Ценные бумаги предприятия, особенности их учета
Содержание
1 Теоретическая часть
1.1 Уставный капитал и акции общества
1.2 Закладная – как вид ценной бумаги
2 Практическая часть
2.1 Дать характеристику счету 58«Финансовые вложения»
2.2 Дать определение эмиссионному доходу
2.3 Составить бухгалтерские проводки по увеличению, уменьшению уставного капитала
2.4 Составить бухгалтерские проводки
Список использованных источников
1.1 Уставный капитал и акции общества
Уставный капитал общества складывается из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Он определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего обеспечение интересов его кредиторов.
Минимальный уставный капитал должен быть для открытого общества - не меньше тысячекратной суммы минимальной заработной платы, для закрытого общества - не меньше стократной суммы.
Закон устанавливает, что уставный капитал не может быть больше чистых активов общества. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала до величины, не превышающей стоимость его чистых активов. Если же стоимость чистых активов становится меньше величины минимального уставного капитала, общество подлежит ликвидации.
Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала .
Если при осуществлении преимущественного права на приобретение акций, продаваемых акционером закрытого общества, или при осуществлении преимущественного права на приобретение дополнительных акций приобретение акционером целого числа акций невозможно, образуются части акций (дробные акции ).
Привилегированные акции являются важным инструментом инвестиционной политики. Их размещение не влияет на распределение среди акционеров голосующих акций : владельцы контрольного пакета акций могут сохранять его в своих руках, не вкладывая в акции дополнительных собственных средств.
Пример. Пусть АО имело уставный капитал 300 млрд. руб., все акции обыкновенные. В руках группировки акционеров, владеющих контрольным пакетом, 50% акций . Общество дополнительно выпустило акции на сумму 100 млрд. руб., все акции привилегированные. Уставный капитал за счет этого увеличился до 400 млрд. руб. Номинальная стоимость привилегированных акций составляет 25% уставного капитала . Акционеры, владеющие контрольным пакетом акций и имеющие фактически титул собственника, приобретают 100 млрд. руб. инвестиций, не вкладывая собственных средств и сохраняя при этом в своих руках контрольный пакет акций.
Акции общества в их динамике подразделяются на размещенные (приобретенные акционерами) и объявленные для дополнительного размещения. Обязательные и рекомендуемые параметры, характеризующие эти акции, определяются уставом общества:
должны быть отражены такие сведения, как: количество и номинальная стоимость размещенных акций; права, предоставляемые акциями общества каждой категории;
могут быть отражены такие сведения, как: количество, номинальная стоимость и категории (типы) объявленных акций; права, предоставляемые этими акциями.
В случае размещения обществом ценных бумаг, конвертируемых в акции определенной категории (типа), количество объявленных акций этой категории (типа) должно быть не менее количества, необходимого для конвертации в течение срока обращения этих ценных бумаг.
Уставный капитал общества может быть увеличен путем повышения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций . Решение об увеличении уставного капитала общества и о внесении соответствующих изменений в устав принимается общим собранием акционеров или советом директоров в соответствии с уставом общества.
Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций . Решение общего собрания акционеров об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может быть принято одновременно с решением об увеличении количества объявленных акций . Увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества , а путем увеличения номинальной стоимости акций - только за счет имущества общества .
Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества , не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества .Если более 25% голосующих акций закреплено в государственной или муниципальной собственности, то решение об увеличении уставного капитала общества путем выпуска дополнительных акций может быть принято только в случае, если при таком увеличении сохраняется размер доли государства или муниципального образования.
Уставный капитал общества может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения и погашения части акций , если такая возможность предусмотрена в уставе общества . Общество не вправе уменьшать уставный капитал , если в результате этого его размер станет меньше минимального уставного капитала .
Поскольку уменьшение уставного капитала затрагивает интересы кредиторов, общество не позднее 30 дней с даты принятия решения об уменьшении уставного капитала обязано уведомить об этом кредиторов. Последние вправе в 30-дневный срок потребовать от общества прекращения или досрочного исполнения его обязательств и возмещения убытков.
Законодательство различает права акционеров - владельцев обыкновенных акций и акционеров - владельцев привилегированных акций.
Акционеры - владельцы обыкновенных акций имеют право:
на участие в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции. Каждая голосующая акция дает один голос. Максимальное число голосов акционера может быть ограничено уставом общества;
на получение дивидендов, а в случае ликвидации общества - на получение части имущества.
