Анализ себестоимости продукции животноводства

Введение

Процесс перехода экономики страны на уровень рыночных отношений обусловливает необходимость повышения самостоятельности и экономической ответственности всех хозяйствующих субъектов. В новых условиях роль бухгалтерского учета и анализа значительно возрастает, так как они занимают главные места в системе управления предприятием. Эта роль определяется в первую очередь соответствующим механизмом производственного учета, обеспечивающим количественное и качественное отражение результатов хозяйственной деятельности и имеющихся резервов.

Производственный учет занимает ведущее место в отечественной системе бухгалтерского учета, поэтому его информация особо важна, она способствует решению текущих управленческих задач, связанных с затратами и организацией контроля выполнения принятых решений.

Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий. Изложенное определяет порядок документального оформления затрат, группировки и систематизации данных первичных документов, построение аналитического учета. Построение учета издержек зависит также и от того, какая информация необходима для принятия управленческих решений.

Актуальность темы данной дипломной работы определена в первую очередь важностью изучения формирования затрат основного производства в системе АПК в современной социально ориентированной рыночной экономике, переход к которой является главным вектором проводимых в Республике Беларусь радикальных изменений в сфере сельского хозяйства. Следовательно, формирование затрат основного производства представляет собой стратегическую задачу реформационной экономической политики.

Цель написания работы – систематизация и закрепление теоретических знаний и практических навыков по вопросам организации бухгалтерского учета затрат, методики анализа и исчисления себестоимости продукции животноводства (молочного скотоводства) на примере конкретного предприятия, а также разработка направлений в совершенствовании учета затрат и калькулирования себестоимости.

Для достижения поставленной цели в ходе написания дипломной работы необходимо решить следующие задачи:

1.раскрыть понятия категорий: затраты на производство и себестоимость продукции;

2.обосновать группировку затрат в конкретной отрасли животноводства, выделить статьи и элементы затрат;

3.изучить порядок документального оформления затрат на производство продукции животноводства;

4.рассмотреть организацию аналитического и синтетического учета затрат на производство продукции животноводства, а также применяемые регистры;

5.дать оценку производственному учету на конкретном предприятии и предложить пути совершенствования организации учета затрат на производство продукции животноводства;

6.изучить международные стандарты и опыт зарубежных стран по организации учета затрат на производство продукции;

7.показать значение снижения себестоимости продукции в современных условиях хозяйствования;

8.изучить динамику уровня себестоимости, дать оценку выполнения плана по уровню себестоимости и определить размер влияния факторов на ее изменение;

9.выявить, обосновать и количественно измерить резервы снижения себестоимости продукции;

10.обосновать предложения по освоению выявленных резервов.

Объектом исследования является СПК «Щепичи».

Колхоз «Октябрь» в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999 года №11 (в редакции Декрета Президента РБ от 17 декабря 2002 г. №29) и гражданским Кодексом Республики Беларусь переименован в сельскохозяйственный производственный кооператив «Щепичи» и зарегистрирован решением минского областного исполнительного комитета № 583 от 31 июля 2003 г. в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №600123512.

В 2004 г. в результате реорганизации к нему присоединен сельскохозяйственный производственный кооператив «Домоткановичи», зарегистрированный решением Минского областного исполнительного комитета №624 от 14.08.2003 г.

Объединенное хозяйство СПК «Щепичи» зарегистрировано Минским областным исполнительным комитетом 30 июня 2004 г. за №600 и внесено в Единый государственный реестр за №600123512.

Производственное направление: ведение товарного сельского хозяйства, а именно, производство зерна, сахарной свеклы в сочетании с молочным животноводством. Среднегодовая численность работающих, занятых в с/х производстве за 2007 г. составила 460 человек. В состав СПК «Щепичи» входят пять полеводческих бригад, четыре молочно-товарных фермы, ферма по выращиванию телок, шведский стол для откорма свиней, два гаража, две рем. мастерские, подсобные цеха. За кооперативом закреплено 4 804 га сельхозугодий, из них 3 613 га пашни. Балл сельхозугодий - 43,4.

При решении задач, поставленных в дипломной работе, предполагается использовать теоретический материал, касающийся вопросов учета и анализа затрат на производство продукции животноводства, законодательные и нормативно-правовые акты, учебно-методическую литературу, периодические издания, научную литературу и др.

