Бухгалтерский учет, анализ и аудит материально-производственных запасов в ОАО "Орскнефтеоргсинтез"
Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами. В процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, которые составляют значительную часть себестоимости продукции, поэтому усиление контроля за состоянием материально-производственных запасов и их эффективным использованием оказывает существенное влияние на снижение себестоимости продукции и, как следствие - увеличение прибыли от производственной деятельности предприятия.
Учет приобретения, хранения и использования материалов составляет один из наиболее ответственных участков бухгалтерской работы на предприятии, в условиях рыночной экономики, при быстрой смене номенклатуры выпускаемой продукции, поставщиков материальных ресурсов и цен на них, приобретает, еще более важное, значение.
Объектом исследования в данной дипломной работе являются материально-производственные запасы Открытого Акционерного Общества «Орскнефтеоргсинтез» г. Орск за 2001-2002 г.г. Основной целью общества, как коммерческой организации является получение прибыли. Основными видами деятельности являются: переработка нефти, производство и реализация нефтепродуктов, газа, продукции органического синтеза и неорганической химии, удобрений, полимеров, пластмасс, товаров бытовой химии, производство катализаторов и металлопродукции, осуществление внешнеэкономической деятельности.
Цель дипломной работы – изучить организацию бухгалтерского учета, провести анализ и аудит материально-производственных запасов ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за 2001-2002 г.г.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
1) Рассмотреть понятие и сущность материально-производственных запасов;
2) Изучить организацию синтетического и аналитического учета поступления и выбытия материальных запасов;
3)Рассмотреть методы оценки материальных запасов;
4) Провести анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами и эффективности их использования;
5)Рассмотреть основные технико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за 2001-2002г.г.
6)Провести анализ обеспеченности материальными ресурсами, анализ состояния и движения материальных запасов, а также эффективности их использования и управления ими;
7)Провести аудит материально-производственных запасов ОАО «Орскнефтеоргсинтез»;
8)Выявить пути совершенствования учета и эффективности использования материально-производственных запасов и управления ими в ОАО «Орскнефтеоргсинтез».
Рациональное использование материальных ресурсов, снижая себестоимость продукции, является фактором роста рентабельности и прибыли. Но не только к повышению экономических показателей, характеризующих эффективность производства, приводит экономное использование материальных ресурсов. Рост объемов производства для удовлетворения потребностей человека при существующих технологических системах привел к тому, что темпы истощения природных ресурсов и уровень загрязнения окружающей среды вышли за допустимые пределы. В связи с этим актуальной задачей является снижение объемов потребляемых ресурсов при определяющих темпах роста производительности труда над его фондовооруженностью, что возможно при определенном технологическом развитии. Поиск вариантов экономии и рационального использования материальных ресурсов составляет основное содержание их анализа.
Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с материально-производственными запасами действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Достижение поставленной цели в результате решения ряда задач будут направлены, в конечном счете, на улучшение результатов управления и способствовать нормальному ходу производственной деятельности предприятия, и ее результатам, которые зависят от эффективной организации снабжения и, в равной мере, от правильного и экономного использования материальных ресурсов, их учета и контроля за ними.
1 Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ОАО «Орскнефтеоргсинтез»
1.1 Понятие и сущность материально-производственных запасов
Нормативно-законодательной базой, регулирующей порядок отражения операций по учету материально-производственных запасов, являются Федеральный закон о бухгалтерском учете №129-ФЗ от 23.07.98 г., Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98 г., ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» № 44н от 09.06.01г., План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению № 94н от 31.10.00г. Практической основой являются данные бухгалтерских отчетов, положение об учетной политике ОАО «Орскнефтеоргсинтез» на 2001-2002 г.г., а также данные аналитического и синтетического учета материальных ценностей.
Согласно гл.I п.1-4 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» № 44н от 09.06.01 г. материально-производственными запасами является часть имущества:
1) используемая при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
2) предназначенная для продажи (готовая продукция и товары);
в) используемая для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).
Для правильной организации учета материалов важное значение имеет их классификация, оценка и выбор единицы учета.
В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части.
Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности, а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности.
Вспомогательные материалы - используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и др.).
Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу.
Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).
Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.
Топливоподразделяют на двигательное (горючее), технологическое (для технологических целей), хозяйственное (на отопление).
Запасные части - служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.
