Анализ себестоимости продукции ОАО "Белшина"

В настоящее время в Республике Беларусь значительными темпами развивается производство, а вместе с ним рынок и экономика страны. Если в начале девяностых годов при дефиците товаров не стояла острая проблема реализации продукции, то сегодня можно сказать, что она существует. С процессом наполнения рынка товарами и услугами растет конкуренция, что заставляет каждого участника рынка бороться за свое место. В конкуренции побеждает тот, у кого выше качество и ниже цена на продукцию или услугу. Именно эти два основных фактора влияют на исход борьбы, а резервы улучшения этих факторов как раз и заключены в себестоимости продукции.

Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии. В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Можно отметить, что себестоимость применяется для исчисления национального дохода в масштабах страны, является одним из основных факторов формирования прибыли и соответственно одним из важнейших элементов управления. Себестоимость продукции неразрывно связана почти со всеми показателями хозяйственной деятельности предприятия, и они получают в ней свое отражение. С этой точки зрения этот показатель обобщает качество всей работы предприятия.

В себестоимости продукции отражаются достижения и недостатки любой области хозяйственной деятельности предприятия. Важность этого показателя особенно усиливается, в связи с большим объемом производства и непрерывным его ростом, так как при этом снижение одного из элементов затрат себестоимости приводит к росту конкурентоспособности и рентабельности продукции. Известно, что снижение себестоимости на 5,9% даст такой же эффект, если бы повысить объем продаж на 33%.

Снижение себестоимости является фактором повышения рентабельности, роста денежного накопления, достижения экономического эффекта и, следовательно, успеха предприятия. На средства экономии, получаемые путем снижения себестоимости, осуществляется значительная часть затрат по расширению и совершенствованию производства. Каждое предприятие должно уделять повышенное внимание анализу и управлению себестоимости продукции, понимая роль этого показателя в оценке его деятельности.

Исходя из всего вышесказанного, можно с полной уверенностью сказать, что тема предлагаемой дипломной работы «Управление снижением себестоимости продукции на заводе массовых шин ОАО «Белшина»» носит весьма актуальный характер для любого предприятия республики.

Объектом исследования данной выпускной работы явилось открытое акционерное общество «Белшина». Предметом исследования – себестоимость продукции, выпускаемой одним из основных структурных подразделений - заводом массовых шин.

Цель выпускной работы: изучение теоретических аспектов управления снижением себестоимости продукции, анализ себестоимости продукции на примере завода массовых шин ОАО «Белшина» и разработка конкретных мероприятий по выявлению резервов снижения себестоимости продукции на предприятии.

Основными задачами выпускного исследования применительно к объекту исследования являются: анализ затрат на рубль товарной продукции; анализ динамики состава и структуры затрат; анализ себестоимости отдельных видов продукции.

Предлагаемая выпускная работа состоит из двух частей: вводной и основной. Вводная часть включает в себя титульный лист, реферат, введение. Основная часть состоит из трех глав. Первая глава посвящена теоретическим аспектам понятия себестоимости продукции. Результатом работы над данным разделом можно считать определение концептуального (теоретического) подхода к рассматриваемой проблеме и выбор методики проведения количественного и качественного анализа для конкретных условий завода массовых шин ОАО «Белшина». В аналитическом разделе проведен комплексный анализ динамики состава и структуры себестоимости исследуемого предприятия, анализ себестоимости отдельных видов продукции, анализ затрат на рубль товарной продукции. Кроме этого в данном разделе дана краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Белшина». Целью написания данной главы можно считать определение факторов, оказывающих влияние на анализируемые экономические показатели в 2003-2005 гг., выявление резервов снижения себестоимости и формулировку конкретных выводов, которые предопределяют направления снижения себестоимости, предлагаемые в проектном разделе. Третья глава посвящена разработке путей снижения себестоимости продукции.

В работе представлены библиографический список использованных литературных источников и приложения.

Методологической основой проводимого исследования служит научная и методическая литература по исследуемой проблеме, отраслевые методические рекомендации по рассматриваемому вопросу. Анализ учебных и практических пособий помог лучше понять исследуемую тему, выбрать нужные направления в поисках резервов и путей снижения себестоимости. Источниками информации послужили документы планово-экономического отдела, бухгалтерии, а именно: «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат и т.д.

