Состав и назначение финансовой отчетности
Цель составления финансовой отчетности – предоставление пользователям для принятия полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении средств предприятия.
Финансовая отчетность – бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.
Порядок предоставления финансовой отчетности пользователям определяется действующим законодательством.
Финансовая отчетность обеспечивает информационные потребности пользователей относительно:
- приобретения, продажи и владения ценными бумагами;
- участия в капитале предприятия;
- оценки качества управления;
- оценки способности предприятия своевременно выполнять свои обязательства;
- обеспеченности обязательств предприятия;
- определения суммы дивидендов, подлежащих распределению;
- регулирования деятельности предприятия;
- прочих решений.
Качественными характеристиками финансовой отчетности являются:
а) понятность – информация, представленная в финансовых отчетах, должна быть доходчивой и рассчитанной на однозначное толкование ее пользователями при условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованы в восприятии этой информации;
б) уместность – финансовая отчетность должна содержать только уместную информацию, которая влияет на принятие решений пользователями, представляет возможность вовремя оценить прошедшие, настоящие и будущие события, подтвердить и скорректировать их оценки, сделанные в прошлом;
в) достоверность – финансовая отчетность должна быть достоверной. Приведенная в ней информация является достоверной, если она не содержит ошибок или искажений, которые могут повлиять на решения пользователей отчетности;
г) сопоставимость – финансовая отчетность должны предоставлять возможность пользователям сравнивать:
- финансовые отчеты предприятия за различные периоды;
- финансовые отчеты различных предприятий.
Предпосылкой сопоставимости является приведение соответствующей информации предыдущего периода и раскрытие информации об учетной политике и ее и изменениях.
Учетная политика – совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и предоставления финансовой отчетности.
Финансовая отчетность предприятия формируется с соблюдением следующих принципов:
· автономности предприятия – каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от собственников. Поэтому личное имущество и обязательства собственников не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия;
· непрерывности деятельности – предусматривает оценку активов и обязательств предприятия, исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться;
· периодичности – распределение деятельности предприятия на определенные периоды времени в целях составления финансовой отчетности;
· исторической (фактической) себестоимости – определяет приоритет оценки активов, исходя из расходов на их производство и приобретение;
· начисления и соответствия доходов и расходов – для определения финансового результата отчетного периода следует сопоставлять доходы отчетного периода с расходами, осуществляемыми для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в учете и отчетности в момент их возникновения, независимо от времени поступления и уплаты денег;
· полного освещения – финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях операций и событий, которая может повлиять на решения, применяемые на ее основании;
· последовательности – постоянное (из года в год) проведение предприятием избранной учетной политики. Ее изменение должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности;
· превалирование содержания над формой – операции должны учитываться в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы;
· единого денежного измерителя – измерение и обобщение всех операций предприятия в его финансовой отчетности в единой денежной единице;
· осмотрительности – методы оценки, применяемые в бухгалтерском учете, должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия.
2. Состав и назначение финансовой отчетности.
Финансовая отчетность состоит из Баланса, Отчета о финансовых результатах, Отчета о движении денежных средств, Отчета о собственном капитале и Примечаний к финансовым отчетам.
Финансовые отчеты содержат статьи, состав и содержание которых определяются соответствующими положениями (стандартами).
В финансовую отчетность включаются деятельности филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений предприятия.
2.1. Баланс.
Содержание, форма баланса и общие требования к раскрытию его статей определяются П(С)БУ 2 «Баланс».
Нормы П(С)БУ применяются к балансам предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).
Особенности составления консолидированного Баланса определяются отдельным П(С)БУ «Консолидированная финансовая отчетность».
Консолидированная финансовая отчетность – отчетность, отражающая финансовое состояние и результаты деятельности юридического лица и его дочерних предприятий как единой экономической единицы.
Целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату.
В балансе отражаются активы, обязательства и собственный капитал предприятия.
Свертывание статей активов и обязательств недопустимо, кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами).
Итог актива баланса должен равняться сумме обязательств и собственного капитала.
