Бухгалтерская финансовая отчетность

1. Влияние учетной политики на отчетность предприятия

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработка информации и иные соответствующие способы и приемы.

При этом утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями.

При формировании учетной политики предполагается, что:

допущение имущественной обособленности; допущение непрерывности деятельности; допущение последовательности применения учетной политики; допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

полноту требование полноты; требование своевременности; требование осмотрительности; требование приоритета содержания перед формой; требование непротиворечивости; требование рациональности.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованиям.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; существенного изменения условий деятельности – реорганизация, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

Пример:№1–213 строка если торговая фирма не вкл. транспортные расходы в с/с, если нет то 41 счет и строка 214 (по фактической или нормативной с/с). №2–020 строка (факт. или продажная с/с), -040 строка управ. расходы списываются 2 способами: сразу (90/26) или пропорционально ГП (счет20/26)№4.

2. Пояснительная записка как часть отчетности

Пояснительная записка – это самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, ее важнейшая и наиболее объемная, составляется к годовому отчету (или промежуточная)

Пояснения к бухгалтерской отчетности (наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов (форма №5); наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств (форма №5); изменениях в капитале – уставном, резервном, добавочном и др. (форма №3); прибыли, приходящейся на одну акцию (форма №2).

– Общие сведения об организации (личные данные, основные направления деятельности, сведения о банковских счетах, сведения об акциях, сведения о филиалах и дочерних орг.,)

– Учетная политика (имущественной обособленности, непрерывности деятельности временной определенности фактов хозяйственной деятельности; основные положения применяемой учетной политики, последовательности применения учетной политики; изменения и учетной политики).

– Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли. краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой); основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации; оценку финансового состояния на краткосрочную перспективу.

– Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса. В таком разделе могут быть представлены пояснения и расшифровки не только существенных показателей Бухгалтерского баланса, но и Отчета о прибылях и убытках. Расшифровки могут быть представлены в виде таблиц, дополнительных расчетов и текстовых пояснений.

– Информация о совместной деятельности если (выручка составляет не менее 10% от общей суммы выручки; финансовый результат деятельности (прибыль или убыток) данного сегмента составляет не менее 10% суммарной прибыли или убытка; активы сегмента составляют не менее 10% суммарных активов) Информация: об активах, используемых в совместном процессе; о своей доле в доходах и расходах; о принятых обязательствах, свою долю в совместно используемых активах; цель)

– Информация по сегментам. Бухгалтерская отчетность должна предоставлять пользователям не только обобщенную информацию, но и более детализированную – по видам продукции, географическим регионам и т.п.

– Информация о прекращаемой деятельности: описание прекращаемой деятельности; стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности; суммы доходов, расходов, прибылей или убытков; движение денежных средств.

– События после отчетной даты. Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, а также путем раскрытия соответствующей информации в Пояснительной записке.

– Условные факты хозяйственной деятельности: (не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет, другие аналогичные факты.) Информация о резервах.

– Информация об аффилированных лицах. Информация об аффилированных лицах – это сведения о том, проводились ли между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и ее аффилированным лицом какие-либо операции по передаче активов и обязательств. Информация должна быть изложена ясно и полно, с тем, чтобы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций с аффилированными лицами.

– Сведения о реорганизации (участники, дата, изменения обязательств, расходы, форм. УК)

– Иные данные: К примеру, может быть раскрыта информация о работе по охране труда и окружающей среды.

3. Раскрытие информации о прибыли, приходящейся на акцию

Акционерное общество раскрывает информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах: базовой прибыли (убытка) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам – владельцам обыкновенных акций, и прибыли (убытка) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде (далее – разводненная прибыль (убыток) на акцию)

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях: конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (далее – конвертируемые ценные бумаги); при исполнении всех договоров купли – продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости. Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества,

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности акционерного общества отражаются: а) базовая прибыль (убыток) на акцию, а также величины базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемые при ее расчете; б) разводненная прибыль (убыток) на акцию, а также величины скорректированных базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении, используемые при ее расчете. Показатели базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию должны быть представлены за отчетный год, а также по крайней мере за один предшествующий отчетный год, за исключением случаев, когда соответствующая информация представляется акционерным обществом впервые. Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке.