Таким образом, предлагаемая выпускная работа рассматривает актуальную проблему снижения затрат на производство и реализацию продукции с целью получения наибольшего эффекта от производственной деятельности предприятия с наименьшими затратами, экономией трудовых, материальных и финансовых ресурсов, решение которой зависит от того, насколько эффективно предприятие управляет снижением себестоимости продукции.

1. Управление себестоимостью продукции, как фактор повышения эффективности предприятия

1.1 Сущность, структура и показатели себестоимости продукции

Для изготовления продукции на предприятии затрачивается труд, расходуются сырье, материалы, топливо, энергия, используется основной капитал, то есть ресурсы предприятия. Расход ресурсов на производство конкретных видов продукции называется затратами. Процесс производства продукции связан с затратами живого и овеществленного труда. Совокупность этих затрат называют издержками производства. Таким образом, под издержками понимается совокупность всех расходов, которые оно несёт в целях достижения намеченного объёма производства.

Можно выделить следующие группы издержек, обеспечивающих выпуск продукции:

- издержки предметов труда (сырья, материалов и т.д.);

- издержки средств труда (издержки основного капитала);

- издержки по использованию живого труда;

- суммарное выражение всех затрат на производство и реализацию продукции образует себестоимость продукции (17, с. 81).

В зависимости от источников покрытия расходы предприятия подразделяются по нескольким относительно самостоятельным подгруппам:

- расходы, включаемые в себестоимость продукции;

- расходы, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- расходы, покрываемые за счет целевых средств и средств специальных фондов.

Определенный уровень затрат, складывающийся на предприятии, формируется под воздействием процессов, протекающих в его производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Так, чем эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем больше появляется возможностей для эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции. Тем самым определяется значимость данного показателя в экономическом механизме предприятия.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат (7,с. 266).

Себестоимость продукции (работ, услуг) является комплексным показателем, на основании которого можно судить об эффективности использования предприятием различных видов ресурсов, а также об уровне организации труда на предприятии. Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции.

Необходимо различать понятия «затраты на производство» и «себестоимость продукции». Различие между ними заключается в том, что затраты на производство объединяют в себе все издержки предприятия в расчете на определенный период времени (месяц, квартал, год), а в себестоимость продукции включаются издержки предприятия на товарную (реализованную) продукцию за определенный период времени.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

Учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

База для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

Экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

Определение оптимальных размеров предприятия;

Экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия. В себестоимость входят затраты, связанные: непосредственно с производством (сырье, материалы, приобре-тенные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия и т.д.); с обслуживанием производственного процесса и его управлением; с оплатой труда и отчисле-ниями в фонд социальной защиты, а также платежи по имущественному страхованию; с затратами на ремонт основных производственных фондов; с амортизационными отчислениями на полное восстановление (реновацию) основных фондов; с расходами на реализацию продукции.

В хозяйственной деятельности предприятий используют различные виды себестоимости.

С точки зрения общественной значимости и характера формирования затрат различают: индивидуальную и общественно необходимую себестоимость (40, с.330). Индивидуальная себестоимость – это себестоимость, которая складывается на отдельном предприятии. Под общественно необходимой себестоимостью следует понимать себестоимость производства той или иной продукции по отрасли при общественно нормальных условиях производства.

По последовательности формирования на предприятии различают цеховую, производственную и полную себестоимости. Цеховая себестоимость включает стоимость затрат, связанных с производством продукции в цехах (43, с. 236). В цеховую себестоимость не включаются общехозяйственные (общезаводские) и прочие производственные расходы. Производственная себестоимость включает все затраты от начальной операции производственного процесса до сдачи готовой продукции на склад. Производственная себестоимость отличается от цеховой себестоимости на величину общехозяйственных и прочих производственных расходов, а также потерь от брака. Полная себестоимость помимо производственной себестоимости включает внепроизводственные (коммерческие) расходы, т.е. расходы по сбыту продукции.

Различают также себестоимость плановую, нормативную и фактическую, или отчетную.

Плановая – это себестоимость, рассчитанная исходя из технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, рационального или возможного использования производственных фондов, действующих тарифных ставок и зданий по производительности труда, а также нормативов по обслуживанию производства и управлению.

Нормативная – это себестоимость, исчисленная исходя из норм расхода материальных ресурсов и затрат живого труда, действующего на начало месяца, и нормативов по обслуживанию производства и управлению, утвержденных на начало квартала.

Фактическая или отчетная – это себестоимость, определенная исходя из фактически сложившихся в отчетном периоде затрат трудовых и материальных ресурсов.

Не все издержки предприятия входят в себестоимость выпускаемой продукции. Состав затрат, относимых на себестоимость продукции, определен Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Минэкономики РБ от 26.01.1998 №19-12/397, Минфином РБ от 30.01. 1998 №3, Минстатом РБ от 30.01. 1998 №3.

В соответствии с Основными положениями и учитывая специфику производства и реализации продукции (работ, услуг), в тех или иных отраслях, видах деятельности министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и ассоциации разрабатывают отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Структура общих затрат предприятия представлена в приложении А на рисунке П. А.1.

Структуру затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия можно представить в следующем виде:

1) Затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, обусловленные технологией и организацией производства, т.е. затраты живого труда и прошлого, овеществленного в предметах (сырье, материалы, топливо и т.д.) и средствах труда (амортизация основных производственных фондов).

2) Затраты, связанные с использованием природного сырья. К ним относятся затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую предприятием из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов и т.д.

3) Затраты на подготовку и освоение производства.

4) Затраты, связанные с проведением научно-технических мероприятий, изобретательством и рационализаторством.

5) Затраты по обслуживанию производственного процесса.

6) Затраты по обеспечению нормальных условий труда и охране труда.

7) Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, другие виды природоохранных затрат.

8) Затраты, связанные с управлением производством.

9) Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров и набором рабочей силы.

10) Затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно.

11) Выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное на производстве (неявочное) время.

12) Отчисления, налоги и платежи.

13) Расходы по содержанию помещений, предоставляемых предприятиям общественного питания.

14) Затраты на воспроизводство основных производственных фондов, нематериальных активов.

15) Затраты, связанные со сбытом продукции.

16) Другие виды затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Не включаются в себестоимость продукции затраты, связанные с выполнением работ по благоустройству, оказанием помощи сельскому хозяйству, содержанием культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятия, а также работы, выполняемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, себестоимость единицы продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции, затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции, рентабельность продукции.

Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещения. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов.

Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года.

Показатель себестоимости единицы продукции, который широко используется для сравнения уровня затрат продукции на производство одинаковых изделий на разных предприятиях, что способствует поиску наиболее эффективных методов управления себестоимостью и позволяет выявлять резервы снижения затрат.

При анализе показателей себестоимости в динамике наиболее целесообразно использовать показатель затрат на рубль товарной продукции (З), и через него рассматривать изменение себестоимости товарной продукции. Данный показатель рассчитывается следующим образом:

(1.1),

где С – себестоимость, тыс. руб.;

ТП – товарная продукция, тыс. руб.

Показатель рентабельности продукции, рассчитываемый как отношение балансовой прибыли к себестоимости продукции, характеризует величину прибыли, получаемую предприятием на один рубль себестоимости продукции:

(1.2),

где Р – рентабельность продукции, %;

П – балансовая прибыль, тыс. руб.

Перечисленные выше показатели используют для планирования и учета себестоимости продукции (работ, услуг).

1.2 Классификация издержек производства

Затраты, включаемые в себестоимость продукции, для целей анализа и планирования группируют по различным классификационным признакам, которые приведены в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции

Прямые – затраты, которые связаны с определенным видом продукции и их можно относить на себестоимость этой продукции (работ, услуг) это расходы сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы производственных рабочих, потери от брака.

Косвенные – это затраты, связанные с изготовлением нескольких видов продукции, работ, услуг, и на себестоимость они косвенно, путем специального расчета (общепроизводственные и общехозяйственные).

Основные – затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом.

Накладные – это затраты, связанные с обслуживанием производства и его управлением (общепроизводственные и общехозяйственные).

Одноэлементные – это затраты, которые состоят из одного элемента (заработная плата, амортизация и др.).

Комплексные – это затраты, состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные и общехозяйственные).

Переменными называются издержки производства, которые изменяются с изменением объема производства (сырье и материалы, оплата труда производственных рабочих и др.).

Условно-постоянные – это затраты, на которые объем производства почти не влияет (общепроизводственные и общехозяйственные).

Производительные затраты – это оправданные, целесообразные затраты.

Непроизводительные затраты, связанные с недостатками производства (брак продукции, потери от простоев и др.)

Нормируемые – это затраты, включенные в нормативную базу, а ненормируемые – это те, что не охвачены системой нормирования.

Производственные – это затраты по выпуску продукции, выполнению работ и услуг, а внепроизводственные – это расходы от реализации.

Планируемые – это расходы, включаемые в смету расходов, принимаемые для составления плановой (сметной) калькуляции. В некоторых отраслях к ним относятся и потери от брака в пределах установленных норм (литейное, стекольное производство). Непланируемые потери могут иметь месть только в фактической себестоимости продукции (оплата простоев не по вине рабочих, гарантийное обслуживание продукции, потери от брака (2, с. 174).

В целях эффективного управления издержками производства планирование и учет затрат должен быть организован так, чтобы была возможна группировка затрат по следующим направлениям:

- видам производств (основное, вспомогательное, непромышленное);

- структурным подразделениям предприятия (местам возникновения затрат, центрам ответственности);

- видам, группам продукции (носителям затрат);

- экономическим элементам затрат;

- калькуляционным статьям расходов.

Основной классификационной группировкой затрат, используемой в планировании и учете, являются группировка затрат по видам расходов – элементам и статьям затрат (43, с.233).

Затраты называются экономическими элементами, если они однородны по своему экономическому содержанию независимо от места осуществления и назначения. Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по предприятию, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к услугам непромышленного характера

Поэлементная классификация затрат необходима для определения заданий по снижению себестоимости продукции и при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверки ее исполнения, при нормировании и анализе оборотных средств предприятия. По элементам группируются затраты, однородные по экономическому содержанию (материальные, трудовые, затраты, имеющие характер комплексных денежных поступлений) (42, с.329).

Рассмотрим экономические элементы затрат, которые включаются в смету производства.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

1) приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуют ее основу или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

2) покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (реализации продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды;

3) покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

4) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;

5) природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геологопоисковым работам по полезным ископаемым, плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню, а также другие природные ресурсы, используемые предприятиями в пределах норм, установленных законодательством);

6) приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии;

7) покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужны предприятия;

8) потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

9) платежи предприятия за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) в окружающую среду в пределах установленных лимитов, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленных законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, методов и правил, включая и ускоренную амортизацию их активной части, а также индексацию амортизационных отчислений, производимую в соответствии с законодательством.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

1) налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость продукции кроме местных налогов и сборов, уплачиваемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;

2) страховые взносы по видам обязательного страхования;

3) плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и нематериальных активов);

4) оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием предприятий;

5) плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

6) оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке в пределах норм, установленных законодательством;

7) плата за подготовку и переподготовку кадров;

8) другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат (21).

Применение калькуляционной классификации отражает место возникновения затрат и используется для учета и калькулирования затрат на производство и реализацию всей продукции (работ, услуг). Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Группировка затрат по статьям осуществляется в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе.

Общую классификацию статей расходов по калькуляционным статьям и экономическим элементам представлена в приложении Б.

Отличие калькуляционных статей от экономически однородных элементов заключается в том, что калькуляционные статьи учитывают текущие затраты на производство единицы продукции, а элементы затрат связаны с определением всех издержек предприятия в расчете на определенный период времени (месяц, квартал, год).

Все перечисленные классификации используются в планировании, учете и анализе себестоимости продукции, что является неотъемлемым условием эффективного управления издержками и дает возможность выбрать наиболее экономичные направления в разработке плана по снижению себестоимости.

Правильное исчисление себестоимости продукции также играет важную роль: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции.

На отечественных промышленных предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный (4, с.150).

Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.

Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям производственного процесса.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль над ходом производственного процесса, над выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

Калькулирование себестоимости продукции представляет собой совокупность приемов, используемых для исчисления себестоимости всего выпуска и единицы отдельных видов готовой продукции (работ), определения себестоимости всей товарной продукции и незавершенного производства на предприятии (10, с.27).

На предприятиях применяются различные способы расчета себестоимости единицы продукции (способы калькулирования).

Калькуляция прямым делением применяется на предприятиях, которые серийно производят один или несколько видов однородной по своим свойствам продукции и имеют непрерывной процесс производства.

Калькуляция с помощью эквивалентных чисел применяется на предприятиях, изготавливающих из одного сырья (материалов) по схожей технологии широкий ассортимент продукции, которая различается временем обработки, составом компонентов, определяющим ее качество и сорт.

Калькуляция связанных продуктов используется на предприятиях, где наряду с основными продуктами, в процессе комплексной переработки сырья в одном технологическом процессе получают один или несколько видов (побочных (попутных) продуктов. Эти продукты называют связанными.

Калькуляция методом исключения затрат используется на предприятиях, где производится один основной и один или несколько видов побочных продуктов.

Калькуляция методом разделения используется тогда, когда невозможно точно определить основной продукт или когда производится несколько его видов.

Калькуляция методом дополнения применяется на предприятиях, серийно изготавливающих в широком ассортименте конструктивно сложные виды продукции или специализирующихся на выпуске уникальной продукции, выполняемой по заказу продукции. На этих предприятиях возникает необходимость косвенного отнесения части затрат на единицу продукции пропорционально экономически обоснованной базе, отражающей определенную зависимость между объемами произведенной продукции и суммами распределяемых затрат. Это объясняется тем, что нет возможности вести прямой учет по видам затрат. Применение данного способа калькуляции предполагает:

- разделение общих издержек на прямые и косвенные;

- включение прямых издержек прямо в себестоимость единицы продукции конкретного вида;

- выбор и определение базы распределения косвенных издержек;

- определение нормативов отнесения косвенных издержек;

- включение косвенных издержек в себестоимость пропорционально выбранной базе в соответствии с нормативом (34, с.74-75).

Мировой и передовой отечественный опыт показывает, что для повышения эффективности управления издержками производства необходима его многоуровневая организация, то есть осуществление во всех структурных звеньях управления производством – от рабочих мест до предприятия в целом.

В мировой практике используется два основных способа определения себестоимости: на основе полных и сокращенных затрат. Калькулирование по полным затратам (полной себестоимости) представляет собой включение всех затрат независимо от характера их происхождения в себестоимость единицы продукции. Такая система планирования затрат используется в практике отечественных предприятий и соответствует калькулированию по статьям расходов. Это предполагает разделение всех текущих затрат на прямые (непосредственно относимые на объекты калькулирования) и косвенные (относимые на объекты калькулирования в конце отчетного периода при распределении между ними пропорционально той или иной базе).

В наибольшей степени требованиям управления предприятием в рыночной экономике отвечает хорошо разработанная и с успехом применяемая в практике западных стран управленческая система «директ-костинг», которую еще называют «системой управления себестоимостью» или «системой управления предприятием». Она основана на разделении затрат на постоянные и переменные, в результате чего калькулируется усеченная себестоимость продукции и определяются два вида финансовых результатов: прибыль по предприятию и маржинальный доход по каждому виду продукции (14, с.33). При этом обоснованность затрат определяется следующим принципом: самая точная калькуляция себестоимости изделия не та, которая с помощью различных прямых и косвенных вычислений включает все расходы предприятия, а та, которая содержит конкретные затраты, непосредственно связанные с выпуском этой продукции. При системе калькулирования себестоимости по переменным затратам «директ-костинг» общепроизводственные, общехозяйственные и другие постоянные расходы отчетного периода не распределяются между видами выпускаемой продукции, а входят в затраты отчетного периода общей суммой (6, с.45).

Учет и анализ затрат, управление стоимостью на основе постоянных и сокращенных (переменных) затрат начали широко применяться за рубежом с 50-х годов. Наибольшее распространение они получили в Велико