Учет и анализ основных средств на примере фирмы

ПРИЛОЖЕНИЕ 1.

Счет 01 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»

Наименование операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1.Поступление ОС от учредителей в качестве вклада в уставный капитал
1.1. Отражены ОС, как взнос в уставный капитал	75	85
1.2. Оприходованы ОС, поступившие от учредителей	01/1	75
2.Приобретены не требующие монтажа ОС, предназначенные для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, не освобожденных от уплаты НДС (кроме легковых автомобилей, земельных участков и объектов природопользования), за счет собственных источников средств*
2.1. Образован фонд накопления для приобретения ОС**	81	88/3
2.2.Перечислено юридическим лицам за ОС, в том числе в порядке предоплаты	60, 61	51
2.3.Оплачен счет транспортной организации за доставку ОС	76	51
2.4. Получены ОС
2.4.1.Затраты, включаемые в первоначальную стоимость (вместе с доставкой, оплатой комиссионных и посреднических услуг и т.д.) без НДС	08/4	60, 61, 76
* ОС, используемые при изготовлении продукции и осуществления операций, освобожденных от уплаты НДС, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченных налогов. ** В плане рекомендации.

2.4.2. НДС	19/1	60, 61, 76
2.5. ОС приняты на балансовый учет
2.5.1. Оприходование ОС	01	08/4
2.5.2. НДС списывается на расчеты с бюджетом	68	19/1
2.5.3.Отражение использованного фонда накопления	88/3	88/4
2.6. Перечисленная предоплата относится на счет расчетов с поставщиками	60	61
3.Приобретены не требующие монтажа ОС, предназначенные для непроизводственных целей (за счет собственных источников), а также служебные автомобили
3.1.Образован фонд накопления для приобретения ОС	81	88/3
3.2.Перечислено юридическим лицам за ОС, в том числе в порядке предоплаты	60, 61	51
3.3.Оплачен счет транспортной организации за доставку ОС	76	51
3.4.Получены ОС
3.4.1.Первоначальная стоимость (см.2.4.1. без НДС)	08/4	60, 61, 76
3.4.2.НДС	19/1	60, 61, 76
3.5. ОС приняты на балансовый учет
3.5.1. Оприходование ОС	01	08/4
3.5.2. НДС списан за счет источников покрытия (финансирования)	88/4, 96	19/1
3.5.3. Отражение использования фонда накопления	88/3	88/4
3.6. Отражен налог на приобретение транспортных средств	08	67
3.7 .Уплачен налог на приобретение транспортных средств	67	51
3.8. Перечисленная предоплата относится на расчеты с поставщиками	60	61
4. Приобретены земельные участки и объекты природопользования*
4.1. Перечислено юридическим лицам	76	51
4.2.Оформлено приобретение объектов
4.2.1.Земельных участков	08/1	76
4.2.2.Объектов природопользования	08/2	76
4.3.Земельные участки и объекты природопользования приняты на балансовый учет	01/1	08/1, 08/2
5. Приобретены ОС у физического лица
5.1. Оформлен договор купли-продажи	08/4	76
5.2.Перечислено продавцу на счет в сбербанке или выдано наличными	76	51, 50
5.3. Оприходованы ОС	01/1	08/4
6. ОС получены безвозмездно от юридического лица
6.1. Первоначальная (восстановительная) стоимость	01/1	87/3, 88/4
6.2. Износ	87/3, 88/4	02
6.3. Расходы по доставке безвозмездно полученных ОС за счет чистой прибыли или фондов принимающей стороны	81 и др.	23, 50, 60, 67, 69, 70, 71, 76