В пояснительной записке раскрывается следующая информация: в результате какого события произошел выпуск дополнительных обыкновенных акций; дата выпуска дополнительных обыкновенных акций; основные условия выпуска дополнительных обыкновенных акций; количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций; сумма средств, полученных от размещения дополнительных акций (при осуществлении акционерами прав на приобретение дополнительных обыкновенных акций с их частичной оплатой). Если после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности происходит размещение обыкновенных акций, то величины базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию за представленные в бухгалтерской отчетности отчетный и предшествующие отчетные периоды также подлежат соответствующей корректировке. Информация о событиях, произошедших после отчетной даты, должна быть раскрыта в пояснительной записке. Если после отчетной даты состоялись сделки с обыкновенными акциями, конвертируемыми ценными бумагами и договорами, имеющие существенное значение для пользователей бухгалтерской отчетности, информация об этих сделках раскрывается в пояснительной записке. К таким сделкам относятся: значительные по объему выпуски обыкновенных акций; значительные по объему сделки по выкупу обыкновенных акций обществом; заключение обществом договора, в силу которого общество при выполнении некоторых условий обязано осуществить выпуск дополнительных обыкновенных акций; выполнение условий, необходимых для значительного по объему размещения обыкновенных акций (в случае, если такое размещение было обусловлено их выполнением); прочие аналогичные операции.

Подлежит дополнительно раскрытию любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию.

4. Отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

К событиям после отчетной даты относятся:

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации.

При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год. (понижение рыночной стоимости приобретенных акций)

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

Дебеторка просроченная – дебет 91 счета (№2 строка 100), расшифровка отдельных прибылей и убытков (строка 260)

5. Раскрытие информации об условных фактах хозяйственной деятельности

В соответствии с ПБУ 8/01 условными фактами хозяйственной деятельности являются такие факты по состоянию на отчетную дату, в отношении последствий которых в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

К условным фактам относятся:

– не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения; – не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет; – выданные до отчетной даты гарантии, поручительства в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили; – учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты; – другие

Неопределенность наступления последствий условного факта ПБУ 8/01 рассматривает в вероятностной оценке. В Положении приведено четыре степени вероятности наступления последствий условных фактов: – очень высокая – 95–100%; – высокая – 50–95%; – средняя – 5–50%; – малая – 0–5%.

При этом ПБУ 8/01 и его нормы распространяются только на те условные факты хозяйственной деятельности, последствия которых проявятся с очень высокой или высокой степенью вероятности, т.е. с вероятностью 50–100%.

Последствиями условных фактов хозяйственной деятельности могут быть условные обязательства или условные активы.

Условные обязательства являются последствиями таких условных фактов, при наступлении которых уменьшаются экономические выгоды организации, некий «проигрыш».

Условные активы являются последствиями таких условных фактов, при наступлении которых увеличиваются экономические выгоды организации.

Оценка последствий условных фактов.

Оценке в денежном выражении подлежат лишь условные обязательства. Для этого производят соответствующий расчет на основе информации, доступной на отчетную дату. Если после отчетной даты организация получает дополнительную информацию, свидетельствующую об изменении сделанной ранее оценки, то руководствуются ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

При оценке величины условных обязательств применяют три способа оценки:

– выбор из некоторого набора значений (средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на вероятность); – выбор из интервала значений (среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала); – выбор из набора интервала значений (сначала определяют средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, а затем эти средние величины оценивают с учетом степени вероятности проявления соответствующего интервала значений).

Отражаются все существенные последствия, независимо от того, благоприятны они для организации или нет. Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователи бухгалтерской отчетности не имеют возможности достоверно оценить финансовое состояние организации, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату. Существенность последствий условного факта определяется исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности. Существенной признается также сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация:

– краткое описание обязательства и ожидаемый срок его исполнения; – краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

По каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно раскрывается информация. Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за отчетный период в случае высокой или очень высокой вероятности их получения.

Организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация об участии в совместной деятельности: а) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее; б) способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность); в) классификация отчетного сегмента (операционный или географический); г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; д) суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Для формирования достоверной информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности каждым участником обеспечивается достоверность представляемой другим участникам договора информации о выполнении договора о совместной деятельности.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) при отсутствии соответствующих данных. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6). Некоммерческая организация при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма №1) в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) включает группу статей «Целевое финансирование».

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительная записка.

6. Раскрытие информации о сделках с аффилированными лицами

Информация об аффилированных лицах призвана способствовать своевременному выявлению тенденций монополизации товарных рынков, выявлению расчетов между взаимозависимыми лицами по демпинговым или монопольно высоким ценам, наполнению бюджета финансовыми источниками.

Под аффилированными лицами, в соответствии с п. 4 ПБУ 11/2000, понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность того или иного лица.