Тара и тарные материалы - используются для упаковки, транспортировки, хранения продукции и других материалов (бумага, коробки, мешки).
Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.
Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
1.2 Организация синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов
Для учета производственных запасов применяют следующие синтетические счета: 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 19 «НДС по материальным ценностям»,
забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку». К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:
1) Сырье и материалы;
2) Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали;
3) Топливо;
4) Тара и тарные материалы;
5) Запасные части;
6) Прочие материалы;
7) Материалы, переданные в переработку на сторону;
8) Строительные материалы;
9) Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Приведенная классификация соответствует новому Плану счетов
и Инструкции по его применению № 94н от 31.10.00 г. На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.
В случае использования организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на сумму фактических затрат и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п., в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию – до или после получения расчетных документов поставщика. Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам.
В случае если организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. по покупной цене.
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).
Отпуск материально-производственных запасов осуществляется согласно гл.III п.16-22 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» № 44н от 09.06.01 г.
Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами в оценке по их фактической себестоимости. Если в текущем учете материалы оцениваются на предприятии по неизменным планово-расчетным ценам, израсходованные материалы списываются сначала в оценке по учетным ценам, а затем относящиеся к ним отклонения стоимости от учетных цен. Для определения суммы отклонений, подлежащей списанию, определяется средний процент отклонений стоимости материалов от учетных цен, сложившийся за месяц, а затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений. Сумма отклонений фактической себестоимости от стоимости их по учетным ценам, списывается с кредита счета 10 «Материалы» или 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на дебет тех же счетов, куда были списаны израсходованные материалы. При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
В процессе производственно- хозяйственной деятельности
ОАО «Орскнефтеоргсинтез» приобретает материалы по безналичному и наличному расчету у поставщиков, подотчетных лиц или изготавливает их собственными силами. Учет материалов ведется без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Отделом материально-технического снабжения определяется потребность в материальных ресурсах на основании заявок, поступающих из цехов. На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками. Поступающие на предприятие материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке:
Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: счет-фактуру (Приложение Б) товарно-транспортные накладные (Приложение В), железнодорожную накладную, если груз прибыл по железной дороге (Приложение Г) и др. Эти документы поступают ответственному исполнителю по снабжению, а затем в бухгалтерию.
В отделе материально-технического обеспечения ведутжурнал учета поступающих грузов (Приложение Д), в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера, а также проверяется соблюдение условий поставки и принимается решение об оплате. В случае предварительной оплаты материалы оплачиваются ОАО «Орскнефтеоргсинтез» до отгрузки их поставщиком, а транспортные документы передаются экспедитору для получения груза. Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают доверенность (Приложение Е), в которой указывают перечень материалов, подлежащих получению.
Например, оплачен счет №10 от 03.09.01г. ООО «УЗА» уголь 2 т по цене 1000 руб. на сумму 2000 руб., соль 3 т по цене 300 руб. на сумму 900 руб., НДС 20% - 580 руб., на общую сумму 3480 руб. При приемке материалов составлен акт №18 от 20.09.01г. Поступило угля 1,5 т по цене 1000 руб. на сумму 1500 руб., соли 3 т по цене 300 руб. на сумму 900 руб. В учете даются проводки:
Дт Кт сумма, руб. операция
60 51 3480 - оплачен счет поставщика.
10 60 2400 - оприходованы фактически поступившие материалы.
19 60 480 - учтен НДС по поступившим материалам.
76 60 500 - отражена сумма недостачи.
19 60 100 - учтен НДС по недостаче.
Поступило 0,5 т угля от поставщика, в учете даются проводки:
10 76 500 - оприходован недостающий груз.
19 76 100 -учтен НДС по поступившей недостаче.
68 19 580 - НДС принят к зачету.
Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами (Приложение Ж), которые подписывают кладовщик, экономист отдела материально-технического обеспечения и экспедитор. Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения. Если материалы поступают в одной единице, а принимаются к учету в другой, то они приходуются одновременно в двух единицах измерения.
В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов (Приложение И), который служит основанием для предъявления претензии поставщику.
На предприятии установлен список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, с которыми заключается договор о материальной ответственности. Сортовой учет осуществляется на карточках складского учета материалов по типовой форме № М-17. (Приложение К) На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка. Приемка - сдача первичных документов оформляется составлением специального реестра, в котором указывается количество и номера сдаваемых первичных документов (раздельно по приходу и расходу) и в установленные сроки передаются в бухгалтерию. Срок сдачи реестра по приходу с 10 по 30 число каждого месяца, а по расходу 15 и 25 числа каждого месяца.
