Аспекты учета денежных средств сельскохозяйственного предприятия

Работа бухгалтера – процесс творческий и предполагает регулярное обновление и углубление знаний. Бухгалтер должен досконально знать законодательные акты по бухгалтерскому учету и свободно ориентироваться в многообразии нормативных материалов.

Контроль за порядком образования, хранения и использования денежных средств является важнейшей задачей бухгалтерии организации независимо от организационно правовой формы, сферы деятельности и принадлежности организации.

Среди всех экономических рычагов управления производством особая роль отводится бухгалтерскому учету – основному поставщику информации для принятия управленческих решений. Достоверная и своевременная информация позволит своевременно и успешно решать назревшие вопросы, осуществлять на деле мероприятия, способствующие повышению эффективности производства.

Внутренний аудит является элементом системы внутреннего контроля экономических субъектов. Он создается для упорядоченного и эффективного ведения дел, обеспечения полноты и точности документации и всей внутрифирменной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. При этом реализация целей управления в системе внутреннего контроля возложена, во-первых, на организационно-технический механизм (включающий процедуры контроля, внутреннюю регламентирующую нормативную документацию и т.п.) и, во-вторых, на специальные контрольные подразделения — управления (отделы) внутреннего аудита.

Основные задачи государственного финансового контроля: проверка законности и правильности распределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского учета; проверка эффективного и экономного расходования государственных средств; проверка правильности расчета и уплаты налогов. Контрольные органы государства могут выполнять свои задачи объективно и эффективно только в том случае, если они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния.

Все выше сказанное подтверждает актуальность темы «Организация учета и внутреннего аудита денежных средств». Таким образом, целью данной курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета в целом и организации внутреннего учета денежных средств в частности в ФГУП Учхозе ГОУ ПГСХА, выявление недостатков в учете, поиск путей совершенствования учета денежных средств.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

· изучить теорию вопроса;

· изучить задачи учета денежных средств

· Исследовать организацию первичного, синтетического и аналитического учета денежных средств;

Источниками информации при написании курсовой работы послужили:

а) данные годовых отчетов предприятия за 2003-2005 гг;

б) регистры синтетического и аналитического учета денежных средств;

в) первичные, накопительные и сводные документы по учету денежных средств.

1. Теоретические аспекты учета денежных средств и внутреннего аудита

Нормативно правовые акты, регулирующие учет и внутренний аудит движения денежных средств

К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим объект проверки, относятся:

1. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г.).(2)

2. Закон РФ № 5215-1 от 18 июня 1993 г. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (ред. от 30 декабря 2001 г.).(3)

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).(4)

4.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).(5)

5. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 г.).(6)

6. Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ № НИ-6-07/152от 5 мая 1994 г.).(7)

7. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление МФ РФ № 104 от 30 августа 1993 г.).(8)

8. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-у).(9)

9. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998 г.) (ред. от 3 мая 2000 г.).(10)

10. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 132 от 25 декабря 1998 г.).(11)

Деятельность внутреннего аудитора определяется документами, созданными в рамках экономического субъекта. Отдельные рекомендации по организации работы внутреннего аудита даны в стандарте аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита».

Таблица 1.1 Требования нормативных документоврегулирующих аудит

Внутренний аудит осуществляется в целях совершенствования и повышения качественного уровня организации внутрихозяйственного учета и контроля. Таким образом в отличие от внешних внутренние аудиторы являются постоянными помощниками бухгалтерского аппарата организации. Примечательно, что в период появления первых аудиторских фирм возникали большие сомнения в отношении возможности внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность в процессе аудита. Эти сомнения развеялись с появлением в феврале 1996 г. стандарта аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» (в настоящее время действует правило аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696). В нем отмечалось, что аудиторское заключение не должно содержать ссылок на искажения бухгалтерской отчетности, исправленные в процессе аудиторской проверки. Развитие нормативной базы аудита сопровождалось появлением нормативных документов, содержание которых свидетельствовало не только о возможности, но и в отдельных случаях о необходимости внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность в ходе аудиторской проверки, что подтверждается данными табл. 1.1.(Гиляровская)