Права акционеров - владельцев привилегированных акций:
участвуют в общем собрании акционеров с правом голоса при решении вопросов о реорганизации и ликвидации общества;
акционеры - владельцы привилегированных акций определенного типа приобретают право голоса при решении на общем собрании акционеров вопросов о внесении изменений и дополнений в устав общества, ограничивающих их права, включая случаи определения или увеличения размера дивиденда и (или) ликвидационной стоимости, выплачиваемых по привилегированным акциям предыдущей очереди, а также предоставления акционерам - владельцам привилегированных акций иного типа преимуществ в очередности выплаты дивиденда и (или) ликвидационной стоимости акций;
привилегированные акции одного типа предоставляют их владельцам одинаковый объем прав, устанавливаемых уставом общества.
Уставом устанавливается следующее:
размер дивиденда (в процентах к номинальной стоимости акции или сумма) и (или) ликвидационная стоимость акции, а также очередность выплат;
возможность накопления и последующей выплаты не позднее определенного срока невыплаченных или не полностью выплаченных дивидендов (кумулятивные привилегированные акции).
Кроме того, уставом общества может быть предусмотрена конвертация привилегированных акций определенного типа в обыкновенные акции или привилегированные акции иных типов по требованию акционеров - их владельцев или конвертация всех акций этого типа в срок, определенный уставом общества. Конвертация привилегированных акций в облигации и иные ценные бумаги, за исключением акций, не допускается.
В зарубежной практике разновидность типов привилегированных акций более широкая, чем предусмотрено российским законодательством. Выпускаются акции:
с фиксированным дивидендом с правом их отзыва по истечении определенного периода (выпуск бессрочных акций с фиксированным дивидендом встречается крайне редко);
кумулятивные, дивиденды по которым подлежат выплате в следующем периоде, если они не выплачены в отчетном периоде;
конвертируемые, подлежащие обмену на обыкновенные акции в определенной, заранее установленной пропорции в конкретный срок;
конвертируемые в другие ценные бумаги общества (обычно в облигации);
с корректируемым дивидендом (например, на базе самой высокой из трех ставок процента: по 3-месячным казначейским векселям, 10- и 20-
летним государственным облигациям);
с дивидендом, устанавливаемым путем аукциона;
с дополнительным участием в прибылях (приносят помимо фиксированных дополнительные дивиденды);
погашаемые, то есть подлежащие выкупу в определенные сроки.
Разнообразие типов привилегированных акций расширяет возможности их размещения: потенциальный вкладчик может приобретать акции наиболее привлекательного для него типа.
После полной оплаты уставного капитала общество в соответствии с его уставом вправе по решению совета директоров размещать облигации и иные ценные бумаги общества. Облигации общество может выпускать:
под залог имущества;
под обеспечение третьими лицами;
без обеспечения (не ранее третьего года существования общества и после утверждения двух годовых балансов).
Общество вправе выпускать облигации, конвертируемые в акции , в количестве не более числа объявленных акций определенных категорий и типов.
Оплата акций общества осуществляется по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости, а учредителями (при учреждении общества) - по их номинальной стоимости. Оплата ценных бумаг, конвертируемых в акции, производится по рыночной стоимости данных ценных бумаг.
Приобретение акционерами дополнительных обыкновенных акций и ценных бумаг, конвертируемых в обыкновенные акции, в случае осуществления ими преимущественного права приобретения производится по цене, которая не ниже 90% рыночной цены. При продаже обществом дополнительных акций и ценных бумаг, конвертируемых в акции, с участием посредника их цена может
быть ниже рыночной стоимости: акции - на величину, которая не более размера вознаграждения посредника, ценных бумаг - на величину, которая более этого размера вознаграждения.
В случае размещения обществом посредством открытой подписки голосующих акций и ценных бумаг, конвертируемых в голосующие акции , с их оплатой деньгами уставом общества может быть предусмотрено, что акционеры - владельцы голосующих акций общества имеют преимущественное право приобретения этих ценных бумаг в количестве, пропорциональном количеству принадлежащих им голосующих акций общества .
Размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций и других ценных бумаг общества , не должен превышать 10 процентов цены размещения.
Оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, иными вещами или имущественными и другими правами, имеющими денежную оценку. В случае неполной оплаты в течение установленного срока акции поступают в распоряжение общества . Деньги или неденежые средства, внесенные в оплату, не возвращаются. За неисполнение обязательств по оплате акций может быть взыскана неустойка. Неоплаченные акции в течение года должны быть реализованы или погашены с соответствующим уменьшением уставного капитала .
В соответствии с законом или уставом общество формирует:
резервный фонд, размер которого устанавливается уставом, но не менее 5% уставного капитала . После регистрации общества , в целях накопления в фонд вносится ежегодно 5% от чистой прибыли (до полного накопления). Предназначен для покрытия убытков, а также погашения облигаций и выкупа акций ;
специальный фонд акционирования работников общества (формирование может быть предусмотрено уставом). Предназначен для выкупа акций, продаваемых акционерами общества, для последующего размещения их работникам данного общества. При возмездной реализации работникам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников общества, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.
1.2 Закладная – как вид ценной бумаги
Для современного рынка российских ценных бумаг закладная является новым видом документа. Тем не менее уже начинают появляться специальные теоретические исследования, посвященные закладной. Имеется и нормативная база для анализа.
К основным правовым актам, содержащим нормы о закладной , относятся:
- Федеральный закон от 16 июля 1998 г. N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Закон об ипотеке);
- постановление Правительства РФ от 11 января 2000 г. N 28 "О мерах по развитию системы ипотечного жилищного кредитования в Российской Федерации";
- приказ Министерства юстиции РФ, Государственного комитета РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 16 октября 2000 г. N 289/235/290 (зарегистрирован в Министерстве юстиции РФ 16 ноября 2000 г. N 2452) (Об утверждении инструкции о порядке регистрации ипотеки жилого помещения, возникшей в силу закона или договора, а также о порядке регистрации смены залогодержателя в связи с переходом прав требований по ипотечным кредитам".
Чтобы быть признанным ценной бумагой, документ должен отвечать ряду требований.
К их числу относится, в частности, литеральность, обусловливающая необходимость наличия строго определенных реквизитов. При отсутствии хотя бы одного из них документ теряет свойство ценной бумаги.
Как гласит ст.144 ГК РФ, обязательные реквизиты ценных бумаг, требования к форме ценной бумаги и другие необходимые требования определяются законом или в установленном им порядке. Отсутствие обязательных реквизитов или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность.
Что касается закладной , то перечень ее обязательных формальных реквизитов дан в п.1 ст.14 Закона об ипотеке. Таким образом, документ имеет силу закладной только в том случае, если в нем содержится полный набор установленных в законе реквизитов.
При этом в закладную могут быть также включены иные данные и условия, которые Законом об ипотеке прямо не предусмотрены, но по которым достигнуто соглашение между залогодателем и залогодержателем (п.2 ст.14 Закона об ипотеке).
А.В. Черняк, например, полагает, что (в содержании закладной могут быть обусловлены санкции к ссудополучателю или предусматриваться определенные дополнительные возможности сохранения заложенного имущества".
Стоит обратить внимание на тот факт, что если залогодатель является третьим лицом (п.1 ст.335 ГК РФ), т. е. не должником по обеспеченному ипотекой обязательству, то вопрос о включении в закладную "иных данных и условий", выходит, решается без участия должника.
Закон об ипотеке определяет закладную как именную ценную бумагу (п.2 ст.13). Принадлежность закладной к той категории ценных бумаг, которые называются именными, объясняется многочисленными формальностями, сопровождающими оборот недвижимого имущества, и необходимостью строгой идентификации обладателя прав в отношении данного объекта и определения существующих у него обременений.
Однако это не должно помешать установлению правил, облегчающих сам процесс передачи закладных и соответственно прав по ним.
По мнению Н.О. Нерсесова, "теоретически не должно быть препятствия к облегчению передачи залогового права от первого кредитора (залогопринимателя) к другим лицам", что должно найти свое отражение в придании закладной характера ценной бумаги на предъявителя. В той же работе ученый приводил пример из истории французского права, когда собственнику могли быть выданы особые документы, которые он мог пустить в оборот. Таким образом, всякий владелец такой бумаги становился залогодержателем определенной части имущества, указанной в документе. Передача этих документов совершалась посредством индоссамента.
Проблема индоссамента в закладной . Несмотря на квалификацию закладной как именной ценной бумаги, к ней, согласно ст.48 Закона об ипотеке, применяются правила об ордерных ценных бумагах. Соответственно владелец закладной легитимируется непрерывным рядом передаточных надписей.
Указание на необходимость совершения индоссамента для передачи прав по закладной противоречит необходимости использования правил об уступке прав в отношении именных ценных бумаг в силу императивного предписания п.2 ст.146 ГК РФ.
Индоссамент как способ легитимации держателя ценной бумаги предусмотрен Гражданским кодексом РФ только для владельцев ордерных бумаг (подп.3 п.1 ст.145).
Именно это, видимо, дало основания Е. Павлодскому утверждать, что закладная является ордерной ценной бумагой.
С другой стороны, на взгляд И. Белявского, "передаточная надпись на закладной является формой уступки прав кредитора, предусмотренной ст.382 ГК РФ, то есть цессией, а не индоссаментом, а сама закладная является именной ценной бумагой в силу прямого указания п.2 ст.13 Закона об ипотеке и по существу".
Менее определенно эту же мысль высказывал и М.М. Агарков, отошедший от догматического увязывания именной и ордерной ценных бумаг с присущими им способами передачи прав (первой - с цессией, второй - с индоссаментом). По мнению М.М. Агаркова, "индоссамент не является способом передачи одних только ордерных бумаг. В тех случаях, когда передаточная надпись учиняется на документе, который не является ордерной бумагой, то такая передаточная надпись должна рассматриваться как оформление передачи соответствующего права, подлежащее обсуждению на основании правил гражданского права". Последняя оговорка не исключает необходимости обращения к правилам об уступке права.
По сути, предлагается сочетать свойства именной и ордерной ценных бумаг в одном документе - в данном случае закладной . Несмотря на то что в современной юридической литературе в качестве форм уступки прав установлены цессия и суброгация, а индоссамент упоминается лишь применительно к ордерным ценным бумагам, заключение М.М. Агаркова представляется чрезвычайно актуальным в рассматриваемой ситуации. Рассмотрим примеры, указывающие на рациональность такого подхода.
В соответствии с п.2 ст.146 ГК РФ лицо, передающее право по именной ценной бумаге по правилам цессии, несет ответственность за недействительность соответствующего требования, но не за его неисполнение. Преимущество индоссамента и одновременно с этим его отличие от обычной уступки прав состоит в том, что совершившее его лицо (индоссант) остается ответственным перед законным владельцем бумаги за осуществление выраженного в ней права и несет перед ним солидарную ответственность со всеми другими надписателями и лицом, первоначально выдавшим закладную .
Если последовательно придерживаться позиции о том, что закладная является именной ценной бумагой и передача прав по ней осуществляется по правилам уступки прав (цессии), то в силу предписаний ст.389 ГК РФ следует признать, что передача прав по закладной требует нотариальной формы и государственной регистрации.
Такое положение дел указывает на излишнее усложнение обращения закладных.
Очевидно, что определение отношений между залогодателем и залогодержателем как строго личных (а именно так можно квалифицировать указание на использование цессии при переходе прав по закладной ) существенно затрудняет передачу прав.
Компромиссную позицию занимает О. Ломидзе: по мнению автора, "применительно к передаче закладной законодатель установил специальное правило, отличное от правил ст.146 ГК РФ" о передаче прав по ценной бумаге.
На взгляд В.А. Белова, закладную в соответствии с содержанием удостоверенного ею права следует относить к товарораспорядительным ценным бумагам. Это должно означать, что закладная воплощает в себе право на получение имущества и возможное распоряжение им путем распоряжения самим документом.
Однако в ходе анализа (в первую очередь ст.49 Закона об ипотеке) становится очевидным, что "при залоге закладной залогодержатель закладной не приобретает никаких прав на заложенную вещь, так как объектом залога будет сама закладная и только она".
На основании сказанного можно предположить, что судьба права на вещь не следует судьбе документа, как это происходит в случае с товарораспорядительными документами. В этой же связи сошлемся на п.2 ст.13 Закона об ипотеке, в котором указано, что закладная удостоверяет право ее законного владельца на получение исполнения по денежному обязательству, обеспеченному ипотекой имущества, без предоставления других доказательств существования этого обязательства.
Соответственно передача закладной другому лицу, в том числе и при неисполнении обеспеченного ею обязательства, означает передачу прав по закладной, т. е. указанного права на получение исполнения по денежному обязательству и права залога (ст.48 Закона об ипотеке).
По общему правилу исполнение прекращает обязательство (ст.408 ГК РФ), что ведет к прекращению и дополнительного обязательства, каковым, безусловно, является ипотека. Особенность ипотеки в данном случае состоит в том, что существует необходимость погашения регистрационной записи об ипотеке (ст.25 Закона об ипотеке).
При этом, как предполагает О. Ломидзе, в период с момента прекращения ипотеки и до момента аннулирования закладной ее владелец будет иметь легальную возможность передать ее третьему лицу путем учинения на ней соответствующей передаточной записи.
Исследователи В.С. Ем и Е.С. Рогова обращают внимание на порочность правового режима закладной , установленного действующей редакцией Закона об ипотеке.
В частности, они указывают на следующее: так как закладная является документом, удостоверяющим право его владельца на получение исполнения по денежному обязательству, обеспеченному ипотекой имущества, то ценность закладной "при надлежащем исполнении заемщиком своих обязательств по уплате процентов и возврату долга будет постоянно падать, соответственно будет снижаться и сумма обеспечения. В силу этого закладная лишена признака абстрактности, а это явно расходится с основами теории ценных бумаг". Авторы предлагают заменить в современном российском законодательстве институт закладной на конструкцию закладного листа.
Такие листы существовали в дореволюционной практике России и выпускались только в сумме действительно произведенных ссуд. Это была "форма ссуды". Анализируя организацию ипотечного кредитования в России того времени, В.С. Ем и Е.С. Рогова пришли к выводу о том, что "в целом закладные листы представляли собой облигации с купонным доходом. Эти облигации гарантировались всем имуществом эмитента и сопровождались наложением запрета на недвижимое имущество эмитента".
Н.О. Нерсесов относил закладные листы к числу ценных бумаг на предъявителя.
Их владельцы имели лишь обязательственное отношение к банку, выдавшему таковые; между ними и собственником имущества, стоимости которого (имущества) соответствовал объем выпускаемых закладных листов, не существовало никаких юридических отношений.
Происходило, как говорил Л.А. Кассо, "прерывание долговой связи".
Интерес представляет и способ передачи прав по таким документам, действовавший в дореволюционной России. Как указывал Г.Ф. Шершеневич, в силу законодательного запрета передавать закладные по надписям "замена одного залогодержателя другим возможна только путем уничтожения первой закладной и совершения второй, но, конечно, при условии согласия на то со стороны залогодателя". Столь жесткое правило мотивировалось тем, что заемщик доверял свое имущество известному ему заимодавцу, устанавливались отношения личного характера.
В Концепции развития системы ипотечного жилищного кредитования в Российской Федерации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 11 января 2000 г. N 28 (далее - Концепция), главное внимание уделено так называемым эмиссионным ипотечным ценным бумагам; закладные вскользь упоминаются в главе о коллективных инвестициях в качестве неэмиссионной ценной бумаги.
При этом, как отмечает А.А. Маковская, "широко используемое в законодательных актах и в литературе понятие эмиссионной ценной бумаги является не видовым понятием, а родовым, которое охватывает несколько точно названных в ГК РФ и других законах видов ценных бумаг". Это означает, что в определении эмиссионной ценной бумаги отсутствуют "признаки, которым должен отвечать вид ценной бумаги:
а) не индивидуализированы (не идентифицированы) права, которые удостоверяются ценной бумагой;
б) не указаны обязательные реквизиты ценной бумаги;
в) не определен тип ценной бумаги (предъявительская, именная и/или ордерная)".
Положения Концепции о необходимости выпуска на рынок эмиссионных ипотечных ценных бумаг соответствуют изложенной ранее позиции В.С. Ема и Е.С. Роговой о целесообразности замены закладной на конструкцию закладного листа, представляющего собой по сути облигацию, т. е. эмиссионную ценную бумагу. Это позволит предоставлять ипотечные жилищные кредиты на основе средств, поступающих от размещения ипотечных облигаций, среди практически неограниченного круга лиц.
Подобные предложения кажутся особенно рациональными, если учесть, что развитие ипотечной системы в России по американской модели зашло в тупик.
