Бухгалтерский учет

Лекция 1. Сущность бухгалтерского учета, его принципы и объекты.

1. Виды хозяйственного и бухгалтерского учета.

2. Особенности и задачи бухгалтерского учета.

3. Принципы и требования к бухгалтерскому учету.

4. Измерители, которые применяются в бухгалтерском учете.

1. Виды хозяйственного и бухгалтерского учета

Хозяйственный учет - это учет хозяйственной деятельности предприятия, а также его активов, обязательств и собственного капитала, который состоит в наблюдении, измерении и регистрации.

По видам хозяйственный учет делится на оперативный, статистический и бухгалтерский, а по характеру - на управленческий и финансовый.

Бухгалтерский учет - это процесс беспрерывного выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, сохранения и передачи информации в стоимостном выражении о хозяйственной деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений.

Управленческий учет - это учет, который формирует информацию в стоимостном, натуральном и трудовом выражении для внутреннего использования на предприятии.

Финансовый учет - это учет, который беспрерывно осуществляется с целью получения информации о имущественном и финансовом состоянии предприятия в стоимостном выражении, а также о результатах его деятельности, с помощью двойных бухгалтерских записей.

2. Задачи бухгалтерского учета:

- обеспечение сохранности имущества собственника;

- предоставление информации для управления хозяйственной деятельностью;

- обеспечение возможности объективно и своевременно видеть финансовые результаты от деятельности в разрезе, необходимом собственнику (руководителю), - в целом по предприятию и в разрезе структурных подразделений;

- обеспечение необходимой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и за их деятельностью;

- обеспечение контроля наличия и движения имущества, выполнение обязанностей, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предупреждение получения негативных результатов хозяйственной деятельности предприятия и поиск внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой стойкости.

Пользователи бухгалтерской информации – юридические и физические лица, заинтересованные в информации о финансовом состоянии и имущественном состоянии предприятия, имеют минимальные знания о порядке формирования этой информации и навыки ее использования.

3. Принципы и требования к бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность основываются на таких основных принципах:

· автономности предприятия;

· непрерывности деятельности;

· периодичности;

· последовательности;

· исторической (фактической) себестоимости;

· начисление и соответствие доходов и расходов;

· полное освещение;

· осмотрительности;

· превалирование сущности над формой;

· единого денежного измерителя.

4. Измерители, которые применяются в бухгалтерском учете.

Для отображения количественных и качественных изменений, которые происходят с хозяйственными средствами предприятия и источниками их формирования в бухгалтерском учете используют следующие виды измерителей:

- натуральные;

- трудовые;

- денежные.

Лекция 2. Метод бухгалтерского учета

1.Содержание бухгалтерского баланса.

2.Структура и основы построения баланса.

3. Бухгалтерские счета, как информационная модель объектов учета

4. Принцип двойной записи на счетах и ее контрольное значение

1. Предметом бухгалтерского учета является вся хозяйственная деятельность предприятия.

Метод бухгалтерского учета - это совокупность способов, с помощью которых отображается предмет бухгалтерского учета.

Форму бухгалтерського баланса, а также инструкцию по составлению разрабатывает и утверждает Министерство финансов Украины по согласованию из Государственным комитетом статистики Украины. Бухгалтерские балансы, как правило, бывают месячные, квартальные, полугодовые, девятимесячные и годовые.

2. Структура и основы построения баланса.

Для отдельного отображения в балансе хозяйственных средств и их источников формирования баланс построен в виде двухсторонней таблицы. Левая часть баланса, в которой отображаются хозяйственные средства, - называется актив, а правая часть, в которой отображаются источники формирования хозяйственных средств, - называется пассив. При условии, когда левая часть баланса является активом, а правая пассивом – форма баланса называется горизонтальной.

         Как хозяйственные средства, так и источники их формирования в балансе показываются в разрезе статьей. Статья баланса – это составная часть актива или пассива баланса, которая представляет собой отображение в денежном выражении совокупности однородных видов хозяйственных средств и источников их формирования.

Раздел баланса – это совокупность статьей актива или пассива бухгалтерского баланса, которые объединены в экономически однородные группы хозяйственных средств и источники их формирования.

Особенностью бухгалтерского баланса является содержимое информации о хозяйственных средствах и источниках их формирования как на начало отчетного периода (на начало года) так и на конец отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев, года). Сопоставляя по каждой статье данные на начало года и на конец отчетного периода, определяют изменения, которые произошли на протяжении его.

Нормативным документом, который определяет содержание и форму Баланса и общие требования к раскрытию его статьей является Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс», который утвержден Министерством финансов Украины 31 марта 1999 года № 87.

Согласно стандарта Актив баланса состоит из трех разделов:

I. Необоротные активы.

II. Оборотные активы.

III. Расходы будущих периодов.

Пассив баланса состоит с пяти разделов:

I. Собственный капитал.

II. Обеспечение будущих расходов и платежей.

III. Долгосрочные обязательства.

VI. Текущие обязательства.

V. Доходы будущих периодов.

3. Для обеспечения систематического учета и контроля за хозяйственными средствами и источниками их создания, а также за осуществлением на предприятиях хозяйственных операций используют бухгалтерские счета.

Бухгалтерский счет выступает средством группирования (обобщения) хозяйственных операций, источников их формирования, а также хозяйственных процессов, которые подтверждены документально и сгруппированы по экономическим однородным признакам с целью систематического контроля за изменениями в процессе деятельности предприятия.

Бухгалтерский счет представляет собой форму двухсторонней таблицы: левая сторона называется Дебет (от латинского- он должен), а правая – Кредит (от латинского – он верит).

Совокупность всех счетов, на которых нашли свое отображение хозяйственные операции, источники их формирования и хозяйственные процессы составляет систему бухгалтерских счетов, которая практически нашла свое отображение в Плане счетов бухгалтерского учета.

В зависимости от разделения бухгалтерского баланса на актив и пассив, счета бухгалтерского учета подразделяются на активные и пассивные. Активные счета предназначены для учета хозяйственных операций, а пассивные счета – для учета источников формирования хозяйственных средств.

Бухгалтерские счета открываются на определенный период (месяц). Для открытия счетов в них записывают начальный остаток (сальдо), используя данные баланса на начало отчетного периода. После того, как счета открыты, в них записывают определенные суммы по дебету и кредиту в соответствии с осуществленными операциями.

Общая сумма записей по счетам на протяжении месяца по дебету или кредиту называется оборотом. В оборот не включается начальный остаток по счету.

Для определения конечного остатка (сальдо) на конец месяца на активном счете необходимо к начальному дебетовому остатку приплюсовать дебетовый оборот и от полученной суммы вычесть кредитовый остаток. Конечное сальдо будет по дебету.

На пассивных счетах начальный остаток (сальдо) указывается по кредиту. В свою очередь увеличение (+) источников хозяйственных средств показывают по кредиту, а уменьшение (-) источников хозяйственных средств – по дебету.

При определении конечного результата (сальдо) на конец месяца на пассивном счете необходимо к начальному кредитовому остатку (сальдо) прибавить кредитовый оборот (увеличение) и от полученной суммы вычесть дебетовый оборот (уменьшение). Конечное сальдо будет по кредиту.

Кроме активных и пассивных счетов бухгалтерского учета существуют активно-пассивные счета, которым присущи свойства и активных и пассивных счетов.

Для того чтобы вывести остаток на активно-пассивном счете с односторонним сальдо необходимо к начальному остатку прибавить сумму оборота той стороны счета, где было показано начальное сальдо и вычесть оборот другой стороны счета. Если полученная сумма больше нуля (со знаком плюс) – то конечный остаток будет на той стороне, где было начальное сальдо, а если полученная сумма меньше нуля (со знаком минус), то конечный остаток будет на другой стороне в сравнении с начальным сальдо.

План счетов бухгалтерского учета является перечнем счетов и схем регистрации и группирования на них фактов финансово-хозяйствен­ной деятельности (корреспонденция счетов) в бухгалтерском учете. В нем по десятичной системе приведены коды (номера) и наименования синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Первой цифрой кода определен класс счетов, вто­рой — номер синтетического счета, третьей — номер субсчета.

Инструкция с применением Плана счетов направлена на обеспе­чение единства отражения однородных по содержанию хозяйственных операций на соответствующих синтетических счетах и субсчетах. В Инструкции приведена краткая характеристика и назначение синте­тических счетов и субсчетов, типовая схема регистрации и группиро­вания информации о хозяйственных операциях (корреспонденция сче­тов первого порядка).

Счета классов 0-7 являются обязательными для всех предприятий.

Счета класса 9 «Расходы деятельности» ведутся всеми предприя­тиями, кроме субъектов малого предпринимательства, а также других организаций, деятельность которых не направлена на ведение коммер­ческой деятельности, с открытием по собственному решению счетов класса 8 «Расходы по элементам».

