ссылается на это обстоятельство в споре с векселедержателем. Если оговорка включена векселедателем, то она имеет силу в отношении всех лиц, подписавших вексель; если она включена индоссантом или авалистом, то она имеет силу лишь в отношении его самого. Если, несмотря на включенную векселедателем оговорку, векселедержатель совершает протест, то издержки по протесту лежат на нем. Если оговорка исходит от индоссанта или от авалиста, то издержки по протесту, если таковой был совершен, могут быть истребованы от всех лиц, поставивших свои подписи.

Юридические и физические лица на территории Республики Казахстан вправе пользовать простой и переводный вексель в расчетах между собой, при условии, что это предусмотрено в соответствующем договоре и не противоречит Закону «О вексельном обращении в Республике Казахстан».

Порядок пересылки векселей, принятых на инкассо, учреждениями связи определяется нормативными правовыми актами уполномоченного органа Республики Казахстан, изданными по согласованию с Национальным банком Республики Казахстан, и договором между учреждением связи и учетной конторой.

Оформление задолженности по отсрочке платежа, представляемой продавцом покупателю, может быть осуществлено в виде выдачи векселя в соответствии с требованиями, установленными Законом «О вексельном обращении в Республике Казахстан».

Учет платежных карточек. С целью сокращения расходов на инкассацию, снижения нагрузки на бухгалтерию, быстрого автоматического перевода денег из Казахстана в любую точку мира предприятия используют платежные карточки.

Платежная карточка - это средство доступа к деньгам через электронные терминалы или иные устройства, которые содержат информацию, позволяющую держателю осуществлять платежи, получать наличные деньги, производить обмен валют и другие операции, определенные банком, осуществляющим выпуск таких карточек.

Платежные карточки подразделяются на:

Дебетные - карточки, предоставляющие возможность их держателям осуществлять платежи в пределах суммы денег на карт-счете (текущем счете, на котором отражаются платежи, осуществляемые с использованием платежной карточки). Они могут также предоставлять держателю возможность осуществлять платежи в пределах суммы займа, предоставленного банком.

Кредитные - карточки, позволяющие их держателям осуществлять платежи в пределах суммы займа, предоставленного банком, осуществляющим выпуск платежных карточек, на условиях договора банковского займа.

Кроме того, предприятия для оплаты командировочных, офисных, накладных расходов могут открывать корпоративные платежные карточки.

Корпоративная карточка - это платежная карточка, выдаваемая ее держателю на основе договора о ее выдаче, заключенного между банком и юридическим лицом - владельцем карт-счета. Платежи с использованием корпоративной платежной карточки осуществляются в пределах суммы денег на карт-счете юридического лица и (или) в пределах суммы займа, предоставленного данному юридическому лицу.

Платежи с использованием платежной карточки осуществляются путем составления платежного документа с применением платежной карточки или ее реквизите при приобретении товаров, услуг или получении наличных денег. Платежи с использованием платежных карточек на территории Республики Казахстан осуществляются только в национальной валюте.

Если платеж осуществлен в одной валюте, а карт-счет ведется в другой валюте, например, работник предприятия, находясь в командировке, заплатил российские рубли за проживание в гостинице, а корпоративный карт-счет ведется в тенге, изъятие денег с карт-счета осуществляется после конвертации валюты платежа в валютном счете. Конвертация валюты платежа в валюту счета производится в соответствии внутренними правилами системы платежных карточек и (или) договорами, заключенными между участниками системы платежных карточек.

Перед проведением платежа предприятие вправе осуществить авторизацию платежа. Авторизация производится в автоматизированном режиме (с использованием платежного терминала предприятия) или в режиме голосовой авторизации (с использованием телефонной связи). При использовании платежной карточки с магнитной полосой авторизация платежа должна производиться только в режиме работы Он-лайн, т.е. при непосредственной связи терминала предприятия с процессинговым центром при совершении оплаты товаров и услуг.

После предоставления авторизации у банка возникает обязательство по оплате платежного документа, составленного при осуществлении платежа с использованием платежной карточки.

