Особенности бухгалтерского учета и аудита экспортных операций

Бухгалтерский учет является упорядоченной системой сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Задачами бухгалтерского учета является обеспечение информацией о деятельности и имущественном положении хозяйствующих субъектов, их учредителей и работников, а также инвесторов, кредиторов, налоговой службы, органов статистики и других для контроля за соблюдением законодательства, выявления внутренних резервов и обеспечения финансовой устойчивости.

Перестройка внешней экономики, прямой выход предприятий на внешний рынок и связанные с этим возникновение ряда новых операций (экспорт, импорт товаров использование иностранной валюты, расходы по загранкомандировкам, маркетингу и т.д.) определили необходимость создания механизма бухгалтерского учета экспортно-импортных и валютных операций.

С переходом на международные стандарты учета перед бухгалтерами предприятий встала сложная задача самостоятельной разработки системы, разработка форм первичной документации и регистров учета по отражению внешнеторговых операций, что определяет актуальность выбранной темы.

Экспортные операции являются самостоятельным объектом учета, а первичные документы и учетные регистры должны отражать специфику внешнеторговых операций. а также содержать те показатели, которые характеризуют экспортную деятельность. Это в свою очередь позволит установить взаимосвязь показателей планирования и учета и осуществлять контроль за выполнением плановых заданий.

Целью данной дипломной работы является рассмотрение вопросов организации бухгалтерского учета экспортных операций в Республике Казахстан в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, таможенному и налоговому законодательству.

Объектом исследования в работе послужило предприятие ТОО «ASTARTA», основной деятельностью которого является экспорт зерна. На примере предприятия рассмотрены решения следующих основных задач бухгалтерского учета экспортных операций:

1) Контроль за выполнением договоров, планов и обязательств, своевременный и точный учет расчетов по внешнеэкономическим операциям;

2) Учет движения и контроль за сохранностью экспортных и импортных товаров:

3) Точное определение результатов деятельности и определение уровня эффективности экспортной деятельности;

4) Контроль за наличием и использованием кредитных и валютных средств.

Исходя из поставленной цели, задачами написания работа можно обозначить следующие:

1. Изучение нормативно-правовой базы и особенностей учета экспортных операций;

2. Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования;

3. Изучение организации учета и аудита экспортных операций на примере данных предприятия;

4. Изыскание путей совершенствования учета экспортных операций.

При написании дипломной работы использованы бухгалтерские документы, финансовая отчетность ТОО «ASTARTA», а также нормативные, законодательные документы и литература зарубежных и отечественных авторов, издания периодической печати.

ГЛАВА I. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Нормативно – правовая база экспортных операций

Развитие экспорта является необходимым условием расширения участия страны в международном разделении труда с целью ускорения социально – экономического развития общества. Только путем увеличения производственного экспортного потенциала и создания условий для сбыта продукции на зарубежных рынках может быть обеспечено получение валюты для импорта товаров, конвертабельность национальных валют и устойчивость их курсов. Поэтому создание условий для развития производства и экспорта товаров является главным стержнем внешнеэкономической политики стран.

Экспортная операция представляет собой деятельность, направленную на продажу и вывоз за границу товаров для передачи их в собственность иностранному контрагенту. Для продавца не имеет значения, что будет делать с этим товаром покупатель – пустит в переработку, реализует на внутреннем рынке или перепродаст третьей стране. Для продавца и его страны в любом случае это будет экспортная операция. Ее основными признаками являются заключение контракта с иностранным контрагентом и пересечение товаром границы страны - экспортера. Необходимым условием экспортной операции является наличие товара, пользующегося спросом на внешнем рынке.

Бухгалтерский учет экспортных операций ведется в соответствии:

·  со стандартом бухгалтерского учета (СБУ) 9 - утвержден постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г. №13 с изменениями и дополнениями внесенными приказом Министерства Финансов РК от 28 августа 2002 года № 390, зарегистрированным в Министерстве юстиции РК 13 сентября 2002 года - который определяет методику отражения операций совершенных организациями в иностранной валюте и связанных с этими операция раскрытий в финансовой отчетности организации. (2, с. 3)

·  налоговым кодексом РК- Экспорт товаров облагается налогом на добавленную стоимость (НДС) по нулевой ставке .которая означает что в стоимости товаров НДС полностью отсутствует , т.е. равен «0».

Документами, подтверждающими экспорт товаров (ст. 223 НК), являются:

 1) договор (контракт) на доставку экспортируемых товаров;

 2) таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта;

 3) копии товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе РК.

Если страной экспорта товаров являются государства – участники Содружества Независимых Государств, имеющие границы с РК к вышеперечисленному списку добавляется копия грузовой таможенной декларации, оформленной в стране импорта товаров, вывезенных с таможенной территории РК в режиме экспорта.