* Отражение источников приобретения аналогично предыдущим операциям

** Источники приобретения отражают аналогично операции 2.2.1. и 2.5.2.)

6.4. Начислен налог на прибыль по безвозмездно полученным ОС	81	68
7. Объекты ОС, построенные хозяйственным способом
7.1. Списаны материалы на строительство	08/3	10
7.2. Отражен износ МБП, используемых при строительстве	08	13
7.3. Начислена заработная плата рабочим	08/3	70
7.4. Произведены отчисления от заработной платы рабочих в государственные фонды социального страхования и обеспечения	08/3	69
7.5. Оприходование (ввод в эксплуатацию) созданных объектов ОС (по первоначальной) стоимости
1-я операция	46	08
2-я операция	01	46
8. Объекты ОС построены подрядным способом
8.1.Акцептован счет строительно-монтажной организации	08/3	60
8.2. Оплачен счет подрядной строительно-монтажной организации	60	51
9. Начислен износ ОС	23, 25, 26, 29, 43, 44	02
10. ОС переведены в состав МБП
10.1.Первоначальная (восстановительная) стоимость	12	01/1
10.2. Износ	02	13
10.3.Доначисление износа	20, 26, 44	13
11. ОС переданы подразделению предприятия при его выделении на самостоятельный баланс
11.1. Первоначальная (восстановительная) стоимость	79/1	01
11.2. Износ	02/1	79/1
12. ОС переданы в текущую краткосрочную аренду
12.1. Первоначальная (восстановительная) стоимость	01/2	01/1
12.2. Начислен износ арендодателем	80	02/2
12.3. Начислена арендная плата за отчетный период у арендодателя	76	80
12.4. НДС по арендной плате	76	68
12.5. Получена арендная плата	51	76
13. Произведена переоценка ОС
13.1. Увеличение балансовой стоимости ОС производственного назначения до восстановительной стоимости	01/1	87/1
13.2. Уменьшение балансовой стоимости ОС производственного назначения до их восстановительной стоимости	87/1	01/1
13.3. Увеличение балансовой стоимости ОС непроизводственного назначения до их восстановительной стоимости	01/1	88/4
13.4. Уменьшение балансовой стоимости ОС непроизводственного назначения до их восстановительной стоимости	88/4	01/1
13.5. Индексация износа ОС производственного назначения	87/1, (02/1)	02/1, (87/1)
13.6.Индексация износа ОС непроизводственного назначения	88/4, (02/1)	02/1, (88/4)

ПРИЛОЖЕНИЕ 2.

Счет 02 «ИЗНОС ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

Наименование операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1.Начислен износ ОС
1.1.Производственных, находящихся:
1.1.1.В общехозяйственном пользовании	26	02/1
1.1.2.В общепроизводственном использовании	25	02/1
1.1.3.Во вспомогательном производстве	23	02/1
1.1.4.В обслуживающих производствах	29	02/1
1.2.Социальной сферы	81,88/4	02/1
1.3.Торговых, снабженческих, сбытовых фирм	44	02/1
1.4.Используемых в процессе сбыта (реализации)	43	02/1
1.5.В текущей аренде	80	02/1
1.6.Жилищного фонда	014
1.7.Внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	015
2.Начислен износ ОС, используемых при освоении производства	32	02/1
3.Списан износ ОС
3.1. Ликвидированных	02/1	47
3.2. Реализованных	02/1	47
3.3.Переданных безвозмездно	02/1	47
3.4.Переданных в качестве взноса в уставный капитал другой фирмы	02/1	47
4.Сумма износа при переводе ОС в состав МБП	02/1	13
5.Индексация износа ОС при их переоценке
5.1.Производственного назначения:
увеличение	87/1	02/1
уменьшение	02/1	87/1
5.2.Непроизводственного назначения:
увеличение	88/4	02/1
уменьшение	02/1	88/4

ПРИЛОЖЕНИЕ 3.

