Отчет по бухгалтерскому учету (практика)

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Воронежский государственный аграрный университет

имени К.Д. Глинки

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

О Т Ч Е Т

о прохождении производственной практики

в СХА «Заря» Таловского района Воронежской области

Выполнил: студент Б-V-4а

Петренко А.А.

Воронеж

2003
СОДЕРЖАНИЕ стр.

1. Природно-экономическая характеристика

СХА «Заря» Таловского района Воронежской области 3

2. Работа по инвентаризации в СХА «Заря» 11

2.1. Порядок проведения инвентаризационной работы 11

2.2. Инвентаризация основных средств 14

2.3. Инвентаризация товарно-материальных ценностей 15

2.4. Инвентаризация незавершенного производства 16

2.5. Инвентаризация животных на выращивании и откорме 16

2.6. Инвентаризация денежных средств и расчетов 17

2.7. Сопоставление данных инвентаризации с данными

бухгалтерского учета и составление сличительных ведомостей 18

3. Исчисление себестоимости продукции, работ (услуг)

и закрытие операционных счетов в СХА «Заря» 20

4. Составление годового отчета 31

1. ПРИРОДНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СХА «ЗАРЯ».

СХА «Заря» расположен в средних широтах умеренного пояса, в центре Восточно-Европейской (Русской) равнины, на юго-западных склонах Среднерусской возвышенности, в пределах лесостепной зоны и входит в состав Черноземного Центра. СХА «Заря» относится к Таловскому району, расположен в восточной части района и на юго-востоке Воронежской области. Землеустройство колхоза было проведено в 1958 году. Организовано хозяйство в современных границах в 1963 году на базе слияния 2-х колхозов. СХА «Заря» расположено в селе Н-Каменка. Хозяйство реорганизовано в СХА «Заря» 25 декабря 1992 году.

Вид деятельности СХА «Заря» – сельское хозяйство. Общая площадь землепользования 3993 га, из них под пашней 3186 га. Основу производства составляют отрасль растениеводства и животноводства. Вспомогательное производство обслуживает основное. Обслуживающее производство включает в себя прием, размещение и хранение основных видов продукции, их транспортирование от мест хранения к местам потребления и т.д.

В настоящее время в хозяйстве имеется два отделения: 1. Каменка. Общая земельная площадь 2212 га, из них под пашней – 1824 га. Здесь работает полеводческая бригада и расположена МТФ-1, где выращивают молодняк; 2. Веревка. Общая земельная площадь 1781 га, из них под пашней – 1362 га. Это отделение имеет полеводческую бригаду, МТФ-2, ОТФ. Хозяйство специализируется на производстве зерна, свеклы, мяса и молока.

Организационно-правовая форма предприятия – кооперативная.

Удаленность от областного центра г. Воронежа составляет 150 км, от районного центра ПГТ Таловая – 15 км. Путями сообщения являются электрифицированные и автомобильные участки дорог. Дороги до областного и районного центра имеют твердое покрытие. Ближайшая железнодорожная станция находится в 10 км от населенного пункта. Пункты сдачи зерна, сахарной свеклы находятся в поселке городского типа Таловая. Пунктами реализации готовой продукции являются: ООО «Элитта», Таловское ХПП, Елань Коленовский сахарный завод.

Климат хозяйства умеренно-континентальный.

Природные условия района благоприятны для возделывания разнообразных культур: зерновых, сахарной свеклы, подсолнечника, кукурузы, и др.

Величина уставного капитала СХА «Заря» на конец 2002 г. составила 5000 руб. Данная величина капитала не менялась за последние 3 года. Величина добавочного капитала предприятия на отчетную дату составила 16784 тыс. руб. В течение 3-х лет предыдущих лет данная величина не менялась и составляла 17544 тыс. руб. Уменьшение величины добавочного капитала в 2002 г. было обусловлено покрытием убытка за отчетный период. Чистые активы, которые характеризуют функционирующий (работающий, приносящий доход) капитал, предприятия на конец 2002 года составили 7523 тыс. руб. против 12041 тыс. руб. в 2001 г.

Чистые оборотные активы характеризуют функционирующий (работающий, приносящий доход) капитал. Как видим, в нашем примере этот механизм значительно ослаб. А это может привести к повышению требований на право собственности.

Ресурсный потенциал сельскохозяйственного производства СХА «Заря» представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Показатели размера хозяйства

Получаемый объем валовой продукции обеспечивает выполнение всех договоров на продажу и внутренние потребности хозяйства. Приведенные данные свидетельствуют о резком снижении стоимости валовой продукции в отчетном году. Из таблицы видно, что при сохранившейся площади сельхозугодий, отмечается резкое сокращение поголовья крупного рогатого скота (на 45%). Катастрофически сократилось в хозяйстве поголовье овец (на 94,7%). Даже от средних значений по району (с учетом всех отстающих хозяйств) показатели численности поголовья животных оказались ниже соответственно на 5,8% и 16,7% соответственно. Хотя материальные затраты на корма в 2002 г. были выше на 25,6%. Вероятно, это обусловлено тем, что при отсутствии наличных денег зарплата и другие расчетные операции осуществляются живым скотом или в убойной массе.

Снизилась среднегодовая стоимость всех производственных средств. В отчетном году хозяйство недостаточно было обеспечено сельхозтехникой, имеющаяся техника по многим показателям устарела. Снизилось число работающих. Среднегодовая численность работников на предприятии имеет тенденцию к сокращению уже в течение ряда лет. В 2001 г. она составила 107 человек, тогда как в 2000 г. на предприятии работало 124 человека, 1999 г. – 135 человек. Объясняются они тем, что в хозяйстве имеет место задержка выдачи заработной платы. В порядке оплаты труда работникам хозяйства часто выдается натурой сельскохозяйственная продукция.

В 2002 г. отмечается рост выручки от реализации продукции на 17,3%. Возможно, это обстоятельство связано с тем, что денежная единица не сохраняет «постоянной стоимости», что могло повлиять на разницу стоимости в разные периоды.

Главным показателем размера сельскохозяйственного предприятия является также стоимость товарной (реализованной) продукции, которая отражена в таблице 2. Стоимость товарной продукции составляет главную часть денежных поступлений хозяйства. Товарная продукция, определяемая как разница между валовой продукцией и продукцией, используемой внутри хозяйства, должна обеспечить выполнение договоров на продажу, оставшаяся часть продукции распределяется на другие цели. Хотя следует заметить, что опять-таки по причине возможного колебания стоимости денег, их покупательная способность с течением времени подвергается значительным колебаниям и обычно имеют выраженную тенденцию к снижению. Денежная единица не сохраняет «постоянной стоимости», следовательно, суммируя продукцию, проданную в предыдущие годы, и продукцию в последующие годы, мы можем получить серьезные искаженные выводы, что, возможно, имеет место в приведенном примере. Поэтому учет этих показателей в процентах будет способствовать формированию более полной и достоверной информации о деятельности организации.

Таблица 2 - Структура товарной продукции СХА «Заря»

Специализации хозяйства должна соответствовать структура посевных площадей или денежная выручка. Исходя из данных таблицы видно, что по удельному весу в составе товарной продукции на первом месте в хозяйстве стоит отрасль растениеводства. Об этом свидетельствует 87,1% денежной выручки предприятия, приходящейся на реализацию продукции растениеводства. При этом основными культурами, возделываемыми в хозяйстве, являются зерновые и сахарная свекла. В 2002 году от реализации продукции растениеводства выручено всего 6659 тыс. руб. против ее себестоимости 7281 тыс. руб.; в 2001 г. аналогичные показатели составляли 5822 тыс. руб. против 5559 тыс. руб., что свидетельствует об ухудшении работы хозяйства по реализации продукции и выбору пунктов сбыта. В 2002 году хозяйством получены из федерального бюджета субсидии на компенсацию части затрат на приобретение минеральных удобрений и средств химической защиты растений на сумму 79 тыс. руб. против 95 тыс. руб. в 2001 г.

В структуре денежной выручки по сравнению с показателями за последние 3 года отмечается спад удельного веса продукции животноводства (в 2002 г. выручка от реализации составила 852тыс. руб. против 3843 тыс. руб. ее себестоимости. Аналогичные показатели в 2001 году составляли 1054 тыс. руб. против 3186 тыс. руб.), что свидетельствует об ухудшении работы по реализации продукции этой отрасли. На конец 2002 года он составил 11,1% против 15,02% в 2001 году. В 2002 г. хозяйство не закупало скот. Основной же животноводческой продукцией в хозяйстве по-прежнему остается молоко.

В 2002 году государственная поддержка программ и мероприятий по развитию животноводства из бюджета субъектов Российской Федерации в хозяйстве не проводилась.

На общем фоне спада объема продаж по отраслям растениеводства и животноводства следует отметить рост денежной выручки при реализации зерна, сахарной свеклы, подсолнечника. Рост стоимости валовой продукции по этим показателям в отчетном году обусловлен ростом валового производства зерна, сахарной свеклы и подсолнечника. Под эти культуры в 2002 г. были увеличены посевные площади соответственно на 9,5%; 16,7%; 23,1%. В 2002 г. кроме того повысилась урожайность (ц/га) зерна и подсолнечника (семена) соответственно: 24,7; 9,4% против аналогичных показателей в 2001 г.: 24,5%; 5,3%. Урожайность же сахарной свеклы была несколько ниже: 159,8% против 169,4.

Для всесторонней экономической характеристики процесса производства пользуются системой показателей эффективности. Эти показатели должны отражать использование всех факторов производства: земли, трудовых и материальных ресурсов. Показатели интенсивности и эффективности производства приведены в таблице 3.

Таблица 3 -Показатели интенсивности и эффективности производства в СХА «Заря»

Производственные основные фонды предприятия – это средства труда, которые участвуют во многих производственных циклах, сохраняя при этом свою натуральную форму; их стоимость переносится на изготовляемую продукцию частями по мере износа. Основные фонды учитываются в натуральной и стоимостной формах. Учет в натуральной форме необходим для определения производственной мощности предприятия, объемов производства продукции, для характеристики технической оснащенности хозяйства, степени износа различных групп основных фондов. Учет в стоимостной форме необходим для изучения структуры и определения динамики, изучения норм и размеров амортизации, для оценки и определения путей повышения эффективности использования основных фондов, суммы платежей в бюджет за основные фонды, расчета технико-экономических показателей работы предприятия (рентабельности, фондоотдачи и т.д.).

Под амортизацией принято понимать процесс перенесения стоимости изношенной части основных фондов на создаваемую продукцию (выполняемую работу).

Рациональное использование основных фондов способствует повышению эффективности производства, сокращению вложенного в них труда, переносимого на единицу производимой продукции, а также росту производительности труда.

Исходя из данных таблицы 3 можно заключить, что уровень использования производственных фондов в 2002 году снизился по сравнению с базисным годом на 22,8%, а также значительно снизились технико-экономические показатели работы предприятия на 19,1%. Также в отчетном году было меньше использовано энергетических мощностей на 13,1%.

Показателем эффективности использования земельных ресурсов является выход продукции в расчете на единицу площади. Приведенные данные свидетельствуют о значительном снижении стоимости валовой продукции в отчетном году, на 52%. Хотя отмечается рост валового производства зерна (на 118%) и подсолнечника (10,3%), валовая продукция животноводства в натуральном выражении снизилась по всем показателям. Снижение темпов производства молока на 100 га пашни (на 25,3%), вероятно, обусловлено сокращением численности поголовья крупного рогатого скота (на 45%). Одновременно наблюдается снижение выхода мяса в натуральном выражении на 100 га пашни (26,7%).

Таким образом, в 2002 году по сравнению с предыдущими годами финансовый результат в виде прибыли в целом по хозяйству ухудшился, что, безусловно, отрицательно сказалось на финансовом состоянии предприятия.

Наиболее обобщающими показателями являются фондоотдача и норма рентабельности.

Фондоотдача определяется отношением общего объема выпущенной продукции в денежном выражении (или условно-натуральной величине) за определенный период на общую среднегодовую балансовую (без вычета износа) стоимость основных производственных фондов.

Потребность в тех или иных средствах производства, определяется с учетом структуры сельскохозяйственного производства, его специализации, а также нормальных условий эксплуатации средств труда. И если нет комплексности вложений, а уровень использования элементов основного фонда снижается, как правило, уменьшается и фондоотдача (показатель сравнения стоимости продукции за год со стоимостью среднегодовых производственных фондов). В 2001 году фондоотдача в СХА «Заря» снизилась на 39,6%.

