Аудит товарно-материальных ценостей
В переходный период к рыночной экономике обстановка со снабжением и сохранностью сырья и материалов продолжает оставаться сложной. Это обусловлено не только их дефицитом, но и слабым контролем за приемом, хранением и использованием ресурсов, в связи с чем аудит товарно-материальных ценностей нельзя недооценивать.
Аудит товарно-материальных ценностей позволяет определить фактическое наличие и недостачу материальных ценностей.
Данные учета не дают в полном объеме информации о состоянии складского хозяйства и сохранности материальных ценностей.
В своей курсовой работе я хочу осветить такую актуальную тему, как аудит товарно-материальных ценностей, так как в настоящее время производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Также производственные запасы (сырье, материалы, топливо и другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов, снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности, передача в переработку или на комиссию.
В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (МБП).
Для правильной организации аудита товарно-материальных запасов важное значение имеют их классификация, оценка, методы и выбор единицы учета, которые будут рассмотрены в моей работе.
Гл. 1. Товарно-материальных ценности. Общие положения.
1.1.Понятие товарно - материальных ценностей.
Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов.
Товарно-материальные ценности – это активы в виде:
· запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;
· незавершенного производства;
· готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.
Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
Организации -покупатели учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требованиях.
Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
Счет 003 "Материалы, принятые в переработку"
Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах.
Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в переработку" ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Счет 004 "Товары, принятые на комиссию"
Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.
Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 "Товары, принятые на комиссию" ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.
1.2. Процедуры аудита операций с товарно-материальными ценностями и их оценка.
Цели проверки: установление сохранности и операций по движению производственных запасов, материальных ценностей и товаров, правильности их стоимостной оценки, документального оформления и отражения в учете. Проверка складского учета товарно-материальных ценностей, правильности налогообложения товарно-материальных ценностей, правильности отражения товарно-материальных ценностей в балансе.
Нормативное регулирование операций с товарно-материальными ценностями и их учета осуществляется следующими документами:
• Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.03.2002 г.);
• «Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом «О бухгалтерском учете», Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н;
• Гражданским кодексом Российской Федерации;
• Налоговым кодексом Российской Федерации;
• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.03.2000г.).
Источниками информации для проверки учета ТМЦ могут служить следующие документы:
• ведомость № 10;
• сальдовая книга (ведомость учета остатков материалов);
• акт о приемке материалов;
• карточки складского учета;
• накладные;
• приходный ордер;
• лимитно-заборная карта;
• реестр сдачи документов;
• требования на отпуск;
• товарно-транспортные накладные.
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ — материально-производственные запасы — часть имущества:
• используемая при производстве продукция, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; — предназначенная для продажи;
• используемая для управленческих нужд организации.
Баланс сверяется с данными главной книги по счету 10, проверяется арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам.
Главная книга сверяется с журналом-ордером № 6 и ведомостью № 10. Ведомость № 10 проверяется арифметически, на правильность оформления и составления, на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам и сверяется с книгой учета остатков и реестрами, с журналом-ордером № 6 по графе «Фактическая себестоимость приобретенных материалов» по приходу, с журналом-ордером № 10 — по расходу.
Книга учета остатков материалов проверяется арифметически и сверяется с карточками складского учета.
Реестры сдачи документов проверяются по форме, на соответствие с первичными документами, арифметически и сверяются с данными ведомости № 10.
Карточки складского учета проверяются по форме, существу и сверяются с первичными документами. Аудитору необходимо удостовериться в правильности оформления и учета:
• поступления материалов:
-приходный ордер выписывается при соответствии фактического наличия материальных ценностей документам поставщика;
- акт приемки материалов применяется для оформления поступивших материалов без платежных документов и в случае
расхождения фактического наличия с данными сопроводительных документов поставщика:
• отпуска материалов:
— лимитно-заборная карта выписывается на каждое наименование материалов при постоянном систематическом отпуске материалов на производство;
— требование — для однократного отпуска материалов на хозяйственные нужды;
— накладная — для отпуска материалов на сторону.
Приходные ордера и акты о приемке материалов проверяются форме, существу и сверяются с договорами поставки и принятыми к оплате счетами-фактурами.
Проверяются договоры поставки. Аудитору необходимо получить дополнительные сведения по счетам 60, 15, 16.