Учет расчетов с поставщиками организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту отражается задолженность перед поставщиками.
Например: акцептован счет ООО «Дионис – С» на лист стальной, на сумму: 244500 руб., в том числе НДС 20% - 40750 руб.
В учете делаются проводки:
Дт Кт Сумма, руб. операции
10 60 203750 - на сумму счета без НДС.
19/3 60 40750 - на сумму НДС по счету поставщика.
60 51 244500 - перечислена с расчетного счета
поставщикам сумма за материалы.
68 19/3 40750 - принят к зачету НДС.
Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли и документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный чек, который прилагается к авансовому отчету.
Например, подотчетным лицом куплены химические реактивы для нужд лаборатории на сумму 120 рублей.
В учете даются следующие проводки:
Дт Кт Сумма операция
10 71 120 руб. - поступили материалы от подотчетного лица;
Ведется учет расчетов с поставщиками материалов в журнале-ордере № 6. (Приложение Л). По окончании месяца показатели данных журнала-ордера № 6 суммируются для получения оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и переноса их в Главную книгу. Оригиналы счетов-фактур, получаемые от поставщиков, хранятся в журнале учета счетов-фактур и подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования материалов. (Приложение М).
Учет материальных ресурсов на предприятии полностью автоматизирован. Журнал-ордер № 6 и все формы по приходу печатаются автоматически.
Материалы отпускаются со склада предприятия на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.
Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления предприятия осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются в техническом отделе на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.
Все службы предприятия имеют список должностных лиц, которым предоставлено право, подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. В ОАО «Орскнефтеоргсинтез» право подписи таких документов имеют начальник отдела материально-технического обеспечения» и главный бухгалтер, либо заместитель главного бухгалтера.
Расход материалов, отпускаемых в производство ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. (Приложение Н), но они применяются на данном предприятии не в соответствии с правилами их использования, а как расходный документ без указания лимита и остатка лимита. Карты выписывает цех-получатель в двух экземплярах на один или несколько видов материалов, сроком на один месяц. В них указывают только номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и количество месячного расхода материалов. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.
Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют однострочными требованиями - накладными(Приложение П), которые выписываются цехом получателем в двух экземплярах: первый с распиской кладовщика, остается в цехе, второй с распиской получателя - у кладовщика. Требование-накладная подписывается также ответственным лицом отдела материально-технического обеспечения, его начальником и заместителем главного бухгалтера.
Например, отпущены со склада материалы в производство:
Дт Кт Сумма, руб. операция
20 10 12000 - отпущено 5 т присадки в основное производство.
23 10 10000 - отпущено 10 т соды вспомогательному цеху.
25 10 1000 - отпущена фильтроткань для фильтров маслоблока.
26 10 180 - отпущено 3кг спирта общехозяйственным службам.
На основании первичных документов в бухгалтерии составляются ведомости «Расход материалов по цехам» (Приложение Р), «Распределение материалов по счетам затрат» (Приложение С), «Расход материалов по складам» (Приложение Т), «Расход материалов в производство по группам» (Приложение У). Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своего предприятия, расположенным за его пределами, оформляют пропуском (Приложение )и накладными на отпуск материалов на сторону (Приложение ), которые выписывает экономист отдела материально-технического обеспечения в 3-х экземплярах.
Например, реализуются 3 резиновых шланга по цене 30 рублей за штуку сторонней организации ООО «Бриз», в учете делаются проводки:
Дт Кт сумма, руб. операция
62 91/1 120 - отражена выручка от продажи материалов.
91/3 68 20 - учтен НДС для уплаты в бюджет.
91/2 10 90 - списана фактическая себестоимость материала.
91/9 99 10 - отражена прибыль от продажи материалов.
В установленные дни документы по приходу и расходу материалов (15 и 25 числа каждого месяца) сдают в бухгалтерию предприятия по реестру приемки - сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе. (Приложение )
Бухгалтер обрабатывает требования-накладные, проставляя цену, сумму и шифр производственных затрат, и заносит данные в компьютер.