Малые предприятия и другие организации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, могут вести бухгалтерский учет расходов с использованием только счетов класса 8 «Расходы по элементам» или в порядке, который приведен в преды­дущем абзаце.

4. Исходя из того, что разные виды хозяйственных средств и источников их формирования находят свое отображение на отдельных бухгалтерских счетах, - отображение операций, которые осуществляются на счетах бухгалтерского учета, осуществляются способом двойной записи. Сущность двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция в хронологической последовательности находит свое отображение как минимум на двух взаимоувязанных бухгалтерских счетах в одной и той же сумме: по одному – по дебету, по другому – по кредиту.

Взаимосвязь, которая возникает при осуществлении хозяйственных операций между счетами бухгалтерского учета, называется корреспонденцией счетов. Установить корреспонденцию счетов значит определить дебет одного и кредит другого счета.

Отображение хозяйственной операции на счетах с указанием определенной суммы называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки подразделяются на простые и сложные.

Лекция 3. Система бухгалтерского учета

1. Составные бухгалтерского процесса, первичная регистрация, текущий учет, обобщение текущего учета.

2. Учетные регистры, их разновидности и основные принципы построения. Техника записи.

3. Международные и национальные стандарты

4. Основные нормативные документы бухгалтерского учета в Украине.

1. Документооборот – движение бухгалтерских документов на предприятии с момента их создания и до завершения обработки и передачи в архив.

Бухгалтерские документы независимо от их носителя классифицируются по следующим признакам:

- по назначению;

- по характеру задокументированных операций;

- по порядку составления;

- по количеству охваченных операций;

- по месту составления;

- по технике составления и обработки.

По назначению Бухгалтерские документы подразделяются на:

- распорядительные;

- исполнительные;

- документы бухгалтерского оформления;

- комбинированные;

По характеру задокументированных операций бухгалтерские документы подразделяются на:

- денежные;

- материальные документы;

- расчетные.

По порядку составления подразделяются на первичные и сводные:

- первичные;

- сводные.

По количеству охваченных операций подразделяются на:

- разовые;

- накопительные.

По месту составления подразделяются на:

- внутренние;

- внешние.

По технике составления и обработки:

- вручную;

- при помощи ЭВМ.

2. Учетные регистры представляют собой способ группирования информации из первичных документов, который отображает изменения в структуре объектов бухгалтерского учета за определенный промежуток времени.

Учетные регистры составляются ежемесячно, подписываются исполнителями и главным бухгалтером или лицом на которое возложено ведение бухгалтерского учета предприятия.

Хозяйственные операции отображаются в учетных регистрах во время поступления первичных документов или итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции.

В свою очередь форма бухгалтерского учета выступает как определенная система регистров бухгалтерского учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них. Она определяется предприятием самостоятельно с соблюдением единых норм бухгалтерского учета и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных.

Наиболее распространенными формами бухгалтерского учета является:

- мемориально-ордерная;

- журнально-ордерная форма;

-  упрощенная форма бухгалтерского учета;

-  и автоматизированная форма учета.

3. Стандарт учета – учетные правила и процедуры, которые касаются измерения, оценки и предоставления учетной информации, разработанные соответствующими профессиональными организациями.

Международные стандарты – это документы, которые имеют полностью рекомендательный характер.

Бухгалтерский стандарт – это стандартные требования к методам и процедурам ведения бухгалтерского учета.

Стандарты бухгалтерского учета в Украине утверждены приказом Министерства финансов Украины от 31.03 1999 г. №87.

4. В Украине порядок ведения бухгалтерского учета регламентируется Законом Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” от 16.07.1999 г № 996 – XIV.

Этот Закон распространяется на всех юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо от организационно-правовых форм и формы собственности, а также представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности, которые обязаны вести бухгалтерский учет и подавать финансовую отчетность в соответствии с законодательством.

Государственное регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине осуществляют Министерство финансов, Национальный банк, государственное казначейство, министерства и прочие центральные органы исполнительной власти в пределах полномочий, предусмотренных законодательством с целью:

- создания единых правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые являются обязательными для всех предприятий и гарантируют защищают интересы пользователей;

- для усовершенствования бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Лекция 4. Учет денежных средств.

1.Учет кассовых операций

2.Учет операций на счетах в банках

3.Учет прочих денежных средств.

