Бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей

1. Цели, задачи и принципы формирования информации о налогооблагаемых показателях в бухгалтерском учете

Проблемы налогообложения имеют немаловажное значение для хозяйствующих субъектов Российской экономики. Хозяйственная деятельность организаций осуществляется в очень динамичной среде, в частности, продолжается совершенствование нормативно-правовой базы хозяйственной деятельности. При этом важное значение приобретает не только полное и своевременное исполнение обязательств перед бюджетом по налогам, но и их правильное отражение в бухгалтерском учете. Особую актуальность это получило в связи с выделением налогового учета в отдельный вид учета и принятия ПБУ 18/02 «Налог на прибыль». Данный документ регламентирует специальные правила бухгалтерского учета налогооблагаемых показателей.

Система российского законодательства регламентирует процесс формирования бухгалтерской информации у субъектов хозяйственной деятельности в целях исчисления и уплаты налоговых обязательств и состоит из совокупности нормативных актов различного уровня, схематически ее можно представить 5ю уровнями.

Конституцией РФ установлена обязанность каждого гражданина или хозяйствующего субъекта России уплачивать установленные законом налоги. В соответствии с этой обязанностью ст. 23 НК РФ устанавливается для каждого налогоплательщика необходимость вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения, а также предоставить в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по налогам, которые он должны уплачивать.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает как одну из целей бухгалтерского учета «составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации, доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности». Одним из пользователей этой информации является налоговый орган РФ.

Таким образом, цель бухгалтерского учета налогооблагаемых показателей (НПО) состоит в формировании своевременной, полной и достоверной информации о доходах, расходах и объектах налогообложения для исчисления и исполнения налоговых обязательств в установленном порядке.

В соответствии с поставленной целью бухгалтерский учет НПО призван решить следующие задачи:

1. Своевременное и полное отражение объектов налогообложения в соответствии с действующим законодательством.

2. Правильное исчисление по всем объектам налогообложения в натуральных и денежных измерителях налогооблагаемых показателей (налоговой базы).

3. Своевременное, полное и достоверное отражение информации о налогооблагаемых показателях в бухгалтерском учете и отчетности.

4. Применение законно допустимых методов налогового планирования.

Расчет налоговой базы по налогам основывается на количественной оценке налогооблагаемых показателей, которые формируются в системе бухгалтерского учета и налогового учета и призваны обеспечить правильные исчисления налоговой базы по каждому налогу.

Наиболее часто встречаемые показатели:

1. Остаточная стоимость основных средств – формирует базу по налогу на имущество предприятий и организаций.

2. Реализация формирует налоговую базу по НДС и акцизам.

3. Доходы физических лиц формируют информацию о налоговых базах по НДФЛ и ЕСН.

4. Доходы, расходы, прибыль (убыток) отчетного (налогового) периода формируют налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

5. Потребляемые ресурсы. Величина потребляемых ресурсов в натуральном измерении служит основанием для формирования информации, необходимой для исчисления налоговой базы по ресурсным и экологическим налогам.

6. Мощность транспортных средств необходимо знать для определения налоговой базы по транспортному налогу.

Принципы и методы бухгалтерского и налогового учета

В бухгалтерском учете любая информация подлежит обработке путем применения приемов и способов, в совокупности составляющих метод бухгалтерского учета:

– документация;

– инвентаризация;

– счета и двойная запись;

– оценка;

– калькуляция;

– баланс;

– отчетность.

Приемы и способы устанавливаются законодательством, некоторые из них могут носить альтернативный характер. В этом случае выбор конкретных приемов и способов закрепляется в учетной политике организации.

Объекты бухгалтерского учета, отдельные хозяйственные операции являются основанием для возникновения обязательств по уплате различных налогов сборов.

Объекты налога можно разделить на следующие виды:

1. Имущественные и неимущественные права.

2. Деятельность субъекта.

3. Результаты хозяйственной деятельности.

В ст. 313 НК РФ содержится определение налогового учета: налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренных НК РФ.

Исходя из этого определения выделим следующие приемы и способы ведения налогового учета:

1. Документация.

2. Группировка (систематизация) по правилам НК РФ.

3. В ст. 40 НК РФ установлен принцип определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения, т.е. специальный порядок оценки объектов налогового учета.

4. В соответствии со ст. 80 НК РФ налогоплательщик обязан предоставлять в указанные сроки отчетность в форме налоговых деклараций.

Приемы и способы исчисления налогов устанавливается налоговым законодательством РФ. Если они носят альтернативный характер, то выбор конкретных приемов и способов отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Принципы ведения налогового учета установлены в НК РФ. Основные правила (принципы) ведения бухгалтерского учета определены МСФО, Законом «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», ПБУ 1/08. Принципы бухгалтерского и налогового учета приведены в таблице 1.

Таблица 1 – Принципы бухгалтерского и налогового учета.