В «Теории бухгалтерского учета» Папковской П.Я. рассматриваются сущность и значение хозяйственного учета, система счетов, принципы учета хозяйственных процессов, виды бухгалтерских документов, бухгалтерская отчетность, международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности (15).

В монографии Папковской П.Я. «Производственный учет в АПК: теория и методология» представлены результаты исследований в области производственного учета, занимающего доминирующее положение во всей системе бухгалтерского учета. Рассмотрены теоретические и методологические подходы к процессу формирования показателя себестоимости продукции, сделан анализ его нормативного регулирования. Обоснована сущность и содержание общепринятых известных и новых учетных категорий, раскрывающих объекты и метод производственного учета (8).

Отдельные подходы к методу учета затрат раскрывают авторы В.К. Радостовец, И.А. Ламыкин, И.Ю. Ткаченко, П.А. Костюк, М.3. Пизенгольц.

О.Е. Николаева и Т.В. Шишкова выделяют методы учета полных затрат и учета переменных затрат.

Вопросы анализа общей суммы затрат, издержкоемкости, себестоимости отдельных видов продукции, маржинального анализа затрат, подсчета резервов и предложений по их освоению подробно раскрываются в работах Г.В Савицкой, В.В. Акулича, Л.Л. Ермолович, В.В. Осмоловского, Л.И. Кравченко, В.И. Стражева.

Практическая часть дипломной работы выполнена на основании информации, содержащейся в годовой отчетности, статистической отчетности, данных первичного, аналитического и синтетического учета.

1. Экономическая сущность понятия затрат и себестоимости продукции

1.1 Экономическая сущность процесса производства, затрат и себестоимости, задачи их учета и анализа

В процессе кругооборота средств предприятия производственная стадия является основной.

Процесс производства - это процесс соединения живого труда со средствами производства.

Поскольку процесс производства протекает непрерывно, постольку он требует непрерывных затрат труда и средств производства – предметов труда и средств труда, т.е. непрерывное функционирование и возобновление процесса производства связаны с постоянными издержками, затратами живого труда и средств производства. Живой труд потребляет средства производства и в то же время сам соединяется с предметом труда, овеществляется в нем. Функционирование процесса производства, следовательно, требует постоянных издержек производства.

Главной целью производственного учета является обеспечение сбора данных о затратах для любых возможных потребностей их использования. Затраты – это потребленные факторы производства: живой труд (рабочая сила), сырье и материалы, оборудование и денежные средства (8, с. 52).

В общем плане издержки на производство являются совокупностью затрат живого и овеществленного (прошлого) труда, выступающего как затраты средств труда и предметов труда.

Затраты живого труда в условиях сельскохозяйственного производства представляются в виде труда работников, вложенного в растениеводство, животноводство и на других участках деятельности организации.

Средства труда в каждом цикле производства используются лишь частично, поэтому и затраты средств труда включаются в издержки производства в каждом производственном цикле также не полностью, а в пределах их потребленной части. Эта часть, соответствующая величине их износа, выступает в конкретной форме амортизации тракторов, комбайнов, зданий, сооружений и т.д.

Предметы труда потребляются полностью в каждом производственном цикле, поэтому затраты предметов труда включаются в издержки производства данного цикла в пределах их фактического потребления. Затраты предметов труда выступают в форме расходов различных материалов на производственные нужды: семян на посев, кормов для содержания продуктивного и рабочего скота, нефтепродуктов на работу тракторов и комбайнов и т. п.

Рассмотренные три формы затрат (живого труда, средств труда и предметов труда) имеют место во всех случаях функционирования живого труда безотносительно к сфере его приложения: непосредственно, при производстве продукции, т. е. в сфере производства, в сфере обращения и т. д. Поэтому важно все затраты предприятия подразделять (классифицировать) в зависимости от их возникновения, точнее, в зависимости от сферы функционирования, приложения живого труда.