В рамках указанной модели предполагалось, в частности, что банк может рефинансировать выданные кредиты путем продажи закладных инвестору или специализированным агентствам по рефинансированию ипотечных программ, однако этот механизм так и не заработал.
2.1 Дать характеристику счету 58«Финансовые вложения»
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).
На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».
На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.
При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.
2.2 Дать определение эмиссионному доходу
Эмиссионный доход - разность между ценой продажи и номинальной стоимостью ценной бумаги (акции). Учет эмиссионного дохода производится по кредиту счета 86 Резервный капитал, субсчет Эмиссионный доход, и дебету счетов учета денежных средств или иных ценностей, переданных обществу в оплату акций.
2.3 Составить бухгалтерские проводки по увеличению, уменьшению уставного капитала
Бухгалтерские проводки по увеличению уставного капитала:
Дт 75 Кт 80 - отражено увеличение уставного капитала при внесении изменений в учредительные документы;
Дт 83 Кт 80 - эмиссионный доход направлен на увеличение уставного капитала;
Дт 84 Кт 80 - отражено увеличение уставного капитала фирмы за счет нераспределенной прибыли;
Дт 83 Кт 75 - увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала;
Дт 75 Кт 83 - отражено превышение продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью;
Дт 51 Кт 75 - поступили денежные средства при увеличении уставного капитала;
Дт 07, 08/4, 08/5 Кт75 - поступили оборудование, основные средства, нематериальные активы при увеличении уставного капитала;
Дт 10, 41 Кт 75 - поступили материально-производственные запасы при
22
увеличении уставного капитала;
Дт 58 Кт 75 - поступили ценные бумаги при увеличении уставного капитала.
Бухгалтерские проводки по уменьшению уставного капитала:
Дт 81 Кт 50, 51 - выкупленные акции (доли) у акционеров (участников) в сумме фактических затрат;
Дт 80 Кт 81 - аннулированы собственные акции (погашены доли) по номинальной стоимости;
Дт 91/2 Кт 81 - списано превышение цены выкупа над номинальной стоимостью акций (долей);
Дт 81 Кт 91/1 - списано превышение номинальной стоимости акций (долей) над ценой выкупа;
Дт 80 Кт 75 - уменьшена номинальная стоимость акций (долей) при внесении изменений в учредительные документы;
Дт 80 Кт 84 - списан убыток отчетного года при доведение величины уставного капитала до величины чистых активов.
2.4 Составить бухгалтерские проводки
·списана балансовая стоимость векселя - Д 91/2 К 58 ;
·начислены дивиденды, причитающиеся к выплате - Д 84 К 75;
·перечислен налог на прибыль с дивидендов - Д 68 К 51;
·перечислены деньги в оплату облигаций - Д 58 К 51.
Список использованных источников
1. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: учеб. пособие. / Н. П. Кондраков. - М. : ИНФРА - М, 2006.- 640 с.
2. Григорьев Ю. А. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами : Практические рекомендации. Нормативные документы / Ю. А. Григорьев. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Книжный мир, 2008.- 56 с.
3. Бланк И.А. Управление активами и капиталом предприятия. К. : Ника-Центр, Эльга, 2005.- 89 с.
4. План счетов бухгалтерского учёта финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. М.: Юрайт, 2001.
5. Алехин Б. И. Рынок ценных бумаг : учеб. пособие / Б.И. Алехин.- 2-е изд., перераб. и доп. М. : ЮНИТИ—ДАНА, 2006. -304 с.
6. Письмо ФНС РФ от 22.12.2005г. №ШТ-6-07/973 «Разъяснения по формированию уставного капитала ».
7. Лытнева Е.А., Лытнева Н.А., Малявкина Л. И . «Учет операций по уменьшению уставного капитала » //БухУчет, № 15, 2006г. - стр.3-5
8. Лытнева Е.А., Лытнева Н.А., Малявкина Л. И . «Учет операций по формированию и увеличению уставного капитала » //БухУчет, № 13, 2006г. - с.9-15
9. Парушина Н.В. Аудит уставного капитала //Аудиторские ведомости, №1, 2006г. - с.3- 5
10. Бланк И.А. Управление активами и капиталом предприятия. К. : Ника-Центр, Эльга, 2005.- 89 с.