Форма баланса является приложением к П(С)БУ 2. для малых предприятий предусматривается малая сокращенная форма баланса.
Актив отражается в балансе при условии, что оценка его может быть достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с его использованием.
Расходы на приобретение и создание актива, которые не могут быть отражены в балансе, включаются в состав расходов отчетного периода и отражаются в Отчете о финансовых результатах.
Обязательство отражается в балансе, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате его погашения.
Собственный капитал отражается в балансе одновременно с отражением активов или обязательств, приводящих к его изменению.
Статьи актива и пассива Баланса объединены в разделы. Особенностью группировки статей в разделы является то, что они взаимосвязаны с Планом счетов бухгалтерского учета. Остатки по счетам классов 1-6 отражаются в таблице Баланса.
Актив баланса состоит из трех разделов:
I. Необоротные активы.
II. Оборотные активы.
III. Расходы будущих периодов.
Пассив баланса состоит из пяти разделов:
I. Собственный капитал.
II. Обеспечение будущих расходов и платежей.
III. Долгосрочные обязательства.
IV.Текущие обязательства.
V. Доходы будущих периодов.
Форма баланса приведена в приложении 1.
2.2. Отчет о финансовых результатах.
Содержание и форма Отчета о финансовых результатах, а также общие требования к раскрытию его статей определяются П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах».
Цель составления отчета о финансовых результатах – предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период.
Для малых предприятий предусмотренная сокращенная форма Отчета о финансовых результатах.
При условии, что оценка дохода может быть достоверно определена, доход в Отчете о финансовых результатах отражается в момент поступления актива или погашения обязательства, приводящих к увеличению собственного капитала предприятия (кроме роста капитала за счет взносов участников).
При условии, что оценка расходов может быть достоверно определена, расходы отражаются в момент выбытия актива или увеличения обязательства, приводящих к уменьшению собственного капитала предприятия (кроме уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).
Если актив обеспечивает экономические выгоды в течение нескольких отчетных периодов, то расходы отражаются в Отчете о финансовых результатах на основании систематического и рационального их распределения (например, в виде амортизации) в течение тех отчетных периодов, когда поступают соответствующие экономические выгоды.
Расходы сразу отражают в Отчете о финансовых результатах, если экономические выгоды не соответствуют критериям признания их активами предприятия.
Сворачивание доходов и расходов не разрешается, кроме случаев, предусмотренных соответствующими П(С)БУ.
Отчет о финансовых результатах состоит из трех разделов:
I. Финансовые результаты.
II. Элементы операционных расходов.
III. Расчет показателей прибыльности акций.
I. Финансовые результаты. Формируются на основе определения финансовых результатов от всех видов деятельности. Выделяют такие виды деятельности: операционная, прочая и чрезвычайная.
Операционная деятельность – основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью. К этому виду деятельности относят: производство, реализация продукции, товаров, работ, услуг, которые осуществляются в соответствии с уставом предприятия.
Прочая деятельность – доходы от инвестиционной или финансовой деятельности (дивиденды, проценты и другие доходы; участие в дочерних предприятиях и др.).
Чрезвычайная деятельность – события и операции, которые не могут быть предусмотрены в рамках обычной деятельности и которые происходят без участия предприятия и нерегулярно (наводнения, оползни, пожары и т.д.).
Таким образом, соблюдается постепенный расчет финансового результата, то есть доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) показывают методом брутто с последующим вычитанием предоставленных скидок, возврата проданных товаров и налогов (НДС, акциз).
II. Элементы операционных расходов. В этом разделе отражают расходы операционной деятельности: материальные расходы, расходу на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизацию, прочие операционные расходы. Эти данные необходимы для составления Отчета о движении денежных средств (при корректировке суммы нераспределенного дохода на неденежные статьи, в отчетности на сумму амортизации).
Такой подход позволяет классифицировать расходы по функциям.
III. Расчет показателей прибыльности акций. Этот раздел заполняют акционерные общества, акции которых открыто продаются или покупаются на фондовых биржах.
2.3. Отчет о движении денежных средств.