Платежный документ представляет собой указание эквайеру о выплате денег за реализованные товары или оказанные услуги.

Эквайер - банк, осуществляющий выдачу наличных денег по платежной карточке.

При получении наличных денег платежный документ представляет собой указание эквайера банку о возмещении суммы наличных денег, выданных по платежной карточке ее держателю.

При осуществлении операций с платежными карточками в обязательном порядке составляются документы на бумажном носителе (слип, квитанция электронного терминала) и (или) в электронной форме (документ из электронного журнала или банкомата).

Слип - платежный документ, составленный на бумажном носителе. В Республике Казахстан оплата товаров и услуг с использованием платежной карточки должна быть подтверждена двумя экземплярами торгового чека на сумму покупки или слипом. Слип оформляется в трех экземплярах: первый экземпляр передается банку, второй остается на предприятии (продающем товары, оказывающем услуги), третий - выдается владельцу платежной карточки.

Платежный документ должен обязательно содержать следующие реквизиты:

- номер платежного документа, число, месяц и год его выписки;

-полное наименование (код) организации, производящей операцию и (или) эквайера;

- реквизиты платежной карточки;

- сумма платежа;

- валюта платежа;

- подпись держателя карточки (для платежных документов, составленных на бумажном носителе);

- подпись эквайера или уполномоченного лица (для платежных документов, составленных на бумажном носителе);

- код назначения платежа.

Платежный документ может содержать и другие реквизиты в качестве дополнительных, кроме того, слип может составляться без подписи держателя платежной карточки, если он составляется без непосредственного его участия. Слип без подписи держателя платежной карточки составляется на основании электронного документа, позволяющего установить личность держателя платежной карточки.

Любое исправление в платежных документах, составленных на бумажных носителях, не допускается.

После идентификации держателя платежной карточки при псмощи персонального идентификационного номера во время осуществления платежа с использованием платежной карточки у держателя возникает обязательство по возмещению денег за приобретаемые товары, оказанные услуги или полученные наличные деньги.

Все операции, осуществленные с использованием платежных карточек, отражайся на карт-счете держателя с предоставлением ему выписок, содержащих информацию о произведенных платежах.

Расчеты платежными требованиями-поручениями. Платежное требование-поручение представляет собой требование бенефициара к отправителю денег об оплате за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, предъявляемое на основе подтверждающих документов.

Списание средств со счетов плательщика без их согласия (инкассовое распоряжение). Списание средств со счетов плательщиков без их согласия производится только по решению суда, по распоряжению банка либо в случаях, предусмотренных действующим законодательством на основании следующих исполнительных документов: распоряжения о взыскании - начисленных процентов за пользование кредитами банков и ошибочно зачисленных сумм, сумм непогашенной ссудной задолженности; исполнительных листов, выданных судами; приказов коллегии по хозяйственным делам; распоряжений налоговых органов - о взыскании недоимок по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов, пени и иных санкций, предусмотренных законодательством; суммы штрафов и иных санкций, взыскиваемых с работодателей в соответствии с действующим законодательством; решения суда на взыскание сумм в возмещение ущерба, причиненного по вине предприятия рабочему (служащему) в результате увечья или иного повреждения здоровья, связанного с работой, а также в случае смерти рабочего (служащего), наступившей в результате увечья либо иного повреждения здоровья, связанного с работой и происшедшего по вине администрации субъекта; страхового полиса страховой компании; распоряжений таможенных органов Республики Казахстан.

В случае ликвидации предприятия или его реорганизации (слиянии, разделении, выделении, присоединении, преобразовании "в иную организационно-правовую форму) оплата исполнительных и других расчетных документов производится с расчетного или текущего счета субъекта, на которое в соответствии с законодательством возложена ответственность по обязательствам первоначального плательщика.