Известно, что основной объем затрат организации — это затраты на производство продукции, т. е. затраты на производственной стадии кругооборота. Вместе с тем определенные затраты производятся и на других стадиях кругооборота, а также в прочих сферах деятельности. В каждом предприятии производятся затраты на культурно-бытовые нужды, осуществляются капитальные вложения и т. д. Поэтому все затраты предприятия могут быть классифицированы на следующие группы: затраты в сфере производства, затраты в сфере обращения, затраты в сфере капитальных вложений, затраты в сфере культурно-бытового обслуживания, затраты в сфере управления. Каждая, из этих групп затрат производится на конкретном участке хозяйственной деятельности, на определенной стадии кругооборота и с этих позиций имеет различное экономическое содержание.

Рассмотрим каждую из перечисленных групп затрат.

Затраты в сфере производства — это затраты на производственной стадии кругооборота. Затраты в сфере производства включают затраты труда и средств производства, направленные непосредственно на производство продукции.

К затратам труда на производственной стадии кругооборота относятся затраты труда работников, выполняющих те или иные работы, связанные (непосредственно или косвенно) с осуществлением технологических процессов по производству продукции в различных отраслях хозяйства. Это прежде всего затраты труда лиц, занятых на механизированных, конных и ручных работах в растениеводстве, животноводстве и других отраслях. Сюда же следует отнести затраты труда лиц отраслевого производственно-технического персонала: агрономов, зоотехников, инженеров-механиков, ветеринарных работников и т. п., а также затраты труда по руководству производственными процессами в отраслях: звеньевых, бригадиров и т. п.

Другая группа затрат на производственной стадии — затраты средств производства — включает затраты средств труда и предметов труда в производственном процессе различных отраслей. В растениеводстве — это затраты удобрений, ядохимикатов, нефтепродуктов и т.п., в животноводстве — затраты кормов, подстилки, биопрепаратов, медикаментов и т. п. К этой же группе затрат относятся: амортизация основных средств производственного назначения, расходы на их текущий ремонт, износ мелкого инвентаря производственного назначения, износ спецодежды, расход воды и электроэнергии на технологические нужды и т. п.

Затраты в сфере производства в зависимости от места их возникновения подразделяются по конкретным отраслям и видам производств:

затраты в основном производстве — растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве;

затраты во вспомогательных производствах. Вспомогательными считаются такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг. Сюда относятся ремонтные мастерские, автомобильный транспорт, гужевой транспорт, электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение и др.;

затраты в прочих производствах, обслуживающих основное. Сюда относятся предприятия общественного питания, пекарни, пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;

затраты в сфере обращения включают денежно-материальные и трудовые затраты, связанные с осуществлением сбытовых и снабженческих операций, т. е. это затраты по осуществлению стадий: Т1—Д1 и Д—Т кругооборота.

К расходам по сбыту (реализации) продукции в сельскохозяйственных предприятиях относятся расходы по транспортировке продукции, по содержанию ларьков и складов на рынке, оплата рыночных сборов, оплата труда работников, занятых реализацией продукции, оплата комиссионных расходов и т. п.

К расходам по снабженческим операциям относятся: оплата тарифа и фрахта за поступающие материалы, оплата стоимости погрузочно-разгрузочных работ, расходы по содержанию складов в местах поступления материалов, оплата труда экспедиторов и т. п.

Поскольку затраты в сфере обращения — это затраты за пределами производственной стадии кругооборота, они не могут относиться на издержки производства, на себестоимость продукции. Затраты по снабженческим операциям образуют особую группу расходов по заготовлению материалов, эти расходы увеличивают себестоимость приобретаемых материалов. Расходы по сбытовым операциям подлежат отнесению на соответствующие счета внепроизводственных расходов и на счета реализации и отражаются на финансовых результатах, минуя счета издержек производства.

Затраты в сфере капитальных вложений — это затраты по восстановлению и расширению основных фондов (строительство, приобретение основных средств, формирование основного стада). Поскольку кругооборот основных фондов — это самостоятельный кругооборот, выходящий за пределы цикла кругооборота производственных фондов (выражаемого через кругооборот оборотных фондов), затраты в сфере капитальных вложений — это затраты за пределами данного цикла кругооборота. Если рассматривать кругооборот фондов в широком плане, т. е. как кругооборот всех составных частей производственных фондов, то затраты, в сфере капитальных вложений следует считать вложениями средств на стадии кругооборота по восстановлению и расширению основных производственных фондов.

На практике капитальные вложения выделяются в особую группу средств. Соответственно затраты на капитальные вложения производятся за счет специально выделенных на эту цель и обособленных источников средств.