Содержание и форма Отчета о движении денежных средств и общие требования к раскрытию его статей определяются П(С)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств».
Цель составления Отчета о движении денежных средств – предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях в денежных средствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период.
В отчете о движении денежных средств приводятся данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Движение денежных средств – поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.
К денежным средствам относятся:
- наличность;
- средства на счетах в банках;
- депозиты до востребования.
Эквиваленты денежных средств – краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения их стоимости.
Последовательность составления Отчета о движении денежных средств основывается на требованиях отдельного раскрытия движения денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
При составлении отчета о движении денежных средств:
а) неденежные операции инвестиционного и финансового характера исключаются (например, конвертация облигаций в простые акции, оплата акций необоротными активами и т.д.);
б) операции только внутри денежных средств и их эквивалентов не считаются движением денежных средств (например, приобретение иностранной валюты с оплатой с текущего счета);
в) по операциям, вследствие которых возникает движение денежных средств по нескольким видам деятельности, суммы денежных средств распределяются между этими видами деятельности (например, уплата процентов по банковским кредитам считается операционной деятельностью, а возврат основной суммы этих кредитов – финансовой).
П(С)БУ 4 предусматривает использование непрямого метода определения результата движения денежных средств от операционной деятельности. Этот метод предусматривает корректирование суммы прибыли (убытка) отчетного периода от операционной деятельности до налогообложения, определенной в Отчете о финансовых результатах, до суммы денежных средств, полученных или использованных в операционной деятельности.
Движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется путем корректирования прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения на суммы:
- изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, связанной с операционной деятельностью, в течение отчетного периода;
- приведенные в неденежных статьях;
- приведенные в статьях, связанных с движением денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности.
Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменений в статьях раздела баланса «Необоротные активы» и статьи «Текущие финансовые инвестиции».
Движение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основании изменений в статьях баланса по разделу «Собственный капитал» и статьям, связанным с финансовой деятельностью, в раздела Баланса: «Обеспечение будущих расходов и платежей», «Долгосрочные обязательства» и «Текущие обязательства».
О правильно составленном Отчете о движении денежных средств свидетельствует равенство общей суммы изменения денежных средств, рассчитанной для всех видов деятельности, и суммы изменения денежных средств в Балансе.
2.4. Отчет о собственном капитале.
Содержание и форма отчета о собственном капитале, а также общие требования к раскрытию его статей определяются П(С)БУ 5 «Отчет о собственном капитале».
Цель составления отчета о собственном капитале – раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода.
Для обеспечения сравнительного анализа информации предприятия должны прилагать к годовому отчету Отчет о собственном капитале за предыдущий год.
Отчет о собственном капитале условно подразделяют на три раздела. Особенностью этого отчета является отражение информации в виде шахматной таблицы, в которой по строкам приведены статьи, а по графам – статьи раздела I актива Баланса.
Форма Отчета о собственном капитале приведена в приложении 2.
I условный раздел: статьи, повторяющие раздел I пассива Баланса на начало года. Эти значения корректируются при изменении учетной политики, исправлении ошибок и других изменениях. Строки 010-040 заполняются и определяются на основании П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».
Строка 050 «Скорректированный остаток на начало года» 050=стр.010+(020, 030, 040).
II условный раздел: переоценка активов (стр.060-120). Приведены варианты переоценки: дооценка, уценка необоротных активов; чистая прибыль (убыток) в отчетном периоде (стр.130); распределена прибыль по направлениям (стр.140-170); взносы участников (стр.180-200).
III условный раздел: уменьшение собственного капитала по каким-либо причинам (стр.210-280).
Строку 290 «Всего изменений в капитале» определяют как алгебраическую сумму с 050 по 280 строку Отчета.
Строка 300 «Остаток на конец года» (стр.010+290=стр.300) должна совпадать с разделом I пассива Баланса на конец отчетного года.
Для составления Отчета о собственном капитале используют следующие источники информации:
Отчет о собственном капитале за предыдущий отчетный период;
Баланс за предыдущий период;
Отчет о финансовых результатах;
данные аналитического учета по операциям, которые влияют на статьи собственного капитала.
Методика составления этого отчета:
· Фиксирование размера собственного капитала и его составляющих на начало отчетного года. Для этого используют данные формы №1 «Баланс» (П(С)БУ 2);
· Признание необходимости корректировки остатка собственного капитала на начало года. Изменения в учетной политике или допущенные при составлении отчетности прошлых лет ошибки посредством изменений величины доходов или расходов предприятия влияют на величину чистой прибыли. Поэтому корректировки по строкам 020-040 затрагивают только одну составляющую собственного капитала – нераспределенную прибыль;
· Внесение в отчет сумм изменений балансовой стоимости необоротных активов в связи с уценкой и дооценкой. Эти изменения отражают в строках 060-120 раздела «Переоценка активов», в графе 6 «Дополнительный вложенный капитал». Сумма уценки основных средств в соответствии с требованиями П(С)БУ 7 «Основные средства» не отражается на счетах капитала, а списывается на расходы отчетного периода. Если существует остаток, сумма их уценки уменьшает предыдущую дооценку и таким образом находит свое отражение в Отчете о собственном капитале;
· Отражение в Отчете о собственном капитале суммы чистой прибыли и направлений ее использования. Чистую прибыль (убыток) за отчетный период переносят в графу 8 строки 130 из Отчета о финансовых результатах. В следующих статьях приводится информация о распределении чистой прибыли: на выплату дивидендов, на реинвестирование и отчисления в резервный фонд. В двух последних случаях изменения вследствие осуществления хозяйственных операций касаются нескольких составных собственного капитала, поэтому отражаются в двух графах отчета;
· Пополнение капитала за счет взносов участников. Показатели статьи «Взносы в капитал» также заполняют на основании данных учета. Взносы осуществляются в уставный или паевой капитал при принятии решения об изменении его первоначальной величины и отражаются в графах 3-4; если они касаются погашения задолженности по капиталу – в графе 9. в акционерном обществе может возникнуть также эмиссионный доход, который отражают в графе «Дополнительный вложенный капитал»;
· Изъятие капитала. Данные к статьям «Изъятие капитала» заносят в графу 10 в соответствии с причиной изъятия капитала;
· Выделение изменений в капитале, кроме указанных ранее. Статью раздела «Прочие изменения в капитале» также заполняют на основании данных учета. В случае списания возмещенных убытков за счет средств резервного фонда сумму указывают в скобках в графе 7 «Резервный фонд». При безвозмездном получении активов их стоимость отражают в составе прочего дополнительного капитала (графа 6);
· Определение остатков по статьям капитала. Все изменения в капитале в течение отчетного периода подытоживают в строке 290. для ее заполнения по каждой графе необходимо определить алгебраическую сумму по строкам 060-280.
2.5.Раскрытие информации в Примечаниях к финансовой отчетности.
Раскрытие информации в финансовой отчетности – предоставление существенной информации (информации, отсутствие которой может повлиять на принятие решений) пользователям финансовой отчетности.
Неотъемлемой частью финансовой отчетности являются примечания. Составление Примечаний к финансовой отчетности необходимо для соблюдения принципов полного освещения и последовательности.
Примечания к финансовой отчетности – совокупность показателей и пояснений, которые обеспечивают детализацию и обоснованность статей финансовых отчетов, а также информация, раскрытие которой предусмотрено П(С)БУ.
В примечаниях к финансовым отчетам раскрывают:
учетную политику предприятия;
- информацию, которая не приведена непосредственно в финансовых отчетах, но является обязательной по соответствующим П(С)БУ;
- информацию, содержащую дополнительный анализ статей отчетности, необходимый для обеспечения ее понятности и уместности.
Информация, которая раскрывается в финансовой отчетности, может быть различна (в зависимости от вида деятельности предприятия), но должна быть понятна пользователям, то есть содержать данные о:
- предприятии;
- дате отчетности и отчетного периода;
- валюте отчетности и единице ее измерения;
- соответствующей информации относительно отчетного и предыдущего периода;
- учетной политике предприятия и ее изменениях;
- консолидации финансовых отчетов;
- прекращении (ликвидации) отдельных видов деятельности;
- ограничении относительно владения активами;
- участии в совместных предприятиях;
- обнаруженных ошибках прошлых лет и связанных с ними корректировках;
- переоценке статей финансовых отчетов;
- прочей информации, раскрытие которой предусмотрено соответствующими П(С)БУ.