Движение материалов отражается в оборотной ведомости материалов по складам (Приложение ). Материалы, которые цех выписывает для своих нужд, ставится цеху под отчет, и дальнейшее движение этих материалов можно проследить по оборотной ведомости цеха (Приложение ). Такие ведомости печатаются каждый месяц, и позволяет проследить изменение остатков конкретного материала. По окончании отчетного периода производится экспорт данных в производственный отдел для расчета себестоимости. Списание материалов цехами на цеховые нужды и ремонт производится с 1 по 25 число каждого месяца актом выполненных работ (Приложение ). Все формы по расходу материалов печатаются автоматически.
1.3 Оценка материально-производственных запасов
Согласно гл.III п.58-62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98 г. и гл.II п.5-15 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» № 44н от 09.06.01 г. в учете можно применять разные способы оценки материалов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат их приобретения, включая оплату процентов за приобретение в кредит, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческими организациями, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому большинство предприятий ведут текущий учет материальных ценностей по учетным ценам. План счетов рекомендует использовать в качестве твердой оценки материалов их планово-расчетную себестоимость. Она определяется предприятием на квартал или год и складывается из предполагаемой покупной стоимости материалов и предполагаемых расходов по их заготовке. Поскольку фактические затраты на приобретение материалов могут оказаться больше или меньше планово-расчетной себестоимости, в учете отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости (перерасход или экономия). При обособленном учете отклонений фактическая себестоимость материалов определяется путем суммирования их стоимости по учетным ценам плюс перерасход или минус экономия по материалам, поступившим в текущем месяце.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:
а) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).
б) по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
в) по средней себестоимости.
г) по себестоимости каждой единицы.
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй, и т.д., в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало года и по поступившим запасам в течение месяца.
По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке
(драгоценные металлы и т.д.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.
Выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике, и последовательно применяться из года в год, и не может в течение года изменяться. Только при наличии серьезных оснований предприятие может изменить метод, указав причины и последствия в прилагаемой записке. Материальные ценности, на которые в течение года снизилась стоимость, либо они морально устарели или потеряли первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной цены, то разница списывается на финансовые результаты.
Таким образом, в зависимости от метода оценки фактическая себестоимость израсходованных за месяц материалов и остатка материалов на конец месяца оказывается различной. Это оказывает прямое влияние на уровень себестоимости продукции и прибыли от ее реализации. В условиях инфляции и непрерывного роста цен метод ФИФО приводит к занижению себестоимости и завышает себестоимость остатка материалов на конец месяца. Метод ЛИФО в этих же условиях завышает себестоимость изготовленной продукции и занижает фактическую себестоимость остатка материалов на конец месяца. Наиболее реальные данные дает все же оценка расхода материалов по средней фактической себестоимости их приобретения за отчетный месяц. И технически этот способ оценки расхода материалов значительно проще.
Согласно принятой в ОАО «Орскнефтеоргсинтез» учетной политике производственные запасы принимаются к учету в оценке, в зависимости от характера их приобретения:
1) приобретение за плату – в сумме фактических затрат на приобретение;
2) изготовление собственными силами – в сумме фактических
затрат, связанных с их производством;
3) внесенные в счет вклада в уставный капитал – в денежной
оценке, согласованной учредителями (участниками) Общества;
4) безвозмездное получение – по рыночной стоимости на
дату оприходования, определяемой на основании данных о ценах на аналогичную продукцию, полученных в письменной форме от организаций-изготовителей; сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций; сведений об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертных заключений о стоимости отдельных видов запасов;
5) приобретение в обмен на другое имущество, отличное от
денежных средств – в сумме исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных материальных запасов. При невозможности установления такой цены – в сумме стоимости обмениваемого имущества, установленной исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичного имущества;
6) излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются в оценке
по рыночной стоимости на дату инвентаризации.
Транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой материально-производственных запасов (кроме товаров), учитываются на соответствующих счетах и субсчетах учета материально-производственных запасов без применения счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Неотфактурованные поставки, по которым документы с ценами поставщика не поступили до окончания отчетного месяца, принимаются к учету по внутренним учетным ценам, определяемым на основании имеющихся цен на аналогичную продукцию. На сумму разницы между покупной стоимостью материальных ценностей и стоимостью фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей делается дополнительная запись или сторнировочная запись.
Оценка материально-производственных запасов при их выбытии производится по средней себестоимости по формуле
Цу.к. = Сн+ Сп (1)
Кп+Кн
где Цср - средняя учетная цена;
Сн - стоимость материалов на начало отчетного периода;
Сп - стоимость поступившего материала;
Кп. - количество поступившего материала;
Кн – количество материалов на начало отчетного периода.
Для примера, рассмотрим расход металла листового на предприятии.
На складе имеется остаток металла в количестве 2-х т по цене 6984,00 руб. на сумму 13968,00 руб.
Приход материалов за месяц:
1-я партия 8 7198 57584
2-я партия 10 8160 81600
3-я партия 7 8320 58240
Итого: 25 197424
Всего: 27 211392
По формуле (1) определяем среднюю учетную цену:
Цср= (13968+197424) : (2+25) = 7829,33 руб.
Расход материалов по методу средних цен:
Кол-во Цена Сумма, руб.
1 10 7829,33 78293,30
2 5 7829,33 39146,65
3 8 7829,33 62634,64
Итого: 23 7829,33 180074,59
Остаток
на конец месяца: 4 7829,33 31317,32
Достоинство этого метода заключается в том, что оценку стоимости отпущенного материала и материалов в остатках мы знаем сразу в момент совершения операции.
Учет товара согласно действующей на предприятии учетной политике ведется по покупной стоимости. В стоимость товара включаются затраты по заготовке и доставке товаров. При отпуске товаров покупателям, в переработку и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы.
Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости.
Таким образом, финансовые показатели деятельности во многом непосредственно зависят от выбранного метода оценки материальных ценностей. Неэффективная учетная политика, выбранная для учета материальных ценностей, приводит к уплате больших сумм налогов и ухудшению картины реального финансового положения предприятия, и как следствие к искажению показателей ликвидности.
1.4 Инвентаризация материальных ресурсов
На всех предприятиях должен быть организован учет и контроль за использованием в производстве сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей. Инвентаризация материалов - это установление их фактического наличия, путем пересчета, т.е. снятия остатков и путем проверки учетных записей.
Цель инвентаризации - сопоставление фактического наличия материалов с данными бухгалтерского и складского учета в стоимостном и натуральном выражении. Проведение инвентаризации на предприятии обязательно в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. В процессе инвентаризации проверяются: сохранность товарно-материальных ценностей, правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента, порядок ведения учета товарно-материальных ценностей.
На предприятии плановая инвентаризация проводится на 1 октября, а внеплановые - по приказу руководителя предприятия.
Инвентаризация материалов производится по его местонахождению и материально ответственному лицу. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерии, другие специалисты. Материально-ответственные лица дают расписку, о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию. Сведения о фактическом наличии материалов заносятся в инвентаризационные описи, по каждому отдельному наименованию. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия материалов с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке: материальные ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации проводками:
Дт 10 Кт 91/1 200 руб. выявлены излишки краски на складе.
Недостача материальных ценностей списывается на счет 94 по фактической себестоимости или сумме потерь. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач списываются на издержки производства и обращения.
Дт 94 Кт 10 3000 руб. - отражена сумма недостающих материалов.
Дт 20 Кт 94 800 руб. – списана недостача в пределах
норм естественной убыли.
Дт 73 Кт 94 300 руб. - сумма недостач отнесена на виновное лицо.
Дт 50 Кт 73 300 руб. - сумма недостачи оплачена в кассу.
Или Дт 70 Кт 73 300 руб. - сумма недостачи удержана из зарплаты.
Дт 91/2 Кт 94 1900 руб. – сумма недостачи отнесена на расходы при
отсутствии конкретных виновников или во
взыскании отказано судом.
Дт 99 Кт 91/9 1900 руб. - сумма недостач отнесена на убытки.
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.
Таким образом, инвентаризация на предприятии проводится для эффективного контроля за сохранностью материальных оборотных активов, в том числе материально-производственных запасов, и за работой материально ответственных лиц.
2 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами и эффективности их использования на примере ОАО «Орскнефтеоргсинтез»
2.1 Основные технико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Орскнефтеоргсинтез»
за 2008-2009 г.г.
ОАО «Орскнефтеоргсинтез» является дочерним хозяйственным обществом ОАО «ОНАКО». До июля 2008г. в составе ОАО «Орскнефтеоргсинтез» работало ЗАО «Завод Синтетического спирта». Основной целью исследуемого предприятия является получение прибыли, основными видами деятельности - производство и реализация продукции нефтепереработки и нефте