Аффилированными лицами юридического лица являются: (член Совета директоров; лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо; лица имеющие 20% голосов)

При составлении акционерными обществами сводной бухгалтерской отчетности, в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ, они обязаны применять ПБУ 11/2000.

К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности относятся данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.

Операцией между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.

Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая информация.

ПБУ 11/2000 ограничивает круг информации о сделках с аффилированных лицах, раскрываемой в бухгалтерской отчетности организации, только самые значительные.

Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, а так же в пояснительную записку.

Ключевой информацией для внешних пользователей и для целей налогообложения являются сведения о ценовой политике во взаимоотношениях между аффилированными лицами. Ведь, как правило, обмен товарами (работами, услугами) проводится между аффилированными лицами по ценам, существенно отличающимся от рыночных. Это так называемые внутрифирменные цены.

При раскрытии в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности информации о сделках с аффилированными лицами, организации необходимо помнить, что согласно федеральному правилу (стандарту) №9 «Аффилированные лица, если аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно аффилированных лиц и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в бухгалтерской отчетности неясно или неполно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

Остаток средств по счету учета средств целевого финансирования (86 счет) в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье «Доходы будущих периодов» (98) либо обособленно в разделе «Краткосрочные обязательства» (76)

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно. (91.1)

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в прошлые годы в качестве доходов, но подлежащие возврату в соответствии, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе прочих расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году. (91.2)

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году; назначение и величина бюджетных кредитов; характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды; не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

В бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий (далее субвенции и субсидии именуются бюджетные средства), бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах. Информация о государственной помощи формируется независимо от вида предоставленных ресурсов (в виде денежных средств или (и) в виде ресурсов, отличных от денежных средств). Цели: 1-капит. строительство, 2 – средства на финансирование текущих расходов. Условие помощи: целенаправленность средств использования, подтверждение договора и т.д.

Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.

Прочие формы государственной помощи в случае их существенности для характеристики финансового положения и финансовых результатов деятельности организации подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в пояснительной записке.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация: о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ; о сумме расходов по научно – исследовательским, опытно – конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на внереализационные расходы; о сумме расходов по незаконченным научно – исследовательским, опытно – конструкторским и технологическим работам.

В случае существенности информация о расходах по научно – исследовательским, опытно – конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском балансе по статье

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

о способах списания расходов по научно – исследовательским, опытно – конструкторским и технологическим работам; о принятых организацией сроках применения результатов научно – исследовательских, опытно – конструкторских и технологических работ.

Расходы по научно – исследовательским, опытно – конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: сумма расхода может быть определена и подтверждена; имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.); использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); использование результатов научно – исследовательских, опытно – конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

В форме №1 «Бухгалтерский баланс» отражается следующая информация:

- дебетовое сальдо по субсчету учета расходов на НИОКР счета 04 в случае существенности отражается по отдельной дополнительной строке 115 или в составе показателя строки 150 – в случае несущественности суммы;

- итоговое дебетовое сальдо по субсчету счета 08 в части расходов на НИОКиТР отражается по строке 150.

В форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» отражается следующая информация:

- сальдо по состоянию на 1 января отчетного года по субсчету учета НИОКР счета 04 отражается в графе 3 строки 310 раздела «Расходы на НИОКиТР» (возможно представление информации по отдельным объектам учета);

- сальдо по состояния на 1 января года следующего за отчетным по субсчету учета НИОКР счета 04 отражается в графе 6 строки 310 раздела «Расходы на НИОКиТР» (возможно представление информации по отдельным объектам учета);

- дебетовые обороты за 2004 г. по субсчету учета НИОКР счета 04 отражаются в графе 4 строки 310 раздела «Расходы на НИОКиТР» (возможно представление информации по отдельным объектам учета);

- кредитовые обороты за год по субсчету учета НИОКР счета 04 отражаются в графе 5 строки 310 раздела «Расходы на НИОКиТР» (возможно представление информации по отдельным объектам учета);

- сальдо по состоянию на дату по субсчету учета НИОКР счета 08 отражается соответственно в графах 3, 4 строки 320 раздела «Расходы на НИОКиТР»;

- кредитовые обороты года по субсчету учета НИОКР счета 08 в корреспонденции со счетом 91 отражаются в графе 3 строки «Сумма не давших положительного результатов расходов на НИОКиТР, отнесенных на внереализационные расходы раздела «Расходы на НИОКиТР».

В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.

о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации по кредиту 04, уменьшая первоначальную стоимость НМА (строка 110).Счет 05 в этом случае не применяется.

Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией – правообладателем.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией – пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией – пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией – пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как прочий доход.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

Выручка, прочие доходы (выруч