Информация о предприятии, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности, включает:
1. название, организационно-правовую форму и местонахождение предприятия (страну, где зарегистрировано предприятие, адрес его офиса);
2. краткое описание основной деятельности предприятия;
3. название органа управления, в ведении которого находится предприятие, или название его материнской (холдинговой) компании;
4. среднюю численность персонала предприятия в течение отчетного года.
В финансовом отчете должна быть указана дата, по состоянию на которую приведены его показатели, или период, который он охватывает. Если период, за который составлен финансовый отчет, отличается от отчетного периода, то причины и последствия этого должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности.
В финансовой отчетности указывают валюту, в которой отражены элементы отчетности, и единицу ее измерения. Если валюта отчетности отличается от валюты, в которой ведется бухгалтерский учет, то предприятие должно раскрывать причины этого и методы, использованные для перевода финансовых отчетов из одной валюты в другую.
При составлении Примечаний необходимо, чтобы приведенная в них информация соответствовала учетной политике предприятия.
Если в учетной политике предприятия произошли изменения в течение отчетного периода, в Примечаниях отражают:
- причины и суть изменения;
- сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного периода или обоснование невозможности ее достоверного определения;
- факт повторного предоставления сравнительной информации в финансовых отчетах или целесообразность ее пересчета.
Наряду с изменениями учетной политики могут происходить изменения учетной оценки.
Учетная оценка – предварительная оценка, используемая предприятием для распределения расходов и доходов между соответствующими отчетными периодами.
В Примечаниях к финансовой отчетности раскрывают содержание и сумму изменений в учетных оценках, которые влияют на текущий период или будут влиять на будущие периода.
Если невозможно разграничить изменения учетной политики и учетных оценок, то в отчетности эти изменения целесообразно отражать как изменения учетных оценок.
В Примечаниях к финансовой отчетности раскрывают информацию о событиях после даты Баланса.
Событие после даты Баланса – событие, которое произошло между датой Баланса и датой утверждения руководством финансовой отчетности и повлияло или может повлиять на финансовой состояние, результаты деятельности и движение средств предприятия.
В Примечаниях к годовой финансовой отчетности отражают:
- события, которые имеют отношение к отчетному периоду и содержат дополнительную информацию о показателях отчета;
- события, которые хотя и не имеют отношения к отчетному периоду, но содержат важную информацию об обстоятельствах, возникших после даты Баланса.
Перечень событий после даты Баланса определен П(С)БУ 6 «Исправления ошибок и изменения в финансовых отчетах».
Если на предприятии имели место события после даты Баланса, то в Примечаниях к финансовой отчетности раскрывают содержание события и его влияние на финансовый результат или обосновывают невозможность такой оценки.
3. Исправление ошибок в финансовой отчетности.
Порядок исправления ошибок, внесения и раскрытия других изменений в финансовой отчетности определен П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовой отчетности».
При ведении бухгалтерского учета, как и при составлении финансовой отчетности, возможны ошибки. В бухгалтерском учете допущенные ошибки исправляют записями на счетах бухгалтерского учета – сторнировочными или дополнительными. Если ошибки были выявлены и исправлены до составления финансовой отчетности за отчетный период, то составленная финансовая отчетность является достоверной. Если же ошибки обнаружены после составления финансовой отчетности, она является недостоверной и в нее следует внести изменения. Исправлению подлежат только существенные ошибки, то есть те, которые искажают финансовую отчетность настолько, что она считается недостоверной и может отрицательно повлиять на правильность принятия решений пользователями.
Ошибки, допущенные при составлении финансовых отчетов в предыдущих периодах, исправляют путем корректирования сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного периода.
Порядок исправления таких ошибок следующий:
- определяется сумма допущенной ошибки;
- корректируется сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на сумму ошибки без учета налога на прибыль.