Аудитору необходимо проверить наличие и правильность оформления договора о материальной ответственности с кладовщиком. С целью проверки системы внутреннего контроля и постановки материальной ответственности необходимо проверить акты инвентаризации ТМЦ, инвентаризационные ведомости, сличительные ведомости, количество фактически проведенных инвентаризаций сопоставляется с установленным приказом по учетной политике в целях получения дополнительных сведений, аудитор может проводить самостоятельные (независимые) инвентаризации.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме МБП; товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) оним из следующих методов:
— по себестоимости каждой единицы;
— по средней себестоимости;
— по методу ФИФО;
— по методу ЛИФО.
Необходимо установить, каким методом пользуется предприятие. Выбор метода оценки ТМЦ устанавливается в приказе по учетной политике. Фактически используемый метод сопоставляется с данными приказа. Аудитор может проводить самостоятельные расчеты себестоимости материалов, подлежащих списанию.
В учетной политике также может быть предусмотрено использование счетов 15 и 16. Если предприятие ввело их в рабочий план счетов и применяет в учете, следовательно, материальные ценности оцениваются по фактической себестоимости с обособленным учетом суммы транспортно-заготовительных расходов.
Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, сопоставляет данные фактически выявленных ошибок с предварительно рассчитанными и корректирует при необходимости план проведения проверки.
1.2.1. Аудит операций учитываемых на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
Организации учитывают на этом забалансовом счете материально-производственные запасы, не принадлежащие им на праве собственности, как запасы, находящиеся у них на ответственном хранении, в следующих случаях:
1) при получении организацией-покупателем запасов:
- если организация отказалась от акцепта счетов - платежных требований и их оплаты. В соответствии с ГК РФ (ст. 475 и др.) покупатель может отказаться от исполнения договора купли-продажи по поступившим товарам, но обязан их принять на ответственное хранение.
Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем запасов рассматриваются сторонами в установленном порядке без участия банковских учреждений. Покупатель (получатель), отказываясь в соответствии с правовыми актами или договором поставки от переданного поставщиком товара, обязан обеспечить сохранность этого товара (ответственное хранение), а также незамедлительно уведомить об этом поставщика.
Необходимые расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара на ответственное хранение или его возвратом продавцу, подлежат возмещению поставщиком.
Расходовать и использовать эти ценности до выяснения всех спорных вопросов и получения комплекса товарно-сопроводительных документов организация не вправе, но обеспечить их сохранность обязана.
После выяснения всех спорных вопросов и принятия к учету материальных ценностей на соответствующие счета (10, 41 и др.) в корреспонденции со счетами расчетов или возврата материальных ценностей собственнику счет 002 закрывается.
Поэтому организация-покупатель учитывает материальные ценности по дебету счета 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах либо счетах - платежных требованиях, а при их отсутствии оценивает экспертным путем поступившие материальные ценности и оформляет соответствующий акт:
- на которые в соответствии с договором купли-продажи право собственности сохраняется за продавцом до их оплаты или наступления иных обстоятельств (ст. 491 ГК РФ); после их оплаты счет 002 закрывается, а имущество принимается к бухгалтерскому учету на соответствующие счета;
2) при хранении на складе организации-продавца товаров, на которые право собственности перешло к организации-покупателю.
Организации-поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые в виде исключения оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций.
Списанные с баланса поставщика ценности являются собственностью покупателя, но временно в порядке исключения находятся на складе поставщика.
Поставщик (продавец) обязан вывезти товар, принятый покупателем (получателем) на ответственное хранение, или распорядиться им в разумный срок. Если поставщик в этот срок не распорядится товаром, покупатель вправе продать товар или возвратить его поставщику.
На основании этих документов товарно-материальные ценности приходуются по дебету счета 002, а после отгрузки списываются с этого счета.
Учет запасов на ответственном хранении во всех изложенных случаях покупатели и продавцы ведут на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке, установленной в договоре (согласно расчетным документам поставщиков). Аналитический учет данных запасов ведут по организациям-владельцам в порядке, принятом для учета материально-производственных запасов, принадлежащих организации.
Аналитический учет на счете 002 организуется по аналогии с учетом на счетах учета товарно-материальных ценностей, т.е. по видам, сортам, местам хранения, организациям-владельцам, номенклатуре и т.п.
Таким образом, записи по счету 002 имеют следующий вид:
а) у покупателя:
Дебет счета 002 - получение от поставщиков неоплаченных ценностей, принятых на ответственное хранение;
Кредит счета 002 - снятие с учета товарно-материальных ценностей, принятых ранее на ответственное хранение, в связи с их возвратом поставщику;
б) у поставщика:
Дебет счета 002 - покупателем ценности временно оставлены на ответственном хранении с оформлением сохранных расписок;
Кредит счета 002 - списаны ценности, ранее принятые на ответственное хранение.
1.2.2. Аудит операций учитываемых на счете 003 "Материалы, принятые в переработку"
В соответствии со ст. 220 ГК РФ переработка материалов может быть предметом договора. При этом: первая организация передает второй материалы (давальческое сырье) в переработку без передачи права собственности на них; вторая организация перерабатывает материалы, не принадлежащие ей, и передает первой организации первую движимую вещь как продукт переработки; право собственности на новую движимую вещь переходит ко второй организации, если стоимость переработки существенно превышает стоимость полученных материалов; при приобретении второй организацией права собственности на изготовленную вещь она обязана возместить стоимость материалов первой организации. В соответствии с ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций установлено, что организация - изготовитель (переработчик) продукции из давальческого сырья учитывает сырье и материалы, полученные от организаций-заказчиков, на счете 003 "Материалы, принятые в переработку". На данном счете учет сырья и материалов ведется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах.
Организация, принимающая материалы в переработку, ведет учет в следующем порядке:
Дебет счета 003 "Материалы, принятые в переработку" - отражается стоимость материалов, принятых в переработку;
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. - отражаются затраты по переработке сырья и материалов;
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи" - отражается выручка от выполнения работ по переработке (без учета стоимости материалов);
Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 20 "Основное производство" - списываются затраты по переработке давальческого сырья;
Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражается задолженность перед бюджетом по НДС от выручки (а также акциза по подакцизной продукции);
Кредит счета 003 "Материалы, принятые в переработку" - списывается стоимость сырья и материалов, ранее принятых в переработку, при передаче готовой продукции заказчику;
Дебет учета денежных средств Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - отражаются денежные средства, полученные в оплату работ по переработке.
Организация, передающая материалы в переработку, учитывает их в течение времени переработки на счете 10 "Материалы", субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону". По окончании переработки затраты на переработку и стоимость материалов формируют себестоимость готовой продукции.
При этом в учете организации-заказчика производятся следующие записи:
Дебет счета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит счета 10-1 "Сырье и материалы" - списывается учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку;
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на основании актов сдачи-приемки выполненных работ отражается стоимость работ по переработке (без учета НДС), принятых к оплате;
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - приняты к учету суммы НДС от стоимости работ по переработке давальческого сырья и материалов;
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" - списывается учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку, по получении готовой продукции, изготовленной из них;
Дебет счета 43 "Готовая продукция" Кредит счета 20 "Основное производство" - принимается к учету готовая продукция в момент получения продуктов переработки от организации-переработчика по величине затрат, образующих себестоимость готовой продукции.
Таким образом, передача материалов (давальческого сырья) в переработку не рассматривается как их продажа и организация-заказчик при этом не использует счет 90 "Продажи".
Если договором предусматривается оплата работ организации-переработчика частью передаваемых материалов, то операции по передаче данной части материалов должны оформляться и учитываться организацией-заказчиком в установленном порядке как их продажа.
1.2.3. Аудит операций учитываемых на счете 004 "Товары, принятые на комиссию"
Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" применяется организациями-комиссионерами для учета поступления, движения и выбытия товара, принятого от комитента на комиссию в с По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента (т.е. лица, по поручению которого совершается сделка) произвести одну или несколько операций от своего имени за вознаграждение. Разновидностью договора комиссии является договор консигнации. Комитент, именуемый консигнантом, передает товары комиссионеру (консигнатору) для продажи третьим лицам.
Консигнатор в случае выполнения условий договора обычно получает комиссионное вознаграждение в виде скидки от цены товара, если цена консигнанта фиксирована.
Если договором предусмотрены свободные цены продажи, то консигнатор может получить дополнительную прибыль в виде разницы в ценах, зафиксированных в договоре консигнации, и фактически проданных по сделке.
В любом случае по договору комиссии или консигнации комиссионер (консигнатор) получает не принадлежащие ему товарно-материальные ценности для продажи и должен обеспечить их сохранность. Поэтому ведение счета 004 является для него обязательным условием для представления в отчетности комитенту (владельцу материальных ценностей).
Полученные по договору комиссии товары принимаются к учету по дебету счета 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, и списываются с забалансового счета 004 при продаже либо при возврате товаров комитенту.