УЧЕТ ЛИЗИНГА

Содержание операции	Корреспондирующие счета
Содержание операции	Дебет	Кредит
У лизингодателя
Оплачены счета поставщиков за лизинговое имущество	60	51, 52
Отражены затраты на лизинговое имущество в составе капитальных вложений
Стоимость лизингового имущества	08	60
Цена услуг по доставке	08	60
Комиссионные вознаграждения посредникам	08	60
Импортные пошлины	08	68имп
Таможенные сборы	08	60
Страховые платежи и др.	08	60
НДС по лизинговому имуществу	19	60
НДС по услугам, связанным с приобретением лизингового имущества	19	60
Введено в эксплуатацию лизинговое имущество	03	08
Произведен зачет НДС бюджету	68НДС	19
При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя
Передано лизинговое имущество лизингополучателю	03лиз	03
Начислен износ лизингового имущества, переданного лизингополучателю	20	02лиз
Отражены затраты по хозяйственной деятельности лизинговой компании	20	10, 12, 13, 60, 70, 69
Начислены лизинговые платежи в соответствии со сроками, установленными в договоре	62	46
Получены лизинговые платежи	51, 52	62
Начислен НДС по лизинговым платежам (кроме платежей малых предприятий)	46	68НДС
Списаны затраты лизинговой компании	46	20
Определен и списан результат от лизинговой деятельности
прибыль	46	80
убыток	80	46
Выкуп лизингового имущества:
списана первоначальная стоимость	47	03лиз
доначислен износ (если выкуп досрочный)	20	02лиз
списан износ	02лиз	47
Возврат лизингового имущества
первоначальная стоимость	01собст	03лиз
износ	02лиз	02собст
При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя
Передано лизинговое имущество лизингополучателю:
первоначальная стоимость	47	03
долг лизингополучателя по переданному имуществу	76лиз	47
НДС по переданному имуществу	47	68НДС 76
Разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору и стоимостью лизингового имущества	47	83
Учтено переданное имущество на забалансовом счете	021	-
Поступили лизинговые платежи	51	76лиз
Списывается доля доходов будущих периодов пропорционально сумме лизинговых платежей	83	80
Начислен НДС по лизинговому платежу (момент реализации – оплата)	76лиз	68НДС
Возврат лизингового имущества:
Не полностью погашенного	03	76лиз
полностью погашенного	03	80
списано с забалансового учета	-	021
Выкуп лизингового имущества	-	021
У лизингоподучателя
При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя
Получено лизинговое имущество	001лиз
Начислены лизинговые платежи:
сумма платежа	26,44	76лиз
НДС	19	76лиз
Оплачены лизинговые платежи	76лиз	51,52
Выкуп лизингового имущества:
Доначислены лизинговые платежи	31,88	76лиз
НДС (кроме платежей малых предприятий)	19	76лиз
Оплачены доначисленные лизинговые платежи	76лиз	51, 52
Списаны равномерно лизинговые платежи в затраты	26,44	31
Списан НДС в зачет бюджету	68НДС	19
Списано лизинговое имущество с забалансового учета		001лиз
Отражено выкупленное лизинговое имущество в составе собственных основных средств	01собств	02собств
Возвращено лизинговое имущество		001лиз
При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя
Поступило лизинговое имущество:
Стоимость имущества	08	76ар
НДС	19НДС	76ар
Отражены затраты, связанные с получением лизингового имущества:
Сумма затрат	08	60
НДС	19НДС	60
Оплачены затраты	60	51
Лизинговое имущество введено в эксплуатацию	01лиз	08
Списан НДС в зачет бюджету по затратам по получению лизингового имущества	68НДС	19НДС
Начислены лизинговые платежи:
Сумма платежа	76ар	76лиз
НДС	76ар	76лиз
Оплачены лизинговые платежи	76лиз	51
Списан НДС в зачет бюджету по лизинговым платежам (оплаченным)	68НДС	19НДС
Начислен износ лизингового имущества	26,44	02
Возврат лизингового имущества
Первоначальная стоимость	47	01лиз
износ	02лиз	47
результат от возврата:
УБЫТОК, если основное средство не полностью амортизированно	80	47
ПРИБЫЛЬ, если лизинговые платежи не полностью выплачены	76ар	80
Выкуп лизингового имущества:
Первоначальная стоимость	01собств	01лиз
износ	02лиз	02собств

ПРИЛОЖЕНИЕ 4.

УЧЕТ РЕМОНТА ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ.