4.Учет ценных бумаг

5.Учет расчетов с дебиторами

1. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия используют счет 30 “Касса”.

Счет 30 “Касса” имеет такие субсчета:

301 “Касса в национальной валюте”;

302 “Касса в иностранной валюте”.

По дебету счета 30 “Касса” отображается поступление денежных средств в кассу предприятия, по кредиту – выплата денежных средств из кассы предприятия.

Кассовые операции на предприятии оформляются документами, типовые формы которых утверждены приказом Министерства статистики Украины от 15.02.96 г. № 51.

Прием денежной наличности в кассу предприятие проводит по приходному кассовому ордеру, подписанному главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. О приеме денег выдается квитанция за подписями главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира.

Выдача денежной наличности из кассы предприятия проводится по расходным кассовым ордерам или по соответствующе оформленным платежным (расчетно-платежным) ведомостям. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия. К расходным документам прикладываются заявления на выдачу денег.

В случае выдачи отдельному лицу денег по расходному документу, кассир требует предъявление документа, который удостоверяет лицо получателя, проверяет его наименование и номер, кем и когда он выдан.

Расписка в получении денег может быть сделана только собственноручно.

Выдача денег лицам, которых нет в списочном составе предприятия, проводится по расходным кассовым ордерам, которые выписываются в отдельности на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир проводит только лицу, указанному в расходном документе. Если выдача денег проводится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя отчество лица, которому поручены получения средств. Если выдача денег проводится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: “По доверенности”. Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру или к ведомости.

Оплата труда, выплата помощи по временной нетрудоспособности, стипендий и премий проводится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульной странице платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

После окончания установленных сроков заработной платы, выплаты помощи по временной нетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости напротив фамилий лиц, которые не получили заработную плату, помощь по временной нетрудоспособности, стипендии или премии, ставит штамп “Депонировано”, составляет реестр депонированных сумм, в конце ведомости делает надпись о фактически выплаченной сумме и недополученной сумме выплат, которые подлежат депонированию, записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и на ведомости проставляет штамп: “Расходный кассовый ордер №”

Бухгалтерия делает проверку надписей, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы подлежат сдачи в учреждения банка и на эти суммы составляется один общий расходный ордер.

Приходные кассовые ордера и расходные документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Кассовые документы, после составления отчета кассира и его обработки в бухгалтерии, комплектуются в хронологическом порядке, нумеруются переплетаются в отдельные папки и хранятся материально-ответственным лицом, на которае возложена обязанность хранения документов в специальном помещении.

Все поступления и выдачи денежной наличности предприятие учитывает в кассовой книге, листы которой пронумерованны, прошнурованны и скрепленны печатью, количество листов в кассовой книге подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Записи в кассовой книге проводятся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них заполняется кассиром как первый экземпляр и остается в книге, другая заполняется из лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу и как отчет кассира является отрывной частью листа. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Записи в кассовую книгу проводятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому приходному кассовому и расходному документу. Каждый день в конце рабочего дня кассир подбивает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию как отчет кассира второй отрывной лист с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера предприятия.

Бухгалтер на основе проверенных и отработанных отчетов кассира заполняет Ж/О № 1 по К-ту 30 и справку № 1 по Д-ту 30.

Отображение основных хозяйственных операций по движению наличных средств

2.3. Учет операций на текущем счете

Для учета наличия и движения денежных средств на текущем счете, который открыты в банке и могут быть использованы для текущих операций предназначен счет 31 “Расчеты в банках” в разрезе субсчетов:

311 “Текущие счета в национальной валюте”;

312 “Текущие счета в иностранной валюте”.

По дебету субсчетов отображается поступление денежных средств, по кредиту их использование.

Для осуществления операций на текущем счете предприятием в банк подаются оформленные надлежащим образом соответствующие первичные документы.

На оформление документов для открытия счета в банке

1. Заявление на открытие счета.

2. Копия свидетельства о государственной регистрации в уполномоченных органах исполнительной власти

3. Копия решения о создании, реорганизации предприятия, удостоверенного нотариально или органом принявшим такое решение

4. Копия документов подтверждающих о взятии предприятия на налоговый учет.

5. Копия документов о регистрации в пенсионном фонде.

6. Копия устава предприятия.

7. Карточку с образцами подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера и отражением печати (2экз).

