Основные средства производственных предприятий (объединений) и их учет. Аудит основных средств
Стремительные темпы развития рыночной экономики в России приводят к постоянному изменению законодательства, регулирующему рыночные отношения. Приняты такие основные документы, как Налоговый кодекс РФ в двух частях, постоянно вводятся в действие новые стандарты по бухгалтерскому учету, с 1 января 2001 года Россия перешла на новый план счетов бухгалтерского учета. В условиях рыночной экономики в период предоставления самостоятельности организациям резко возросла роль бухгалтерского учета, как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений в достижении цели организации. Переход к рыночным отношениям в России заставил также по-новому взглянуть на многие проблемы контроля. Контроль остаётся одним из важных элементов рыночной экономики, причём, действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления. Для проведения независимого контроля над соблюдением законности финансово-хозяйственных операций и достоверности бухгалтерского учёта и отчётности на предприятиях и организациях создаются аудиторские фирмы. Таким образом, данная курсовая работа является актуальной в современных условиях.
Одним из крупных разделов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организации является учет основных средств. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг).
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа; точное определение результатов при ликвидации; контроль над сохранностью и эффективностью использования.
Целью курсовой работы является рассмотрение вопросов учета, аудита основных средств на предприятии, а также разработка рекомендаций по совершенствованию данной области.
Для достижения поставленной цели определен круг задач, в который входит рассмотрение: понятия, характеристики основных средств; учета поступления, амортизации, выбытия основных средств; задач, объектов, значения аудита основных средств; основных нормативных актов, регулирующих методологию и практику аудита; плана и программы аудита основных средств; а также проанализировать вопросы учета и аудита основных средств на примере конкретного предприятия и разработать рекомендации по совершенствованию.
Предметом данной курсовой работы является учет и аудит основных средств.
Объектом исследований является ОАО “Краснодарский приборостроительный завод”.
1. Теоретические основы учета и аудита основных средств производственных предприятий (объединений)
1.1 Учет поступления основных средств
Нормативная база учета основных средств:
Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 30 октября 2003 №91н.
Постановления Госкомстата РФ об унифицированных формах по учету основных средств от 21.01.2003 №7
Налоговый кодекс РФ (2)
Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01) определено: основные средства – часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды в будущем, и организация не предполагает перепродавать эти объекты. Таким образом, к основным средствам относятся предметы, срок полезного использования которых более 12 месяцев независимо от стоимости.(8)
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.(3)
Состав основных средств: здания, сооружения, рабочие, силовые машины, оборудование, измерительные приборы, вычислительная техника, транспорт, долговечный инструмент, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, земельные участки, объекты природопользования, капитальные вложения в арендованные основные средства, капитальные вложения в улучшение земель.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарный объект – объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть может учитываться как самостоятельный инвентарный объект. Срок полезного использования (срок, в течение которого основное средство приносит доход) определяется по амортизационной группе, а состав основных средств, относящихся к амортизационным группам, определен Постановлением Правительства №1 от 01.01.02 г.(1)
Для обеспечения контроля над сохранностью каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии, в объединении. Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи, актах о ликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств.
Процесс движения основных средств в организации состоит из трех основных стадий: стадии поступления основных средств в организацию; стадии эксплуатации основных средств в организации; стадии выбытия основных средств из организации.
На первой стадии производится принятие основных средств к учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка. Основными способами поступления основных средств являются: приобретение основных средств за плату; сооружение и изготовление основных средств за плату (т.е. подрядным способом); сооружение и изготовление основных средств самой организацией (т.е. хозяйственным способом); поступление основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал; безвозмездное получение основных средств от юридических и физических лиц; поступление основных средств в обмен на другое имущество и др.(5) Формы первичной документации для учета основных средств утверждаются постановлением Госкомстата России от 21.03.2003 №7.
Поступление основных средств от поставщика на склад оформляется товаросопроводительными документами и счетом-фактурой (для принятия к вычету НДС).
Принятие к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОС1) после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением.(11)
Акт составляется на каждый объект в отдельности, в нем указывают наименование объекта, год выпуска, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. После оформления комиссией акт приемки передачи основных средств передают в бухгалтерию. К нему прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.д.).
Приобретение объекта основных средств в организации, которая ранее эксплуатировала его как объект основных средств, оформляется актом приемки-передачи основных средств. Он составляется двумя сторонами: принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия дооформляет акт бухгалтерской записью, т. е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость принятого в эксплуатацию объекта.(6)
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС1), акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС1а), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС1б) применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:
а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:
по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;
путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;
б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.(12)
Прием-передача объекта(ов) между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами: по форме № ОС1 для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); по форме № ОС1а для зданий, сооружений; по форме № ОС1б для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров.