Рассчитанную сумму корректировки отражают в Отчете о собственном капитале за отчетный период.
Корректируются соответствующие статьи других финансовых отчетов и составляются примечания к ним, где приводится информация об исправленной ошибке. Как правило, в примечаниях указывается сумма ошибки, статьи финансовых отчетов прошлых периодов, которые были пересчитаны, и факт повторного обнародования исправленных отчетов или нецелесообразность повторного обнародования.
Информация об ошибке должна давать исчерпывающие ответы на все вопросы, которые могут возникнуть у пользователей финансовой отчетности.
Исправления показывают в тех отчетных периодах, в которых допущено искажение показателей финансовой отчетности.
Исправление ошибок, относящееся к предыдущим периодам, требует повторного отражения соответствующей сравнительной информации в финансовой отчетности.
4. Составление финансовой отчетности.
Пользователи финансовой отчетности нуждаются в систематизированной информации о деятельности предприятия, инвесторами или собственниками которого они являются или должны (желают) стать. Поэтому в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине* все предприятия и организации должны на основе данных бухгалтерского учета составлять и подавать финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Квартальная отчетность состоит из Баланса и Отчета о финансовых результатах.
Субъекты малого предпринимательства должны представлять финансовый (бухгалтерский) отчет, который состоит из Баланса и Отчета о финансовых результатах (ф. № 1-м и ф. №2-м).
Показатели квартальной бухгалтерской отчетности составляются нарастающим итогом с начала отчетного года за январь - март, за январь - июнь, за январь - сентябрь.
Во исполнение вышеуказанного Закона постановлением Кабинета Министров Украины утвержден Порядок представления финансовой отчетности. Квартальная финансовая отчетность подается предприятиями не позже 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Конкретные сроки представления финансовой отчетности предприятию устанавливает собственник или орган, к сфере управления которого относится предприятие.
Датой представления финансовой отчетности считается день фактической передачи ее по принадлежности, а при отсылке ее по почте - дата получения отчетности адресатом, указанная на штемпеле предприятия связи, обслуживающего адресата.
В случае, если дата представления отчетности совпадает с выходным (праздничным) днем, сроком представления является первый рабочий день после выходного (праздничного) дня.
Представление финансовой отчетности сопровождаемся письмом за подписью руководителя предприятия или его заместителя, в котором указываются перечень форм финансовой отчетности и объем (количество страниц).
В строках финансовой отчетности, которые не имеют показателей, ставится прочерк. Однако предприятия могут самостоятельно изготовлять бланки отчетности, сохраняя нумерацию строк типовых форм отчетности, не занося в них те статьи, показатели которых у предприятия отсутствуют (например, для торговых предприятий совершенно нехарактерными (беспоказательными) являются статьи в строках 110, 120, 130 Баланса, а для предприятии, созданных не в форме акционерного общества, - раздел III Отчета о финансовых результатах).
Конкретные унифицированные форматы финансовой отчетности вместе с указаниями по их заполнению утверждены приказами Минфина Украины.
Приказом Министерства финансов Украины установлен перечень видов деятельности, относительно которых органы, в ведении которых находятся предприятия - юридические лица, составляют сводную финансовую отчетность.
Материнские (холдинговые) предприятия должны составлять кроме финансового отчета о собственных хозяйственных операциях (собственной деятельности) еще единый консолидированный финансовый отчет в порядке, предусмотренном ПБО 20, утвержденным приказом Министерства финансов Украины. Консолидированный финансовый отчет подается лишь собственникам (учредителям) материнского предприятия не позднее 45 дней после окончания отчетного квартала.
Финансовая отчетность субъектами малого предпринимательства и представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятельности составляется в тысячах гривен с одним десятичным знаком, всеми другими предприятиями и организациями — в тысячах гривен.
Каждую форму финансовой отчетности подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер. Отчет субъекта малого предпринимательства, который состоит из Баланса и Отчета о финансовых результатах, предусматривает одноразовое подписание - руководителем предприятия и главным бухгалтером.