Ремонт объекта основных средств (например машин, оборудования, транспортных средств и т.п.) осуществляется хозяйственным способом. Организация для проведения предстоящих ремонтов создает ремонтный фонд. Это имеет следующее отражение на счетах бухгалтерского учета:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1.	Отражено создание резерва на проведение ремонтных работ по объектам основных средств (ремонтный фонд)	20	89-1
2.	Отражена стоимость поступивших и оприходованных материалов без учета НДС	10-1	60
3.	Отражена сумма НДС по приобретенным материалам	19-3	60
4.	Оплачено поставщику за поступившие материалы (включая НДС)	60	51
5.	Отражена стоимость поступивших и оприходованных запасных частей без учета НДС	10-5	60
6.	Отражена сумма НДС по приобретенным запасным частям	19-3	60
7.	Оплачено поставщику за поступившие запасные части (включая НДС)	60	51
8.	Отпущены материалы на ремонт объекта ОС	89-1	10-1
9.	Отпущены запасные части на ремонт объекта ОС	89-1	10-5
10.	Начислена зарплата работникам, выполнявшим ремонт объекта ОС	89-1	70
11.	Удержан подоходный налог из начисленной зарплаты	70	68-1
12.	Начислены взносы на социальное страхование от фонда зарплаты	89-1	69-1, 69-2, 69-3, 69-4
13.	Отнесены на расчеты с бюджетом суммы НДС, уплаченные при приобретении материалов и запасных частей	68-4	19-3
14.	Выплачена из кассы зарплата, начисленная работникам	70	50
15.	Перечислены налоги и взносы от зарплаты работников	68-1, 69-1, 69-2, 69-3, 69-4	51

В конце отчетного года суммы излишне образованного и неизрасходованного резерва на ремонтный фонд присоединяются к прибыли отчетного года путем списания с дебета счета 89 в кредит счета 80 «Прибыли и убытки».

ПРИЛОЖЕНИЕ 5.

АКТ О ПРИЁМКЕ ОБОРУДОВАНИЯ (ФОРМА ОС-14).

ООО "ЭЛЛИНГ" (код по ОКПО - 05617124) приобрело у другой организации - торговой фирмы ООО "Домус" - новый станок "АСТ 713" (год выпуска 1999) за 237 000 руб. (в том числе НДС - 39 500 руб.). Поставщик оборудования одновременно является и отправителем. Затраты на доставку составили 1 200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.). Полученный станок предназначен для использования в цехе № 3 взамен устаревшей модели, но пока место для установки нового станка не готово, и станок передается на склад.

Приемка производилась 15 марта 1999 г. с 10 часов 20 минут до 11 часов 15 минут на складе оборудования ООО "ЭЛЛИНГ". Заведующий складом оборудования Тимофеева Е.В.

Станок был упакован в ящик. При осмотре груза повреждения упаковки не обнаружено. Оборудование поставлено комплектно, дефектов оборудования при наружном осмотре обнаружено не было.

ПРИЛОЖЕНИЕ 6.

АКТ (НАКЛАДНАЯ) О ПРИЁМКИ-ПЕРЕДАЧИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ФОРМА ОС-1).

24 марта 1999 г. на основании распоряжения генерального директора ООО "ЭЛЛИНГ" г-жи Лобачевой С.Ю. от 22 марта 1999 г. № 19 промышленный станок "АСТ 713", поступивший в организацию 15 марта 1999 г.; был зачислен в состав основных средств и введен в эксплуатацию в цехе № 3.

Цена приобретения станка - 237 000 руб. (в том числе НДС - 39 500 руб.), затраты на доставку составили - 1 200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.), затраты по доведению станка до рабочего состояния - 900 руб. (в том числе НДС - 150 руб.).

При передаче станка в эксплуатацию лицом, ответственным за ее сохранность в цехе № 3, становится мастер цеха - Гордиенко М.А. Материально ответственным лицом на складе была кладовщик Тимофеева Е.В.

При осмотре и испытании объекта несоответствия техническим условиям выявлено не было.