Аналитический учет на счете 004 ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам, так как необходимо обеспечить не только сохранность каждой единицы товара, но и правильно произвести расчеты с каждым комитентом.
При этом комиссионер производит следующие учетные записи:
Дебет счета 004 "Товары, принятые на комиссию" - отражена стоимость товаров, принятых для продажи по договору комиссии;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражена задолженность за принятые на комиссию товары перед комитентом;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражена задолженность покупателей перед комиссионером (в аналитическом разрезе по каждому покупателю);
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи" - отражено комиссионное вознаграждение, уплаченное (подлежащее уплате) комитентом комиссионеру;
Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - погашена задолженность по комиссионному вознаграждению;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 51 "Расчетные счета" - погашена задолженность перед комитентом, исчисленная как стоимость принятых по договору товаров, за вычетом суммы комиссионного вознаграждения и других расходов, понесенных комиссионером, если это предусмотрено договором или связано с исполнением комиссионером налоговых обязательств в связи с посредническим договором;
Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 44 "Расходы на продажу" - списаны расходы комиссионера на продажу;
Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы комиссии;
Дебет счета 90 "Продажи" (99 "Прибыли и убытки") Кредит счета 99 (90) - отражен финансовый результат по данной операции как сравнение оборотов за отчетный период;
Кредит счета 004 "Товары, принятые на комиссию" - списана с учета стоимость проданных товаров.
Правоотношения сторон по договорам комиссии регулируются гл. 51 ГК РФ. Согласно ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. Поэтому товары, поступившие на комиссию, не отражаются на балансе комиссионера, а учитываются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".
При отгрузке товара покупателю в учете организации-посредника отражается дебиторская задолженность покупателя по оплате товаров и кредиторская задолженность перед комитентом. Для учета расчетов с комитентом организация-комиссионер может использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например субсчет "Расчеты с комитентом".
В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 сумма комиссионного вознаграждения для комиссионера является доходом от обычных видов деятельности. В бухгалтерском учете выручка от обычных видов деятельности признается при наличии условий, предусмотренных п. 12 ПБУ 9/99, в данном случае эти условия считаются выполненными при реализации товаров покупателю.
В соответствии с п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований, предъявляемых к качеству товара, покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи.
На основании п. 1 ст. 990 ГК РФ комиссионер заключает сделку с покупателем от своего имени. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер. Следовательно, покупатель имеет право возвратить некачественный товар комиссионеру (если иные условия не установлены договором).
При отказе покупателя от исполнения договора купли-продажи из-за несоответствия качества поставленного товара в бухгалтерском учете комиссионера уменьшается задолженность покупателя по оплате возвращенного им товара, а также уменьшается задолженность комиссионера перед комитентом по расчетам за проданный товар. Одновременно возвращенный товар отражается комиссионером по дебету забалансового счета 004, так как право собственности на него принадлежит по-прежнему комитенту.
Ввиду того что при возврате покупателем некачественного товара договор комиссии не может быть выполнен комиссионером по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение и на возмещение понесенных расходов в соответствии с п. 2 ст. 991 ГК РФ.
Рассмотрим порядок отражения операций у комиссионера при реализации товаров по договору комиссии:
получение товара от комитента:
Д-т 004 "Товары, принятые на комиссию" - получен товар по договору комиссии;
реализация покупателю принятых на комиссию товаров:
Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом", - отражена задолженность покупателя за отгруженные ему товары;
Д-т 51 "Расчетные счета" К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - поступили средства от покупателя за отгруженные товары;
Д-т 004 "Товары, принятые на комиссию" - товар, принятый на комиссию, списан с забалансового счета;
Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом", К-т 90 "Продажи", субсчет "Выручка", - признан доход в виде комиссионного вознаграждения;
Д-т 90 "Продажи", субсчет "НДС", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;
Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом", К-т 51 "Расчетные счета" - денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения перечислены комитенту;
возврат нереализованного товара комиссионером комитенту:
К-т 004 "Товары, принятые на комиссию" - неоплаченный товар возвращен комиссионером в соответствии с условиями договора купли-продажи;
возврат некачественного товара комиссионером. Брак выявлен комиссионером до реализации товара покупателю:
К-т 004 "Товары, принятые на комиссию" - некачественный товар возвращен комиссионером в соответствии с условиями договора купли-продажи;
возврат некачественного товара покупателем комиссионеру:
Д-т 004 "Товары, принятые на комиссию" - отражен возврат товара покупателем;
Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" (сторно), - отражен возврат принятых на комиссию товаров;
Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 51 "Расчетные счета" - покупателю перечислены денежные средства за возвращенный товар;
К-т 004 "Товары, принятые на комиссию" - возвращенный товар передан комитенту.