В финансовой отчетности предприятия обязаны приводить показатели (графа 4 форм №2 и №2-м) за аналогичный период предыдущего года.
При заполнении статей Баланса (формы №1 и №1-м) в отчетном году необходимо обеспечить соответствие показателей вступительного сальдо (графа 3) имевшей место на предприятии трансформации. Здесь следует учесть, в частности, организационно-структурные изменения предприятия (выбытие, присоединение частей, структурных подразделений, филиалов предприятия), произошедшие по состоянию на период отчетного года, а также исправление выявленных ошибок за прошлые годы, которые влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Таким образом, в графе 3 «На начало года» Баланса приводится скорректированная на указанные изменения величина соответствующей статьи Баланса по состоянию на 31 декабря предыдущего года, а в графе 4 Баланса - показатель (сальдо) соответствующего счета (субсчета) бухгалтерского учета по состоянию на конец отчетного квартала.
Показатели Баланса и Отчета о финансовых результатах (ф.№2), которые при определении итогов вычитаются (считаются отрицательными), в отчетности приводятся в скобках.
В статьях «Нематериальные активы» И «Основные средства» приводятся первоначальная и остаточная стоимость соответствующих необоротных активов и накопленный износ (амортизация) за период с начала эксплуатации. Аналитический учет необоротных активов ведется по инвентарным объектам.
Бухгалтерский аналитический учет малоценных необоротных материальных активов может вестись по группам (а не по инвентарным объектам), если амортизация по ним начислена по методу «100 % стоимости при передаче в эксплуатацию». Для того чтобы определить их стоимость при выбытии (ликвидации, продаже и др.), предусматривается общую стоимость соответствующей классификационной подгруппы малоценных необоротных материальных активов разделить на количество таких объектов (предметов) в составе этой подгруппы, т. е. применяется способ средневзвешенной оценки.
Согласно ПБО 7 «Основные средства» в состав малоценных необоротных материальных активов предприятия могут зачислять необоротные активы со сроком полезного использования больше одного года (одного операционного цикла, если он больше года), стоимость которых не превышает определенного самим предприятием порога первоначальной стоимости.
В статью «Незавершенное строительство» включается стоимость незавершенных капитальных инвестиций, осуществленных предприятием в строительство, создание, изготовление, достройку, дооборудование, модификацию, реконструкцию, модернизацию, приобретение и доставку основных средств, прочих необоротных материальных и нематериальных активов (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование в запасе), в приобретение и изготовление оборудования, требующего и не требующего в дальнейшем монтажа, а также авансы, перечисленные застройщиком подрядчику.
На незавершенное строительство распространяется действие ПБО 7. Следовательно, первоначальная оценка, дальнейшая переоценка и отражение сумм переоценки и финансовых результатов при списании вследствие ликвидации или продажи/передачи объекта незавершенного строительства должны соответствовать пунктам 6-14, 16-21, 33-35 ПБО 7. Следует учесть, что на счете 15 «Капитальные инвестиции» не отражаются стоимость необоротных активов, внесенных в уставный капитал, полученных безвозмездно, и сумма переоценки необоротных активов (кроме переоценки и взноса в уставный капитал непосредственно объектов незавершенного строительства).
В статье «Долгосрочные инвестиции» инвесторы ассоциированных, дочерних и совместных предприятий в строке 040 приводят сумму финансовых инвестиций, которая согласно ПБО 12 «Финансовые инвестиции» должна учитываться по методу участия в капитале. Все другие долгосрочные финансовые инвестиции приводятся в строке 045.
Строки 060 «Отсроченные налоговые активы» и 460 «Отсроченные налоговые обязательства» заполняются с применением норм ПБО 17 путем осуществления учетных записей на счетах 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства» на дату баланса. ПБО 17 должно применяться предприятиями, которые являются плательщиками налога на прибыль, но они могут и не применять ПБО 17 для определения этих показателей на квартальную дату. В таком случае в балансе по состоянию на 31 марта, 30 июня и 30 сентября эти предприятия приводят такую же сумму отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств, которую они показывают на начало г