1.3 Организация бухгалтерского учета дебиторской задолженности

В соответствии с НСФО № 2 раздел 11 «Финансовые активы и финансовые обязательства» дебиторская задолженность является одной из статей текущих и долгосрочных активов. Возникновение дебиторской задолженности по счетам к получению обусловлено принятой методикой признания дохода - методом начисления, согласно которому доход признаётся в момент возникновения права на его получение, независимо от сроков и порядка оплаты.

Технология работы бухгалтера по ведению учетной работы в целом, и в частности, по учету рассматриваемой дебиторской задолженности, в большей степени зависит от принятой формы учета, используемых средств автоматизации, способов группировки и оценки, а также множества других факторов, связанных с организацией документооборота, погашения стоимости активов, инвентаризации, используемых учетных регистров, а также способов регистрации хозяйственных операций. Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита при Министерстве финансов РК регламентировано использование регистров журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, перечень которых включает разработочные таблицы, 12 ведомостей к журналам-ордерам, 14 журналов-ордеров и Главную книгу. Журналы-ордеры и ведомости к ним заполняются на основе данных первичных документов с учетом сроков их поступления. Зафиксированные в первичных документах хозяйственные операции группируются:

по экономическому содержанию;

связанные между собой по кредиту или дебету синтетических счетов. Журналы-ордеры и ведомости к ним охватывают все синтетические счета

Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Мин. Фин. РК (включая и счета дебиторской задолженности), которые делятся на активные и пассивные. Исходя из данного разделения, построение журналов-ордеров осуществляется преимущественно по кредитовому признаку.

Для учета дебиторской задолженности могут быть непосредственно использованы:

Журнал-ордер № 7 - по кредиту счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников».

Журнал-ордер № 8 - по кредиту счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»; 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению; 1280 «Прочая дебиторская задолженность» - подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» и счетам 1610 «Краткосрочные авансы»; - подраздела 1600 «Прочие краткосрочные активы».

Ведомость к журналу ордеру № 8 - по авансам выданным.

Журнал-ордер № 10 - по кредиту счетов подраздела 1290 «Резервы по сомнительным требованиям», 1620 «Расходы будущих периодов».

Журнал-ордер № 11 - по кредиту счетов подраздела 1210

«краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков», 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций».

Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Исходным пунктом заполнения учетных регистров является определение набора проводок, отражающих содержание хозяйственной операции. В современных условиях удобной формой для отражения корреспонденции счетов является применение компьютерной обработки содержащихся на машинных носителях в составе определенного пакета прикладных программ. На предприятии ТОО «МЕРЕЙ» бухгалтерский учет компьютеризован. Применяется программа «1С: Предприятие. Версия 7:7».

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.

К нормальной дебиторской задолженности относится та, которая обусловлена ходом производственно - хозяйственной деятельности, а также действующими формами расчетов.

Неоправданной считается дебиторская задолженность неоплаченная в срок. Возникшая в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета, ослабления контроля за отпуском товарно-материальных запасов.

В утвержденном 23 мая 2007 года приказом Мин. Фин. РК № 185 «Типовом плане счетов бухгалтерского учета», Подраздел 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность" предназначен для учета краткосрочной дебиторской задолженности.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков", где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.

1220 "Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций", где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций.

1230 "Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций", где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций.

1240 "Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений", где отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений.

1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников", где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:

-выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другие;

-предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников;

1260 "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде", где учитываются расходы по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущий период.

1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению, где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по:

-начисленным дивидендам по акциям (долям участия) начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению, и прочим начисленным вознаграждениям.

1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года, не указанной в предыдущих группах, например, задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям.

1290 "Резерв по сомнительным требованиям", где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по сомнительным требованиям.

Для более подробного изучения следует остановится на характеристике счетов каждого подраздела.

Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности субъекта. В учете выделяют торговую и неторговую дебиторскую задолженности. Торговая дебиторская задолженность - это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности.

Для учёта расчётов с покупателями, на ТОО «МЕРЕЙ» применяются счета подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность». Данный подраздел раскрывает информацию о счетах 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Счет активный, сальдо дебетовое, отражает задолженность покупателей. По дебету счета показывается задолженность за по