Обратимся теперь к этапам (стадиям) бухгалтерского учета. Известно, что на первом этапе ведут текущее наблюдение, измерение и регистрацию фактов хозяйственной деятельности, т.е. формируют первичную информацию для ее последующей обработки. На втором этапе производится систематизация и группировка учетных сведений, содержащихся в первичных учетных документах. Информация обобщается в учетных регистрах, на бухгалтерских счетах в форме, пригодной для внутренних и внешних пользователей. Третий этап заключается в подготовке установленных форм бухгалтерской отчетности. Говоря о стадиях бухгалтерского учета нередко выделяют и еще одну — анализ деятельности организаций по данным учета и отчетности. Заметим, что роль аудиторов велика на каждом из этапов бухгалтерского учета. Уже на первом этапе аудитор может указывать клиенту на нарушение действующего законодательства в отношении оформления первичных документов. Очень важно оформить первичный документ таким образом, чтобы он мог быть принят к бухгалтерскому учету. В соответствии с рекомендациями и требованиями аудитора могут существенно корректироваться данные учетных регистров и показатели бухгалтерской отчетности. Ошибки, исправление которых возможно, устраняются. Анализ деятельности организации целесообразно осуществлять с использованием показателей бухгалтерской отчетности, достоверность которых подтверждена аудитором. Примечательно, что очень часто анализом финансового состояния организации аудиторы по предварительной договоренности с клиентом завершают свою проверку. Проведение анализа может являться одной из функций внутренних аудиторов организации.(17)

В заключение заметим, что основными нормативными документами бухгалтерского учета установлена необходимость представления аудиторского заключения в составе годовой бухгалтерской отчетности организаций, которые должны проводить обязательный аудит. Это требование подтверждено письмом Минфина РФ «О составе представляемой годовой бухгалтерской отчетности» от 18 февраля 2003 г. № 16-00-13/01.(23)

1.2 Экономическая сущность и проблемы учета денежных средств

Денежные средства (ДC) организации (строка 260) являются наиболее подвижными активами, где, как показывает практика, наиболее вероятны нарушения и злоупотребления. В связи с этим аудит рекомендуется проводить сплошным методом. При проверке операций с наличными ДС (строка 261) аудитору необходимо определить законность, достоверность и целесообразность операций, связанных с движением ДС. Проверка операций с наличными ДС допускает использование любого из наиболее известных методов получения аудиторских доказательств. Порядок проведения аудиторских процедур, их последовательность аудитор избирает самостоятельно. Остаток наличных денег на дату составления отчетности и обороты по счету 50 по данным учетных регистров должны соответствовать информации, представленной в Главной книге и формах отчетности (бухгалтерском балансе и отчете о движении денежных средств). Дебетовое сальдо по счету 50 надо сопоставить с данными кассовой книги на соответствующую дату.(18,20)

При осуществлении аудита следует проверить соблюдение:

• правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

• условий хранения и обеспечения сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;

• установленного порядка хранения чековых книжек, правил получения по ним денег, использования по назначению полученных по чекам из банков наличных денег;

•лимита хранения наличных денег в кассе и выдачи денег под отчет на командировочные, хозяйственные и другие нужды;

• своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассу, полученных из банка, а также от юридических и физических лиц в виде выручки и по другим основаниям;

• порядка учета кассовых операций на бухгалтерских счетах, ведения кассовой книги, а также аналитического учета документов, хранящихся в кассе;

• действующего порядка ведения записей в кассовой книге;

• порядка расчета наличностью с юридическими лицами.(26)

Аудит операций по расчетному счету для подтверждения обоснованности показателя по строке 262 баланса предполагает проверку соблюдения клиентом требований Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П. Важно в процессе проверки проследить подтверждение сумм, указанных в выписках банка, оправдательными документами. Если с расчетного счета производилась оплата счетов за товарно-материальные ценности, следует проследить полноту оприходования таких ценностей, поскольку могут иметь место незаконные операции. Практика показывает, что наибольшее количество ошибок и нарушений встречается при отражении сумм, поступивших на расчетный счет или перечисленных с него, на счетах бухгалтерского учета. Проверка предполагает определение законности, достоверности и целесообразности осуществления операций на счетах учета ДС. Необходимо проследить, чтобы учетными записями были охвачены все хозяйственные операции согласно выпискам банков. При проверке операций по валютному счету изучению подвергаются записи по счету 52 (субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета»). Внимание обраща­ется на правильность оформления документов, подтверждающих совершение операций в иностранной валюте. Ошибки могут иметь место и при реализации валютной выручки.(27)

2 Организационно-экономическая характеристика ФГУП УЧХОЗА ГОУ ПГСХА

Учебно-опытное хозяйство Приморской государственной сельскохозяйственной академии организовано в 1958 г. на базе колхоза «Новая жизнь» Михайловского района и в 2000 г. было преобразовано в Федеральное государственное унитарное предприятие учебно-опытное хозяйство государственного образовательного учреждения Приморской государственной академии (ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА).

Руководитель Учхоза ПГСХА - Пехота Геннадий Владимирович, главный бухгалтер - Новак Ирина Анатольевна, главный экономист - Глебова Галина Алексеевна.

Хозяйство расположено в южно-восточной части Уссурийского района и граничит со следующими землепользователями: с юга - Приморской опытной сельскохозяйственной станцией, с запада - колхозом «Коммунар» Уссурийского района, с севера - совхозом имени Сун-Ят-Сена, с востока -колхозом «Россия» Михайловского района.

Его усадьба находится в селе Воздвиженка Уссурийского района по ул. Ленинская, 45. Это на расстоянии 15 км от железнодорожной станции районного центра - г. Уссурийска и 135 км от пристани краевого центра - г. Владивостока. Государственная шоссейная дорога Владивосток-Хабаровск проходит в 2 км от усадьбы хозяйства.

Сельскохозяйственная продукция учхоза доставляется по шоссейным дорогам автотранспортом: молоко - на молокозаводы г. Уссурийска и г. Владивостока, мясо - в детские дошкольные учреждения, школы, своим работникам, сортовые семена - по хозяйствам района и края.

Территория землепользования расположена в Средне-Суйфунской межгорной впадине. Преобладающий рельеф учхоза равнинный с небольшими впадинками. Почвы, в основном, лугово-бурые подзолистые и буроподзолистые с незначительным содержанием гумуса (2 - 3,5 % в верхнем горизонте), кислой реакцией, слабо выраженной непрочной структурой и тяжелым механическим составом. Почвы имеют незначительный запас питательных веществ в доступной для усвоения растениями форме. Наблюдается большой дефицит фосфора, а в весенний период еще и азота.

Климатические зоны расположения учебно-опытного хозяйства типично-муссонные, характеризующиеся сменой направления ветра летом и зимой. Зимой ветер сухой и холодный. Снежный покров малоустойчив. Самый холодный месяц - январь. Средняя температура в зимний период -17 С ниже нуля. Осадков немного - 10-12 % годового количества. Весна холодная. В этот период земля пополняется влагой слабо. Весенние заморозки прекращаются во второй половине апреля, а иногда продолжаются до 5-10 мая. Наиболее благоприятная температура для культурных растений ( выше ЮС) длится от 110 до 164 дней. Летом температура воздуха высокая, часто выпадают осадки, образуется туман. Средняя температура составляет 18-20 С. Осадков около 55 % годового количества. В первой половине лета случаются засушливые периоды, однако во второй преобладают ливневые дожди, что является отрицательной стороной. Осень теплее весны. Осадков приходится 25-30 % годовой суммы. Осенние заморозки появляются в первой декаде октября. В целом же. Климат и месторасположение хозяйства вполне благоприятны для производства сельхозпродукции.

Важным показателем, характеризующим производственное направление хозяйства, уровень его специализации, является структура товарной продукции (таблица 2.1 ).

Как видно по данным таблицы 2.1 в структуре товарной продукции хозяйства в 2003 году наибольший удельный вес занимали следующие виды продукции: соя - 31,45 % и молоко - 28,19 %; т.е. хозяйство специализировалось на производстве этих видов угодий и имело соево-молочное направление. В 2005 году увеличивается вес молока до 34,38 %; т.н. на 6,19 %, но снижается удельный вес сои до 22,27 %, т.е. на 9,18 %. Специализация и направление несколько изменились, т.е. стало молочно-соевое. Стоимость товарной продукции увеличилась с 15776 тыс. руб. до 21157 тыс. руб., т.е. на 72,1 % вследствие роста объема продаж и цен реализации.

Таблица 2.1 - Состав и структура товарной продукции в ФГУП Учхозе ПГСХА

за 2003 - 2005 гг

Земля - естественная база для функционирования и развития всех отраслей народного хозяйства. В сельском хозяйстве земля является основным средством производства, поэтому проведем анализ земельных угодий ( таблица 1.2.).