8. Копия документа о реєстрации в органах социального страхования

Для получения надлежащих наличных средств из банка в кассу предприятия используется чек денежной чековой книжки. Для получения чековой книжки в учреждение банка подается заявление на получение чековой книжки, на котором присутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера, а также печать предприятия, чем удостоверяется подпись и фамилия лица, которое направляют для выполнения данной операции в банк.

На всех чеках, которые входят в чековую книжку учреждением банка проставляется соответствующая нумерация и название того предприятия, которому она выдается.

Получая указанные чековые книжки, кассир предприятия собственноручно подписывается на представленной им в банк заявлению, чем удостоверяет принадлежность ему утвержденного на предприятии подписи на получение чековых книжек.

Для получения денежной наличности из банка в кассу предприятия главный бухгалтер оформляет вручную чек денежной чековой книжки, которая кассиром передается в банк.

Полученные деньги оприходуются в кассе приходным кассовым ордером, в котором отмечают, что основанием для осуществления поступлений в кассу является чек № __.

Для передачи денежной наличности из кассы в банк кассиром предприятия оформляется вручную объявление о внесении денежной наличности. На объявлении подписи руководителя, главного бухгалтера и печать предприятия не ставятся, кассир предприятия подписывается лишь один раз на первой части объявления о внесении денежной наличности. Сразу после сдачи денег в банк кассиру предприятия выдается на руки средняя часть объявления о внесении денежной наличности, которое содержит отметки банка о зачислении внесенных средств на текущий счет.

Представление на предприятии квитанции от объявления о внесении денежной наличности является непосредственным свидетельством сдачи денег в банк, на основании чего в бухгалтерии оформляется расходный кассовый ордер, в котором отмечают, что основанием для осуществления операции является квитанция № ___.

Документы, с помощью которых предприятие осуществляет расчеты с другими субъектами предпринимательской деятельности (или с помощью которых субъекты предпринимательской деятельности осуществляют расчеты с предприятием) является платежное поручение и платежная требование-поручение.

Подтверждением осуществления операций на текущем счете является банковская выписка, к которой банком прикладываются документы, на основании которых проводится расчеты.

Кореспонденция счетов по учету операций на текущем счете в банке.

3.Учет других счетов банка

Для учета и движения денежных средств, которые находятся на прочих счетах в банках и которые могут быть использованы для текущих операций предназначен счет 31 “Расчеты в банках”, непосредственно в разрезе субсчетов:

313 “Прочие счета в банке в национальной валюте”,

314 “Прочие счета в банке в иностранной валюте”.

По дебету субсчетов отображаются поступления денежных средств на прочие счета, а по кредиту – их использование.

Предусмострено осуществление расчетов между предприятиями с использованием чеков и аккредитивов.

Чеки применяются для осуществления расчетов в безналичной форме между юридическими лицами, а также физическими и юридическими лицами с целью сокращения расчетов за полученные товары, выполненные работы и предоставленные услуги.

Расчетный чек – это документ, который содержит письменное распоряжение собственника счета (чекодателя) учреждению банка (банку-эмитенту), которое ведет его счет, оплатить чекодержателю указанную в чеке сумму средств.

Чекодатель – юридическое или физическое лицо, которое осуществляет платеж при помощи чека и подписывает его.

Чекодержатель – предприятие, которое является получателем средств по чеку.

Банк- эмитент – банк, который выдает чековую книжку (расчетный чек) предприятию или физическому лицу.

Для получения чековой книжки предприятие предоставляет в банк заявление на получение чековых книжек в одном экземпляре с подписями и печатью в котором указывается номер счета с которого будут оплачиваться чеки. Вместе с заявлением предоставляется платежное поручение для перечисления денег на аналитический счет “Расчеты чеками” или вносится наличкой.

Депонирование средств для получения чековых книжек находит свое отображение по дебету счета “Расчеты чеками” сч. 313 “Прочие счета в банках в национальной валюте”, 313 “Прочие счета в банках в иностранной валюте” и кредиту 311,312,50,60.

Чеки с чековой книжки выписываются в момент осуществления платежа и выдаются чекодателем за полученные товары или услуги.

Выписывая чек, чекодатель переносит остаток лимита с корешка предыдущего чека на корешок выписанного чека и выводит новый остаток лимита.

Чеки подписываются лицом, которое имеет право подписывать расчетные документы и ставится печать.

Принимая чек в оплату за товары чекодержатель проверяет:

- соответствие чека установленному образцу;

- правильность заполнения чека;

- отсутствие исправлений;

- соответствие суммы корешка чека сумме указанной на самом чеке;

- срок действия чек