Затраты в сфере культурно-бытового обслуживания — это особая группа затрат организаций. Хотя сфера культурно-бытового обслуживания находится за пределами функционирования средств отдельных организаций, тем не менее некоторые затраты этого рода производятся в той или иной мере и каждым предприятием (содержание клубов, библиотек, детских яслей и т. п.).

Внешне затраты в сфере культурно-бытового обслуживания представляются расходами за пределами цикла кругооборота, поскольку их нельзя отнести ни к производственной стадии, ни к сфере обращения. Процесс воспроизводства на каждом предприятии включает и использование созданного прибавочного продукта (в той части, в какой он остается внутри предприятия). Одним из направлений такого использования прибавочного продукта и являются на предприятии расходы на культурно-бытовые нужды.

Затраты в сфере управления включают трудовые и денежно-материальные затраты, связанные с осуществлением общего управления хозяйственной деятельностью организации. Затраты в сфере управления нельзя отнести к какой-либо одной стадии кругооборота. Они в равной мере относятся к обслуживанию всех стадий кругооборота. Если затраты на производственной стадии непосредственно связаны с созданием продукта, то затраты в сфере управления связаны со всей хозяйственной деятельностью предприятия.

К затратам в сфере управления относятся затраты труда лиц административно-управленческого персонала: руководителей хозяйств и их заместителей, работников бухгалтерского учета, членов ревизионных комиссий во время проведения ревизий колхозов и т. п. Сюда же относятся и различные денежно-материальные расходы, связанные с осуществлением административно-управленческих функций в хозяйстве. Это канцелярские, почтовые, телеграфные, телефонные расходы, расходы на служебные командировки, содержание зданий и инвентаря конторы и т. п.

Без этих расходов не может быть обеспечена непрерывность смены форм стоимости в процессе кругооборота.

Все эти расходы — это затраты за пределами производственного процесса. Они не участвуют в создании продукта и его стоимости, но, тем не менее, они необходимы для нормального функционирования производства, для обеспечения непрерывности процесса кругооборота.

Поскольку затраты в сфере управления относятся в равной мере ко всем видам деятельности предприятия, их необходимо списывать (распределять) на все виды деятельности: на производство продукции, ее реализацию, на заготовление материалов, на капитальные вложения, культурно-бытовое обслуживание. Однако это усложнило бы учет. Поэтому в настоящее время практикуется списание таких затрат полностью на издержки производства (в отдельных случаях часть их может относиться и на другие виды деятельности). Этот порядок следует признать вполне рациональным.

Таким образом, подытоживая все сказанное, можно выделить следующие производства и виды деятельности, где осуществляются затраты предприятий: основное производство (растениеводство, животноводство, промышленные производства), вспомогательные производства, прочие (обслуживающие) производства, сфера обращения, капитальные вложения, сфера культурно-бытового обслуживания, сфера управления.(9, с. 9)

Для получения необходимой информации, используемой при принятии управленческих решений и управлении процессом формирования себестоимости, затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) при внутрихозяйственном планировании и учете группируются по статьям.

Перечень и общая сумма расходов, включаемых в себестоимость производимой продукции, регулируются Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), а также Рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь.

Согласно «Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

1. Затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе эксплуатации;

2. затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за пользование водными объектами;

3. затраты на подготовку и освоение производства;

4. затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства и управления, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса;

5. затраты, связанные с рационализаторством в соответствии с законодательством, в том числе проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по рационализации, выплатой вознаграждений за создание и использование объектов промышленной собственности и рационализаторских предложений и т.п.;

6. затраты на обслуживание производственного процесса

7. расходы по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, предусмотренных законодательством, включая расходы на приобретение изданий, публикующих нормативные правовые акты по вопросам условий и охраны труда, наглядных пособий и учебных материалов по охране труда и других расходов, организации докладов, лекций по охране труда; расходы на лечение заболеваний, связанных с несчастными случаями на производстве и профессиональных заболеваний;

8. текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат;

9. платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов, а также сумма налога за переработку нефти и нефтепродуктов в соответствии с законодательством;

10. затраты, связанные с управлением производством:

11. затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров

12. расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;

13. затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные затраты по перевозке работников специальными маршрутами наземного пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх стоимости, оплачиваемой работниками организаций, исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта, в соответствии с договорами, заключенными с транспортными организациями.

14. дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения предприятия или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также не компенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка.

15. выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата в соответствии с законодательством трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, другие виды оплат;

16. обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости.

17. отчисления по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленным законодательством порядком;

18. страховые взносы по видам обязательного страхования; по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии и договорам добровольного страхования медицинских расходов, заключенным организациями-страхователями с государственными страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, - в размерах, установленных законодательством;

19. проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов);

20. отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

21. затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг);

22. затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы;

23. амортизационные отчисления от стоимости основных средств, рассчитанные в соответствии с законодательством;

24. амортизационные отчисления от стоимости нематериальных активов, рассчитанные в соответствии с законодательством;

25. начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзам в их фонды в соответствии с установленным законодательством порядком;

26. налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

27. затраты по назначенному возмещению утраченного заработка работникам (нетрудоспособным иждивенцам работника в случае его смерти) в результате увечья, профессионального заболевания либо иного повреждения здоровья, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством;

28. оплата в соответствии с законодательством государственной пошлины за совершение нотариальных действий нотариусом или уполномоченным должностным лицом, а также стоимость составления проектов сделок, заявлений, изготовления копий документов, выписок из них, оказания других правовых и технических услуг, связанных с совершением нотариальных действий, согласно тарифам, утверждаемым в установленном порядке;

29. другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком, финансовая и иная помощь по реализации Государственной программы возрождения и развития села на 2005-2010 годы, оказываемая в соответствии с законодательством.

Себестоимость продукции, работ и услуг определяется исходя из затрат, приходящихся на соответствующую культуру (группу культур), вид (технологическую группу) животных, отдельную отрасль или производство и исходя из затрат на выход продукции, объем выполненных работ, оказанных услуг.

Таким образом, себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу (11, с. 99).

Более подробно охарактеризуем затраты на производственной стадии кругооборота.

Выше уже отмечалось, что по своему экономическому содержанию затраты на производственной стадии кругооборота можно подразделить на затраты живого труда и овеществленного труда — средств производства. В практике это подразделение находит конкретное выражение в затратах по оплате труда и в материальных затратах. Кроме того, имеется значительная группа денежных платежей, в основе которых лежат либо затраты живого труда, либо овеществленного.

Подразделение затрат по экономическому содержанию необходимо для того, чтобы контролировать расходование фонда оплаты труда, обоснованно анализировать себестоимость продукции и производительность труда. Важно знать не только общую сумму затрат на производство продукции, но и соотношение между затратами на оплату труда и затратами материальными. По мере роста производительности труда должна увеличиваться доля материальных затрат (овеществленного труда) по сравнению с затратами на оплату живого труда при сокращении общей суммы затрат на единицу продукции.

Чрезвычайно важно подразделять затраты по их отношению к производственному процессу. Выше уже отмечалось, что все затраты на производственной стадии кругооборота есть затраты в процессе производства. Одни из них связаны с осуществлением процесса производства, другие — с его организацией и руководством. По этому признаку производится деление затрат на основные расходы и расходы по организации и руководству производством и его обслуживанию.

Основные расходы непосредственно связаны с производственным процессом. Их возникновение вызывается выполнением тех или иных производственных, технологических операций при изготовлении продукции в соответствии с технологией производства. Это — оплата труда лиц, занятых непосредственно выполнением производственных работ, затраты семян, удобрений, нефтепродуктов в растениеводстве, кормов, подстилки, биопрепаратов в животноводстве, амортизация основных средств производственного назначения и их текущий ремонт, расходы мелкого инвентаря и прочих материалов на производственные нужды.

Расходы по организации и руководству производством — это расходы на производственной стадии. Данные расходы связаны с выполнением функции руководства производством, контроля и организации производственных процессов. Без этих затрат не может осуществляться процесс производства, они являются с этой точки зрения производительными расходами. Расходы по организации и руководству производством связаны с выполнением определенных функций совокупного рабочего (организационно-техническая подготовка производственных процессов, контроль за их осуществлением, регулирование хода этих процессов и т. п.).