ПРИЛОЖЕНИЕ 7.

ИНВЕНТАРНАЯ КАРТОЧКА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ФОРМА ОС-6).

ООО "ЭЛЛИНГ" (код по ОКПО - 05617124) приобрело новый станок "АСТ 713", изготовленный фирмой "АСТ" 1999 г.

Заводской номер машины - 883913.

Срок полезного использования - 10 лет.

Технический паспорт № 271823.

Основному средству был присвоен инвентарный номер 531.

Первоначальная стоимость станка - 199 250 руб.

24 марта 1999 г. станок "АСТ 713" был зачислен в состав основных средств и введен в эксплуатацию в цехе № 3.

Эта операция была оформлена актом (накладной) приемки-передачи основных средств № 109 от 24 марта 1999 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ 8.

БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛУЧЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

ООО "ЭЛЛИНГ" безвозмездно получило объект основных средств от другой организации. Его балансовая (остаточная) стоимость, указанная в документах о передаче, составляет 20 000 руб., а рыночная стоимость на дату оприходования равна 30 000 руб. (т.е. остаточная стоимость объекта, отраженная в документах о передаче,меньше рыночной стоимости на дату оприходования). Кроме того, передающая организация дополнительно оплатила расходы по доставке (транспортировке) объекта основных средств в сумме 1 200 руб., включая НДС - 200 руб.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Отражена стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств по рыночной стоимости на дату оприходования	01-1	87-3	30 000
2.	Отражена стоимость услуг сторонних организаций по доставке безвозмездно полученного объекта ОС (без учета НДС)	08-4	76	1000
3.	Увеличение первоначальной стоимости безвозмездно полученного объекта ОС на сумму произведенных затрат по доставке	01-1	08-4	1000
4.	Отражена сумма НДС, подлежащая уплате сторонним организациям за услуги, связанные с доставкой безвозмездно полученного объекта ОС	19-1	76	200
5.	Оплачены услуги сторонних организаций (включая НДС)	76	51	1200
6.	Отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по услугам сторонних организаций	68-4	19-1	200
7.	Начислен налог на прибыль (от рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта ОС) (30 000 * 30 %)	81-1	68-3	9000
8.	Перечислен в бюджет налог на прибыль	68-3	51	9000

ПРИЛОЖЕНИЕ 9.

ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБОРУДОВАНИЯ, НЕ ТРЕБУЮЩЕГО МОНТАЖА.

ООО "ЭЛЛИНГ" приобрело у поставщика оборудование для производственных нужд, не требующее монтажа, стоимостью 24 000 руб., в том числе НДС - 4 000 руб. Оборудование предназначено для производства продукции, облагаемой НДС.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, не требующего монтажа (без учета НДС)	08-4	60	20 000
2.	Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию	19-1	60	4 000
3.	Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС)	60	51	24 000
4.	Оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости	01-1	08-4	20 000
5.	Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченному и принятому на учет оборудованию	68-4	19-1	4 000

ПРИЛОЖЕНИЕ 10.

ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБОРУДОВАНИЯ, ТРЕБУЮЩЕГО МОНТАЖА.

ООО "ЭЛЛИНГ" приобрело по договору поставки оборудование, требующее монтажа, стоимостью 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. Работы по монтажу оборудования стоимостью 30 000 руб. (в том числе НДС - 5 000 руб.) выполняются подрядной организацией по отдельному договору.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, требующего монтажа (без учета НДС)	07-1	60	100 000
2.	Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию	19-1	60	20 000
3.	Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС)	60	51	120 000
4.	Оборудование сдано в монтаж	08-3	07-1	100 000
5.	Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный по приобретенному оборудованию (в момент сдачи оборудования в монтаж)	68-4	19-1	20 000
6.	Отражены затраты по монтажу оборудования (оплата работ монтажных организаций) (включая НДС)	08-3	76	30 000
7.	Произведена оплата монтажной организации за выполненные работы по монтажу оборудования (включая НДС)	76	51	30 000
8.	Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости	01-1	08-3	130 000