На стадии эксплуатации основных средств может происходить восстановление основных средств, их внутреннее перемещение в организации, переоценка основных средств и др.(15)
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС6, № ОС6а, № ОС6б).(18)
Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС3) применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС6).(16)
На стадии выбытия основные средства, выбывающие вследствие различных причин или постоянно не используемые для производства продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации, подлежат списанию с бухгалтерского учета.(17) Выбытие основных средств из организации может происходить в различных случаях, основными из которых являются: списание основных средств изза морального и физического износа; ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; продажа (реализация) основных средств; передача основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; безвозмездная передача основных средств другим юридическим и физическим лицам; передача основных средств в обмен на другое имущество; недостача и порча основных средств, выявленные при проведении инвентаризации активов и обязательств; передача основных средств в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности); частичная ликвидация основных средств при выполнении работ по реконструкции и др.(19)
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС4), акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС4а), акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС4б) применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность: объекта основных средств по форме № ОС4; автотранспортных средств по форме № ОС4а; групп объектов основных средств по форме № ОС4б.
Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции).
В показателях граф "Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость": по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки; по объектам, не проходившим переоценку, первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.(20)
В показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:
в разделе 3 "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма № ОС4);
в разделе 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма № ОС4а);
в разделе 2 "Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств" (форма № ОС4б).
Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы № ОС6, № ОС6а, № ОС6б), а затем ее изымают из картотеки.
Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 “Основные средства”. Установлена единая типовая форма таких карточек – форма № ОС6.
Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС6), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС6а), инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС6б) применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект по форме № ОС6, на группу объектов по форме № ОС6а, для объектов основных средств малых предприятий по форме № ОС6б. Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов-актов, технических паспортов и прочей документации.(21)
Форма № ОС14 применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.(24)
Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС15). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.
На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС16). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам № ОС1 или № ОС1б1. Первичные документы по учету основных средств.(23)
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление без НДС.
В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 в фактическую себестоимость основных средств включают:
суммы, уплаченные по договору поставщику или подрядчику;
суммы, уплаченные за информационное или консультационное обслуживание при приобретении средств;
суммы регистрационных сборов и государственных пошлин при приобретении прав на объект основных средств;
суммы таможенных пошлин;
невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении основных средств;
вознаграждения посредникам при приобретении основных средств;
проценты по заемным средствам, полученным на приобретение ли сооружение инвестиционного актива.(22)
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разнице понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.(26)
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных ил подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, преданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, стоимость основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
В первоначальную стоимость полученных в качестве вкладов в уставный капитал, безвозмездно или при оплате неденежными средствами включаются затраты организации на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.(14)
Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
В процессе использования основные средства изнашиваются, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств и соответствует сумме амортизации.
Первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации называется остаточной стоимостью основных средств.(8)
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Рассматривая учет поступления и выбытия основных средств, отметим, что бухгалтерия ведет учет наличия и движения собственных основных средств на счете 01 “Основные средства”.
Всякое поступление основных средств в организацию первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат, связанных с поступлением основных средств.
Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 084 «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
На субсчете 084 «Приобретение объектов основных средств» учитываются фактические затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
Фактические затраты, связанные с сооружением и изготовлением основных средств, также первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 083 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.
На субсчете 083 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
Счет 01 “Основные средства” активный, инвентарный. Данный счет корреспондирует со счетами:
По дебету: 03 “Доходные вложения в материальные ценности”; 08 “Вложения во внеоборотные активы”; 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”; 79 "Внутрихозяйственные расчеты”; 80 “Уставный капитал”; 83 “Добавочный капитал”.
По кредиту: 02 – Амортизация основных средств; 11 “Животные на выращивании и откорме”; 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”; 79 “Внутрихозяйственные расчеты”; 80 “Уставный капитал”; 83 “Добавочный капитал”; 91 “Прочие доходы и расходы”; 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”; 99 “Прибыль”. (14)
Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств организации, оборот по дебету – поступление, по кредиту – выбытие объектов по разным причинам.
Предприятие может получать основные средства безвозмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату, в результате строительства новых объектов или реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей в порядке капитальных вложений на условиях текущей и долгосрочной аренды. На этапе образования предприятие может получить основные средства от участника (учредителя) в качестве его вклада в уставный капитал.