К расходам по организации и руководству производством следует отнести оплату труда лиц общеотраслевого персонала: агрономов, зоотехников, ветеринарных работников, инженеров-механиков, а также бригадиров, полевых объездчиков, заправщиков, заведующих фермами и т. п.; затраты материалов на общепроизводственные нужды; амортизацию основных средств общепроизводственного назначения и их текущий ремонт и т. п. Следует отметить, что в эту группу необходимо включать лишь расходы общепроизводственного характера.

Основные затраты и расходы по организации и руководству производством в совокупности образуют затраты в процессе производства. В практике широкое распространение получило подразделение затрат на основные и накладные. Это подразделение является недостаточно обоснованным экономически, так как в каждую из групп включаются затраты, производимые на разных стадиях кругооборота. Например, накладные расходы включают частично затраты на производственной стадии кругооборота, расходы в сфере управления (административно-управленческие и прочие расходы) и частично расходы за пределами цикла кругооборота.

Важное значение для рациональной организации средств в сельскохозяйственных организациях имеет классификация затрат по способу их включения в себестоимость. По этому признаку затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно относятся к возделыванию отдельных культур (или групп культур), к выполнению отдельных видов работ, содержанию определенных групп скота. Большинство видов затрат в хозяйстве являются прямыми: затраты семян, кормов, удобрений, ядохимикатов, подстилки и т. д.

Косвенные затраты относятся к возделыванию многих культур, содержанию многих групп животных, выполнению разных работ. Для включения в себестоимость эти затраты приходится предварительно распределять по видам продукции. Поэтому часто в практике их называют распределяемыми расходами.

Объективной основой для подразделения затрат на прямые и косвенные является многономенклатурность, сложность современного производства (в частности, сельскохозяйственного). В каждой сельскохозяйственной организации имеется несколько самостоятельных отраслей, в каждой отрасли — ряд конкретных производств, как правило, с несколькими самостоятельными объектами затрат. Кроме того, имеются различные вспомогательные и прочие производства. В этих условиях практически невозможно отнести каждый вид затрат на конкретный объект учета, так как целый ряд расходов имеет отношение одновременно к нескольким объектам, в связи с чем возникает необходимость их распределения.

Подразделение затрат на прямые и косвенные в практике бухгалтерского учета должно строиться в соответствии с реальным экономическим содержанием затрат, так как от правильности отнесения затрат в ту или иную группу зависит точность исчисления себестоимости продукции.

В учетной работе необходимо стремиться к тому, чтобы возможно большая часть затрат включалась в себестоимость прямым путем. Косвенное распределение затрат означает некоторую условность, а следовательно, связано с неточностями в расчетах. Косвенным путем должны распределяться лишь затраты, которые невозможно прямо отнести на определенную культуру или группу скота.

Иногда на практике отождествляют основные затраты с прямыми, а накладные с косвенными. Действительно, большая часть основных затрат на сельскохозяйственных предприятиях непосредственно включается в себестоимость определенных видов продукции. Это относится к расходу семян на посев, фуража на корм скоту, оплате труда работников по производству конкретных видов продукции и т. д. Однако не все основные затраты можно считать прямыми. Некоторые виды основных затрат включают в себестоимость конкретных видов продукции косвенным путем, т. е. путем распределения. Это относится, в частности, к амортизации некоторых видов сельскохозяйственных машин, оплате труда работников, занятых в производстве нескольких видов продукции, и т. д.

Для целей планирования, учета и исчисления себестоимости существенное значение имеет классификация затрат по их структуре. По этому признаку затраты подразделяются на элементные и комплексные.

Элементные (простые) затраты однородны по экономическому содержанию, они включают только один вид (элемент) затрат, их нельзя разложить на составные части. Примером таких затрат могут служить оплата труда, затраты семян, кормов, амортизация основных средств и т. п. Некоторые элементные затраты (например, расход семян, кормов и т. п.) являются экономически однородными, неразложимыми на составные части только в условиях данного производственного цикла. Если же рассматривать их как продукт предыдущего цикла, то отчетливо будут видны в каждом конкретном случае их составные части (оплата труда, материальные затраты и т. п.). С этой точки зрения действительно однородными (элементами) будут лишь расходы по оплате труда и амортизация.

Комплексные (сложные) затраты в отличие от простых состоят из нескольких экономических элементов, их всегда можно расчленить на составные части. Примерами комплексных затрат могут служить общепроизводственные и