В случае осуществления дальнейшего экспорта товаров, ранее вывезенных за пределы таможенной территории РК в режиме переработки вне таможенной территории, или продуктов их переработки, для подтверждения экспорта, дополнительно, нужно представить следующие документы:

1. грузовая таможенная декларация, в соответствии с которой производится изменения режима переработки на режим экспорта;

2. грузовая таможенная декларация, оформленная в режиме переработки товаров вне таможенной территории;

3. копия грузовой таможенной декларации, оформленная при ввозе товаров на территорию иностранного государства в режиме переработки товаров на таможенной территории (переработки товаров под таможенным контролем), заверенная таможенным органом, осуществившим такое оформление.

Выполнение работ, оказание услуг в связи с международными перевозками облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (ст. 224 НК) (7)

· таможенным законодательством Республики Казахстан.

Основным нормативным правовым актом, регулирующим внешнеэкономическую деятельность (ВЭД), является закон от 20 июля 1995г № 2368 «О таможенном деле в РК» и изданные на его основе многочисленные подзаконные акты. В статье 19 вышеназванного закона указано, что все лица (отечественные и иностранные юридические лица, индивидуальные предприниматели и другие физические лица) на равных основаниях имеют право на ввоз в Казахстан и вывоз из Казахстана товара и транспортных средств, в том числе и при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

Для того, чтобы заниматься этим бизнесом, все юридические лица должны встать в территориальном таможенном органе на учет в качестве участника внешнеэкономической деятельности. В соответствии с Правилами предоставления участниками ВЭД РК учетных документов на стадии предварительных операций, утвержденные приказом Таможенного комитета МГД РК от 15 февраля 2001 г. № 54, учет (выдача учетной карточки участника ВЭД) производится на основании нотариально заверенной копии следующих документов:

1. Свидетельства о государственной регистрации.

2. Статистической карточки с указанием кодов общего классификатора предприятий и организации (ОКПО)

3. Справки с территориального налогового органа о регистрации в качестве налогоплательщика.

4. Справки из обслуживающего банка об открытии счетов в тенге и валюте.

Все документы, представляемые для учета должны быть пронумерованы и подшиты в специальную папку.

После получения учетной карточки участника ВЭД можно уже подбирать деловых партнеров за рубежом для осуществления внешнеэкономических сделок (международных деловых операций). На этой стадии предпринимателю необходимо изучить постановления Правительства РК от 30 июня 1997 года №1037 (О лицензирования экспорта и импорта товаров в РК) и от 14 декабря 1999 года №1919 «Об утверждении Правил осуществления экспортного контроля в РК и Правила оформления обязательств по использованию ввозимые в РК продукции, подлежащей Таможенного комитета МГД РК от 9 февраля 2001 года. №45 «Об утверждении Инструкции а порядке обложения таможенными платежами и возврата таможенных платежей», от15 февраля 2001 года №52 «зарегистрирован в Минюсте РК 30 марта 2001 года №1447» «От таможенных проверках» и утвержденные приказом этого же органа от15 февраля 2001 года №54:

- Правила таможенного оформления и таможенного контроля товаров, подлежащих обязательной сертификации;

- Правила таможенного оформления товаров при срочных доставках;

- Правила применения процедуры предварительного декларирования товаров;

- Правила применения процедуры периодического декларирования товаров.

При намерении осуществлять перемещение товаров железнодорожным транспортом рекомендуется дополнительно изучить «Временную технологию взаимодействие таможенных органов и железных дорог при таможенном оформлении грузов, перевозимых железнодорожным транспортом», утверждённую совместным приказом Таможенного комитета РК и Министерства транспорта и коммуникации РК от 21 января 1997 года №14-П/61-Дж/145. (12, с. 13)

· валютным законодательством Республики Казахстан.

1) Закон РК от 24.12.96г. 54-I « О валютном регулировании» с изменениями и дополнениями от 30.01.2001г; № 154-II, где определены текущие операции и операции с движением капитала.

Текущими операциями являются переводы для осуществления расчетов по экспортно-импортным операциям, предусматривающим отсрочку платежа, либо авансовый платеж за товары, работы и услуги на срок не более 120 дней.

 Операциями, связанными с движением капитала являются переводы для осуществления расчетов по экспортно-импортным сделкам, предусматривающим отсрочку платежа либо авансовый платеж за товары, работы и услуги на срок более 120 дней.(8)

 2) «Правила лицензирования деятельности, связанной с использованием валютных ценностей»,- утверждены постановлением Нацбанка РК от 24.04.97 г. № 130 с изменениями и дополнениями от 30.10.2000 г. №413- Устанавливает порядок лицензирования деятельности, связанной с использованием валютных ценностей.

 Операции, связанные с движением капитала, предусматривающие переход валютных ценностей от резидентов в пользу нерезидентов, осуществляются на основании лицензии, выдаваемых Нацбанком РК - НБРК лицензирует валютные операции, связанные с движением капитала, (операции со сроком исполнения более 120 дней, сумма которых превышает эквивалент 5 тыс. долларов США), предусматривающие перемещение капитала из Республики Казахстан.(9)

 3) «Правила регистрации валютных операций, связанных с движением капитала», утверждены постановлением Правления Нацбанка РК от 31.03.2001г. № 88- Устанавливает порядок регистрации операции, связанных с движением капитала, для осуществления достоверного статистического . учета и анализа состояния платёжного баланса и внешнего долга страны.

Регистрации подлежат валютные операции, связанные с движением капитала (операции со сроком исполнения более 120 дней, в сумме превышающие эквивалент 100 тыс. долларов США), предусматривающие поступление имущества (средств) в Республику Казахстан.(11)

 4) «Инструкция об обязательной продаже выручки в иностранной валюте от экспорта товаров (работ, услуг)», утверждена постановлением Нацбанка РК от 28.03.99 г. №54 - Устанавливает порядок обязательной продажи валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) организациями. ( Режим обязательной продажи валютной выручки отменен постановлением правления Национального банка РК от 15.11.2000г. № 346).

С целью предотвращения потерь государственного дохода в международных деловых операциях со стороны государства осуществляется контроль цен ( трансфертных), применяемых в экспортных сделках по купле продаже товаров (работ, услуг) и корректировка объектов налогообложения.

Трансфертная цена – это такая цена , которая отличается от объективно формирующейся рыночной цены при совершении международных деловых операций.

Уполномоченные органы проводят мониторинг сделок, по которым могут быть применены трансфертные цены:

-между взаимозависимыми и взаимосвязанными сторонами;

- по товарным бартерным операциям;

- при исполнении обязательств по сделкам, осуществляемым путем зачета встречного однородного требования;

- при совершении сделок с лицами, зарегистрированными или имеющими банковские счета в иностранных государствах, законодательство которых не предусматривает раскрытие и предоставление информации при осуществлении финансовых операций, либо по месту регистрации которых применяется льготный режим налогообложения, включая офшорные зоны;

- при совершении сделок с юридическими лицами, имеющими льготы по налогам или для которых установлена ставка, отличная от ставки , установленной налоговым законодательством;

-в случае установления факта отклонения сделки более чем на 10 % в ту или иную сторону от рыночной цены товара (работ, услуг);

Под взаимозависимыми или взаимосвязанными сторонами в отношении контроля при применении трансфертных цен признаются физические и юридические лица, имеющие особые взаимоотношения, которые могут оказать влияние на экономические результаты сделок между ними при следующих условиях:

-одно лицо признается аффилированным лицом другого лица;

-одно лицо непосредственно или косвенно участвует (в управлении, контроле, капитале) в другом лице и если доля такого участия составляет не менее 10%;

-хозяйственное товарищество и его участник, если по договору хозяйственного товарищества размер вклада этого участника составляет не более 20% от общего размера всех вкладов или доля такого товарищества, подлежащая распределению в пользу этого участника, составляет более 20% от общего дохода товарищества;

-два доверительных управляющих, если одно и тоже лицо одновременно является учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом;

-два хозяйственных товарищества, если одно и тоже лицо одновременно является участником таких товариществ, и доля его участия составляет более 20% от общего размера всех вкладов участников в каждом таком товариществе;

-учредитель доверительного управления и доверительный управляющий по договору доверительного управления имуществом;

-доверительный управляющий и выгодоприобретатель по договору доверительного управления имуществом;

-доверительный управляющий и организация, в который непосредственно или косвенно участвует учредитель доверительного управления, если доля такого участия в капитале организации составляет более 10%;

-доверительный управляющий по одному договору доверительного управления имуществом и выгодоприобретатель по другому договору доверительного управления имущества, если учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом является одно и то же лицо;

-собственник имущества и лицо, которому передано одно или несколько прав собственника имущества в отношении этого имущества (владения, пользование, расположение);

-одно лицо подчиняется другому лицу по должностному положению;

- лица являются дочерними предприятиями или находятся под прямым или косвенным контролем третьего лица;

- лица состоят в брачно-семейных отношениях либо являются близкими родственниками или свойственниками.

1.2 Особенности бухгалтерского учета экспортных операций

Основным условием организации учета экспортных операций является обеспечение раздельного учета операций совершаемых внутри страны и за ее пределами. На организацию учета экспортных операций оказывает сложившаяся на предприятии практика реализации продукции: непосредственно самим производителем, либо через посредническую организацию.

По форме расчетов с покупателями бухгалтерский учет следует делить на учет:

- товаров, работ и услуг с оплатой их деньгами, в том числе путем предварительной оплаты (авансирование);

- товаров работ и услуг в счет государственного кредита;

- других форм расчета установленных контрактом.

Предприятие – экспортер обязано вести учет экспортных товаров от пункта отгрузки до места их поставки иностранному покупателю, что позволит осуществить контроль за количественной и качественной сохранностью товаров, получить при необходимости в любой момент достоверные данные о прохождении товаров по местам хранения и направлении их движения.

Учет экспортных операций следует вести в количественном и денежном выражении и учитывать по расчетным контрактным ценам.

Учет экспортных операций целесообразно вести по следующей схеме:

Таблица 1.

Схема учета экспортных операций