При приобретении основных средств делаются следующие записи:
1. Оприходованы основные средства от поставщика или подрядчика на сумму фактических затрат без НДС:
Дт сч. 08
Кт сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
2. Учтен НДС по приобретенным основным средствам:
Дт сч. 19 “НДС по приобретенным ценностям”
Кт сч. 60, (76)
3. Списаны материалы при монтаже основного средства:
Дт сч. 08
Кт сч. 10 “Материалы”
4. Начислена зарплата рабочим по монтажу:
Дт сч. 08
Кт сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
5. Начислен единый социальный налог от зарплаты рабочим по монтажу:
Дт сч. 08
Кт сч. 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”
6. Учтены транспортные расходы при приобретении основного средства (на сумму без НДС):
Дт сч. 08
Кт сч. 76
7. Учтен НДС по транспортным услугам:
Дт сч. 19
Кт сч. 76
8. Учтена госпошлина при оформлении прав на объект основных средств:
Дт сч. 08
Кт сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”
9. Основное средство поставлено на учет:
Дт сч. 01”Основные средства”
Кт сч. 08
10. Задолженность поставщикам за основное средство оплачена с расчетного средства:
Дт сч. 60
Кт сч. 51”Расчетные счета”
11. Возмещен НДС из бюджета по основному средству:
Дт сч. 68
Кт сч. 19
12. Задолженность за транспортные услуги оплачена через подотчетное лицо:
Дт сч. 76
Кт сч. 71”Расчеты с подотчетными лицами”
13. Возмещен НДС из бюджета по транспортным услугам:
Дт сч. 19
Кт сч. 76 (3)
При поступлении основных средств в счет вклада в уставный капитал делаются записи:
1. Отражено формирование уставного капитала:
Дт сч. 75 “Расчеты с учредителями”
Кт сч. 80 “Уставный капитал”
2. Оприходовано основное средство от учредителей:
Дт сч. 08
Кт сч. 75(1)
3. Основное средство поставлено на учет:
Дт сч. 01
Кт сч. 08
При получении основного средства по договору дарения или при безвозмездном получении основного средства делаются записи:
1. Оприходовано поступившее основное средство:
Дт сч. 08
Кт сч. 98 “Доходы будущих периодов”
2. Осноное средство поставлено на учет:
Дт сч. 01
Кт сч. 08
3. Начислена амортизация по безвозмездно поступившим средствам:
Дт сч. 20 (25, 26, 44, 23, 29) “Основное производство”
Кт сч. 02 “Амортизация основных средств”
4. Доходы будущих периодов по мере начисления амортизации списываются на текущие доходы:
Дт сч. 98
Кт сч. 91(1) “Прочие доходы и расходы”
В обмен на основное средство производится реализация готовой продукции или прочего имущества. Выручка от реализации готовой продукции отражается в полной стоимости с учетом НДС по кредиту счета 90(1) – “Продажи” (выручка от продажи) и возникает дебиторская задолженность от покупателей.
При реализации в обмен готовой продукции делаются записи:
1. Отражена выручка от реализации готовой продукции, на стоимость без НДС:
Дт сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кт сч. 90(1) “Продажи”
2. Начислен в бюджет НДС в составе выручки от реализации:
Дт сч. 90(3)
Кт сч. 68
3. Готовая продукция списана на реализацию:
Дт сч. 90(2)
Кт сч. 43 “Готовая продукция”
4. Определен финансовый результат от реализации готовой продукции:
Дт сч. 90(9)
Кт сч. 99 “Прибыли и убытки”, если прибыль
Дт сч. 99
Кт сч. 90(9), если убыток
5. Оприходовано основное средство по договору от поставщика, на сумму без НДС:
Дт сч. 08
Кт сч. 60
6. Учтен НДС по приобретенному основному средству:
Дт сч. 19
Кт сч. 60
7. Проведен взаимозачет задолженностей:
Дт сч. 60
Кт сч. 62
8. Возмещен НДС из бюджета по основному средству:
Дт сч. 68
Кт сч. 19
9. Основное средство поставлено на учет:
Дт сч. 01
Кт сч. 08.
При переоценке делаются бухгалтерские записи:
1. Дооценка основных средств отражается проводкой:
Дт сч. 01
Кт сч. 83 “Добавочный капитал”
2. Произведен пересчет накопленной амортизации:
Дт сч. 83
Кт сч. 02
3. Уценка основных средств относится на финансовые результаты:
Дт сч. 91(2)
Кт сч. 01. (9)
Учет амортизации и выбытия основных средств
Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.
Амортизация – процесс перенесения стоимости износа основного средства на расходы организации.
По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйств, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста стоимость не погашается, то есть амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Не амортизируются основные средства, первоначальная стоимость которых менее 10 000 рублей. Они в момент ввода в эксплуатацию полностью списываются на расходы, но продолжают числиться в аналитическом учете. Делается бухгалтерская запись:
Дт 20 (25, 23, 26, 29, 44)
Кт 01.
Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования. Срок полезного использования это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. (9)
Срок полезного использования объекта определяется организацией при приемке его на учет, исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью, мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы, проведения ремонта; нормативноправовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов, указанных в ПБУ 6/01:
линейным,
способом уменьшаемого остатка,
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. (7)
Объекты основных средств стоимостью не более 2 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Выбранный способ начисления амортизации отражается в приказе об учетной политике.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
А = Фп∙На, где
А – годовая сумма амортизационных отчислений;
Фп – первоначальная стоимость основных средств;
На – норма амортизации.
На = 1/Тпл., где
Тпл. – срок полезного использования.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется умножением остаточной стоимости на начало отчетного года на норму амортизации, рассчитанную исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, который по активной части основных средств = 2.
А = Фо∙На, где
Фо – остаточная стоимость основного средства.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяетс