Учетная политика организаций

Переход к рыночным отношениям в экономике повлёк за собой глубокие изменения по организации и ведению бухгалтерского учёта на предприятиях различных отраслей народного хозяйства. Эти изменения в значительной степени обусловлены быстрым развитием и налаживанием экономических связей субъектов Российской Федерации с иностранными фирмами и компаниями.

В настоящее время остро стоит проблема формирования такой системы бухгалтерского учёта в России, которая соответствовала бы международным стандартам. В связи с этим осуществляется создание определённой нормативной базы, направленной на эффективное регулирование и регламентирование учёта и отчётности на территории Российской Федерации. Учёт занимает одно из главных мест в системе управления. Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Условия и причины функционирования предприятий, результаты деятельности прямо зависят от конкурентоспособности их продукции на рынке. Для того, чтобы предприятие могло добиться реализации своих целей, необходимо выполнение управленческих функций. Наиболее важными функциями процесса управления является планирование и контроль. Функция планирования предполагает решение о том, какими должны быть цели предприятия и что должны делать члены предприятия, чтобы добиться этих целей. Контроль – это процесс, способствующий достижению организацией своих целей.

Разработка и осуществление управленческих решений на предприятии базируется на плановой, нормативной, технологической, учётной и аналитической информации. Для осуществления своей деятельности предприятию необходима своевременная и точная информация. Она формируется в системе бухгалтерского учёта. Учёт – составная часть управления экономическими процессами и объектами, сущность которого состоит в фиксации их состояния и параметров, сборе и накоплении сведений об экономических объектах и процессах. Бухгалтерский учёт – это информационная технология, определённая на её законодательной и нормативной базе.

Бухгалтерский учёт представляет собой важнейший инструмент познания экономических явлений, состава, комплексов и подгрупп, а также от поставленных целей бухгалтерский учёт может принимать различные формы и использовать разнообразные методы. Учёт и контроль должны дать информацию о том, какую продукцию необходимо выпускать и в каком объёме, чтобы получить наибольшую прибыль, насколько эта продукция будет конкурентоспособной на рынке по качеству и себестоимости.

Целью бухгалтерского учёта является выявление финансового результата – прибыли предприятия путём подсчёта доходов и расходов за определённый период. Функциями бухгалтерского учёта являются: наблюдение, определение и управление событиями, являющимися результатами экономической деятельности; учёт, классификация и подведение итогов деятельности; составление достоверной финансовой отчётности.

Объектами бухгалтерского учёта являются: имущество предприятия (основные фонды, производственные запасы, нематериальные активы, финансовые вложения); собственный капитал (уставный капитал, прибыль, фонды специального назначения, резервы); задолженность других предприятий.

Переход к рынку ставит новые задачи перед бухгалтерским учётом. Главная задача бухгалтерского учёта состоит в такой оценке инвестированного капитала и результатов деятельности предприятия за соответствующий период, которая позволила бы определить доходность хозяйствующего субъекта, что должно быть осуществлено в соответствии с выбранным вариантом учётной политики.

Основная цель дипломной работы – показать в рамках Канашской мебельной фабрики разработку и применение учетной политики для решения поставленных перед организацией задач.

Тема "Учётная политика организации" является актуальной на современном уровне, имеет научно–практическую значимость.

Основным документом по учётной политике является Положение по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организаций" ПБУ 1/98. Данное Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придание гласности) учётной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций).

Согласно ПБУ 1/98 под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Положение распространяется:

в части формирования учётной политики – на организации, независимо от организационно–правовых форм;

в части раскрытия учётной политики – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчётность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учётную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчётности.

Учётная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации (на Канашской мебельной фабрике – Киселёвой Л.).

При этом утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;

формы первичных учётных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учётной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

При формировании учётной политики предполагается что:

активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому (допущение последовательности применения учётной политики);

факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определённости факторов хозяйственной деятельности).

Учётная политика организации должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учёте всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности (требование своевременности);

большую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учёте факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учётной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учёта, то при формировании учётной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа.

Принятая организацией учётная политика подлежит оформлению соответствующей организационно–распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно–распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учётную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчётности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учётная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

На Канашской мебельной фабрике разработана учётная политика на 1999 год главным бухгалтером и Михайловой Ф.Н. и утверждена директором Киселёвой Л. (см. приложение).

Изменение учётной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учёту;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта. Применение нового способа ведения бухгалтерского учёта предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учёте и отчётности организации или меньшую трудоёмкость учётного процесса без снижения степени достоверности информации;

существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учётной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учёта фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учётной политики должно быть обоснованным и оформляется соответствующими организационно–распорядительными документами.

Изменение учётной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно–распорядительным документом.

Последствия изменения учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учётной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется изменённый способ ведения бухгалтерского учёта.

Последствия изменения учётной политики, вызванного изменением законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учёту, отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учётной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчётному, не может быть произведена с достаточной надёжностью.

При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учётной политики следует исходить из предположения, что изменённый способ ведения бухгалтерского учёта применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учётной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчётность за отчётный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчётному.

Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчётности. При этом никакие учётные записи не производятся.

В случае, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учётной политики в отношении периодов, предшествующих отчётному, не может быть произведена с достаточной надёжностью, изменённый способ ведения бухгалтерского учёта применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, совершившимся только после введения такого способа.

Изменения учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчётности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учётной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчётного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчётность за отчётный год); указание на то, что включённые в бухгалтерскую отчётность за отчётный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчётному, скорректированы.

Изменения учётной политики на год, следующий за отчётным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчётности организации.

На ЗАО "Канашская мебельная фабрика" с 1 января 1999 года до настоящего времени никаких изменений в учётной политике не производилось.

Разработка рабочего плана счетов. Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утверждённого плана. Она вправе из всей совокупности систематических счетов выбрать действительно необходимые для себя, вводить (с разрешения МФ РФ) новые систематические счета, используя свободные коды счетов.

На основе системы субсчетов, предусмотренной утверждённым Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединения, исключая или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.

В соответствии со ст.6 Закона о бухгалтерском учёте, и также п.6 Положения по ведению бухгалтерского учёта ЗАО "Канашская мебельная фабрика" имеет разработанный на основе утверждённого Плана счетов бухгалтерского учёта рабочий план счетов для отражения необходимых коммерческих и финансово–хозяйственных операций.

Выбор формы бухгалтерского учёта. Организация самостоятельно выбирает форму учёта (журнально–ордерная, мемориально–ордерная, упрощённая, машинно–ориентировочная), перечень применяемых учётных реестров, их построение, последовательность и способы записи в них.

На мебельной фабрике применяется в соответствии с учётной политикой журнально–ордерная форма счетоводства в соответствии Инструкции по применению единой журнально–ордерной формы счетоводства, утверждённой планом Минфина СССР от 08.03.60 г. №63 (с учётом рекомендаций по применению учётных реестров бухгалтерского учёта на предприятиях, приведённого в письме МФ РФ от 24.07.92 г.). На предприятии составляются следующие журналы–ордера: 1, 2, 4, 6, 7, 10, 10/1, 11, 12, 15.

Организация бухгалтерского учёта. Организация самостоятельно выбирает организационное построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учёт и отчётность могут осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах. Организация может выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие в состав предприятия.

В организациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другими работниками по письменному распоряжению руководителя организации.

Определение количества и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств. При проведении обязательных инвентаризаций для составления годовой отчётности организациям предоставлено право проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года, библиотечных фондов – один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков. Количество необязательных для инвентаризации основных средств в отчётном году, даты проведения инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются самой организацией.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в организации проводится инвентаризация имущества и обязательств, согласно приказа МФ РФ №49 от 13.06.95 г., в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

На недостачу МБП Д сч. 84

К сч. 73/3 – 41 руб. 13 коп.

Излишки МБП Д сч. 12

К сч. 80 – 77 руб.

Система внутрипроизводственного учёта, отчётности и контроль. Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учёта, функционирования и контроль, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

С 1 января 1998 года (дата вступления в силу ПБУ 6/97 "Учёт основных средств" утверждённого Приказом МФ РФ от 3.09.1997 г. №65н) для организаций был расширен перечень возможных способов начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств (п. 4.2. ПБУ 6/97).

Существуют следующие способы начисления амортизации:

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ);

– ускоренная амортизация.

Как правило, предприятия применяют порядок равномерного начисления износа (амортизации) по основным средствам в течение срока их полезного использования, величина которого зависит от двух факторов: первоначальной (балансовой) стоимости основных средств, сложившейся из покупной стоимости, затрат на транспортировку, монтаж, установку и т.п., как правило, без НДС, и норм амортизационных отчислений (Постановление Совета Министров СССР от 22.10.1990 г. №1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление Основных фондов народного хозяйства СССР"). На основании Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (утверждено Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. №34н) (п. 48), Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" (ПБУ 6/97) (утверждено Приказом МФ Российской Федерации от 20.07.1998 г. №33н) (п. 58, 64), а также уже указанного постановления "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление Основных фондов народного хозяйства СССР " ЗАО "Канашская мебельная фабрика" также использует данный способ (см. Таблица № 2).

При начислении амортизации составляется следующая бухгалтерская запись:

Д сч. 20, 23, 25, 25/об, 26

К сч. 02

Списание износа по выбывающим объектам производится следующим образом:

Д сч. 02

К сч. 47

Налоговое законодательство не определяет порядок установления норм амортизации, применяемый для целей бухгалтерского учёта. Данный порядок в настоящее время определён п. 44 ПБУ 6/97 "Учёт основных средств". Срок полезного использования объекта основных средств, который определяет, в свою очередь, и норму амортизации, устанавливается организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учёту. При этом эта "самостоятельность" возможна только при отсутствии его в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке. Поэтому, если организация может доказать, что срок полезного использования в отношении конкретного объекта основных средств не установлен в централизованном порядке или не предусмотрен техническими условиями, то она самостоятельно устанавливает данный срок. Он должен приниматься и в целях налогообложения согласно Положению о составе затрат (постановление Правительства РФ от 05.08.1992 г. №555 и от 01.07.1995 г. №661), так как оно не предусматривает ограничений на "порядок установления" срока полезного использования.

В соответствии с указанным Положением о составе затрат по производству и реализации продукции от 05.08.1992 г. №559 и от 01.07.1995 г. №661 кроме того, организации имеют право применять ускоренную амортизацию. При ускоренной амортизации применяется равномерный метод исчисления. Норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в 2 раза. Малые предприятия могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающие нормы, установленных для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трёх лет. О применении ускоренной амортизации организации в месячный срок должны сообщить налоговым органам.

Начисленная ускоренным методом амортизация должна быть использована по целевому назначению, т.е. направлена на приобретение новых основных фондов. В случае нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

Организации также могут уменьшать амортизационные отчисления. Допускается применение понижающих коэффициентов в размере 0,5.

Постановлением Правительства РФ от 19.08.1994 г. №967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов предприятия", организациям предоставлено право вводить поправочные коэффициенты к применяемым ими нормами амортизации отчислений начиная с 1 июля 1994 года. Они могут корректировать эти нормы с учётом индекса инфляции, рассчитанного и опубликованного органами статистики.

Но не на все основные средства, имеющихся в организации, начисляется амортизация.

Амортизация не начисляется:

по безвозмездно полученным и подаренным в ходе приватизации основным средствам;

по жилищному фонду;

по библиотечному фону;

по земельным участка, объектам природопользования и другим объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

В п. 8.2 ПБУ 6/97 содержится норма, согласно которой в составе информации об учётной политике организации в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

о способах оценки объектов основных средств, приобретённых в обмен на другое имущество, отличных от денежных средств;

об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (включая случаи достройки, реоборудования, реконструкции и частичной ликвидации);

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным средствам);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается (данные средства на Канашской мебельной фабрике отсутствуют);

об объектах основных средств, предоставляемых и полученных по договору аренды (арендованных и сданных в аренду основных средств на Канашской мебельной фабрике нет);

о способах начисления в бухгалтерском учёте амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств.

По нематериальным активам, в отличие от основных средств, государство не регламентирует порядок начисления износа по ним. Организации сами определяют перечень нематериальных активов, подлежащих и неподлежащих начислению износа, и порядок начисления износа по ним.

В международной практике принято не производить начисления по объектам, стоимость которых с течением времени не уменьшается, а также по объектам, использование которых приносит постоянную или возрастающую прибыль. К таким объектам, как правило, относят права на "ноу–хау", товарные знаки и другие.

С вступлением в силу Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.1998 г. были внесены определённые изменения в порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

Согласно п. 56 указанного Положения по объектам нематериальных активов, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

линейным способом – исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг).

Следует учесть, что второй способ списания стоимости может быть применен только по нематериальным активам, приобретенным после 1.01.99 г.

По объектам нематериальных активов, подлежащих амортизации предприятия устанавливают нормы износа исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Срок полезного использования определяют по времени, обусловленному договором либо по периоду, в течение которого от использования соответствующего объекта получают прибыль. При затруднении или невозможности определения срока полезного действия объекта годовая норма определяется в расчете на 10 лет эксплуатации объекта.

Учет амортизации нематериальных активов может осуществляться с использованием и без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

В первом случае сумму начисленной амортизации отражают по кредиту счета 05 и дебету соответствующих счетов затрат (20, 23, 25, 08 и др.).

Во втором случае соответствующую сумму амортизации часть стоимости нематериальных активов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" в дебет счетов учета затрат.

Указанным способом рекомендуется списывать неотчуждаемые активы ("цену фирмы"), неорганизационные расходы и др.

Следует отметить, что при использовании счета 05 сальдо по счету 04 отражает первоначальную стоимость нематериальных активов. При списании части стоимости нематериальных активов со счета 04 сальдо по этому счету отражает остаточную стоимость нематериальных активов.

ЗАО "Канашская мебельная фабрика" в своей учетной политике указала использование линейного способа начисления износа по нематериальным активам с использованием счета 05 "Износ нематериальных активов". Но в данном 2000 году предприятие еще не располагает никакими нематериальными активами.

В соответствии с п.6 Постановления совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР” с 1.01.98 г., “ все предприятия, объединения и организации, независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности, включают расходы на все виды ремонта основных производственных фондов в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). При необходимости предприятия, объединения и организации для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) могут создавать ремонтный фонд (резерв) с отчислением в него средств по утвержденным ими пятилетие нормативам”.

Из содержания указанного пункта Постановления вытекает возможность применения двух вариантов учета и финансирования ремонта основных производственных фондов: включение затрат на ремонт в себестоимость текущего отчетного периода в момент их возникновения и создания ремонтного фонда на ряд лет.

Всего же существуют следующие способы списания затрат по ремонту основных средств:

фактические затраты по ремонту списывают на счет издержек производства или обращения (с кредита счетов 10 “Материалы”, 70 “ Расчеты с персоналом по оплате труда” и др.),

создается ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств,

затраты на ремонт резервируются,

фактические затраты по ремонту основных средств в начале учитывают на счете 31 “Расходы будущих периодов”, а затем, как правило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.

Учет ремонтного фонда осуществляется на субсчете “Ремонтный фонд” счета 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”, так как источником его формирования выступают текущие издержки производства и обращения.

Вариантность финансирования ремонта основных средств за счет текущих издержек или ремонтного фонда, созданного за счет себестоимости, признается также и в целях налогообложения.

В п.10 Положения о составе затрат в редакции постановления Правительства РФ от 1 июля 1995 г. №661 сказано: “Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента “Прочие затраты” отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке организациями.

В некоторых производствах учетная политика может предусматривать создание переходящего ремонтного фонда по годам (для ремонта домны создается ремонтный фонд в течение нескольких лет).

При создании ремонтного фонда составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счетов 20, 23, 25

Кредит счета 89 / ремонтный фонд

В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (ткущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и др.).

Для этого составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счетов 20, 23

Кредит счетов 10, 70, 69,89

Обращается внимание на то, обстоятельство, что в целях бухгалтерского учета ПБУ 6/97 “ Учет основных средств” не предусматривает подразделение основных средств организации на производственные и непроизводственные.

Кроме того, как вытекает из содержания п.72 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 предприятия могут создать резерв расходов на ремонт основных средств. Нынешней редакцией Положения о составе затрат создание резервов прямо не предусмотрено, поэтому при отсутствии отраслевых методических указаний по этому вопросу могут возникнуть сложности с налоговым аспектом себестоимости.

Согласно п.65 упомянутого Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как ра