Особенности налогового учета у комиссионера
по возвращаемому товару
Согласно п. 1 ст. 156 НК РФ налоговой базой по НДС при осуществлении посреднических услуг является сумма вознаграждения (любых других доходов), полученная при исполнении заключенных договоров.
Если покупатель возвращает некачественный товар, договор комиссии не может быть выполнен комиссионером по причинам, зависящим от комитента; поэтому в соответствии с п. 2 ст. 991 ГК РФ комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение и на возмещение понесенных расходов. В связи с этим комиссионер не осуществляет корректировку выручки (комиссионного вознаграждения) и суммы НДС в случае возврата некачественного товара покупателем, если бракованный товар был передан на реализацию комитентом, а не возник по вине комиссионера.
1.3. Проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ресурсов
Для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части их производственных фондов.
С увеличением объемов производства особую актуальность Представляют вопросы рационального формирования и использования указанных запасов и обеспечения их безусловной сохранности; ресурсосбережение выступает важным направлением
эффективного ведения хозяйства, на что обращается особое внимание. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии. Основными задачами аудита товарно-материальных ценностей на предприятии является проверка:
-состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;
-соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;
-выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;
-полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания товарно-материальных ценностей;
-обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.
На каждом предприятии должна быть разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей. Программа носит комплексный характер и включает сведения по видам ресурсов.
В условиях полной документальной ревизии целесообразно сначала проверить организацию складского хозяйства, состояние хранения, учета и сохранности товарно-материальных ценностей, затем выявить полноту, своевременность и правильность оприходования всех поступающих на предприятие ценностей по отдельным каналам поступления и отраслям производства. После этого устанавливают полноту, своевременность и правильность списания ценностей по отдельным направлениям их выбытия. Заканчивается ревизия выявлением соблюдения установленного порядка нормирования товарно-материальных ценностей, соответствия их фактического остатка нормативному, наличия излишних ценностей и соответствия данных бухгалтерского учета данным бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности об их наличии и движении.
Основными источниками ревизии являются; первичные документы по движению товарно-материальных ценностей, данные регистров аналитического и синтетического учета, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, данные бухгалтерской и статистической отчетности.
В обеспечении сохранности и рационального использования товарно-материальных ценностей важное значение имеет правильная организация складского хозяйства, в понятие которого входит наличие необходимых помещений и емкостей для их хранения с набором измерительных, учетных, противопожарных и охранных средств. Поэтому при осуществлении экономического контроля за состоянием хранения и сохранности товарно-материальных ценностей в первую очередь следует уделять внимание организации складского хозяйства.
Особые контрольные функции в этом отношении возложены на главного бухгалтера предприятия. При его непосредственном участии осуществляется вся организаторская работа по подготовке мест хранения товарно-материальных ценностей, обеспечению их необходимыми весоизмерительными и противопожарными средствами и тарой, зачислению отдельных лиц на должности материально ответственных работников, инструктаж.
С лицами, принимаемыми на должность заведующего складом, должен заключаться договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
На выявление всех недостатков в организации складского (учета) хозяйства, хранения и сохранности товарно-материальных ценностей направлен последующий контроль за указанными операциями, основной формой которого являются документальные ревизии.
В ходе ревизии устанавливают наличие и состояние складских помещений и других емкостей, предназначенных для хранения соответствующих видов товарно-материальных ценностей, подъездных путей и околоскладских площадок, весоизмерительных приборов,
противопожарных средств, охраны, хранения и складского учета. Проверку складских помещений и емкостей для хранения товарно-материальных ценностей рекомендуется проводить путем их осмотра в натуре в начале ревизии.
Аудиторы устанавливают техническое состояние тех или иных помещений (наличие исправной крыши, стен, полов, остекленных и огражденных оконных проемов, наружных и внутренних запоров на дверях и воротах, оборудование стеллажными полками, закромами), необходимых весов, расчетных таблиц, мерной тары и других измерительных приборов, а также поддержание режима влажности, температуры и освещенности. При этом обращают внимание на соблюдение действующего порядка клеймения весов и других измерительных приборов, обеспечения ими пот