Так ее снижение в животноводстве обусловлено тем, что в помещениях для скота в хозяйстве нет достаточного оборудования, средств механизации, необходимых для интенсификации данной отрасли.

Снижает фондоотдачу и некомплексность вложений в средства механизации. Для механизации производственных процессов хозяйству требуется значительное число машин. С экономической точки зрения при комплектовании данных средств большое значение имеет правильное их соотношение, которое зависит от направления производства и сочетания отраслей.

Имеющиеся данные позволяют сделать вывод о том, что в настоящее время имеющееся количество тракторов не соответствует количеству сельскохозяйственных машин и орудий, позволяющих полностью использовать мощность тракторов.

Несоответствие наличия сельхозмашин и орудий наличию тракторов приводит в хозяйстве к затягиванию сроков выполнения работ. Это одна из причин недостаточно высокой годовой выработки в хозяйстве в расчете на трактор. В результате снижается урожайность и, следовательно, эффективность использования основных фондов.

Оптимальное сочетание элементов основных фондов улучшает их использование, снижает потребность в них и затраты на производство работ.

Для обеспечения нормального развития сельскохозяйственного производства требуется определить норму рентабельности.

Народнохозяйственная рентабельность может быть определена только на основе научно обоснованного исчисления стоимости сельскохозяйственного прибавочного продукта, которая не может быть учтена в отдельном предприятии. Исчисленная таким образом норма рентабельности даст возможность определить рентабельность хозяйственного производства в целом по республикам, краям и областям, экономическим районам и природно-экономическим зонам. Такое исчисление может быть проведено статистическими органами, экономическими институтами и отдельными экономистами, занимающимися анализом стоимостных величин. Хозрасчетная рентабельность исчисляется бухгалтерами и экономистами в каждом хозяйстве на основе первичной документации бухгалтерского учета.

Оптимальная норма хозрасчетной рентабельности предполагает:

1) накопление в форме основных и оборотных производственных фондов и в размерах, необходимых для увеличения валовой продукции в сельском хозяйстве в соответствии с темпами производства. Чистый доход, израсходованный на эти цели по отношению к производственным фондам, составит норму производственного накопления;

2) накопление в основных непроизводственных фондах, в том числе в жилищном фонде, определяется в соответствии с планом культурно-бытового строительства на селе;

3) создание фондов общественного потребления за счет собственных средств из реализованного чистого дохода;

4) возмещение установленных платежей государству (подоходный налог, страховые платежи, проценты по кредитам и др.);

5) создание премиальных фондов для стимулирования работников за счет распределения части чистого дохода.

Обеспечение оптимальной нормы рентабельности означает, прежде всего, покрытие расходов собственными доходами, без чего невозможно последовательно осуществить принцип материальной заинтересованности предприятия в целом и каждого работника.

Оптимальная норма хозрасчетной рентабельности для хозяйств определяется по отношению реализованного чистого дохода (денежного и натурального) к основным и оборотным фондам в размере 25-30% и по отношению к себестоимости - 50-55%. Поскольку в нашем примере нет чистого дохода, хозяйство не достигло оптимальной нормы рентабельности в отчетном году.

На 100 га пашни хозяйство в 2002 г. имело убыток 756,12 тыс. руб.

Таким образом, данные таблиц 1, 2,3 свидетельствуют, что в 2002 году в целом хозяйство было убыточным предприятием, особенно на это повлияло снижение показателей животноводческой продукции.

Таким образом, по нашим расчетам финансово-экономическое состояние СХА «Заря» на 1 января 2003 года можно охарактеризовать как неустойчивое, причем с тенденцией его резкого ухудшения по сравнению с 1999, 2000, 2001 годами, особенно по отрасли животноводства.

Степень финансовой самостоятельности хозяйства из года в год заметно сокращается. Превышение просроченной кредиторской задолженности над просроченной дебиторской (в процентах к последней) составило на 1 января 2003 года в целом по хозяйству 70,9%. В результате низкой кредитоспособности у хозяйства образовались задолженность по платежам в бюджеты всех уровней на сумму 1326 тыс. рубль, что значительно выше соответствующих показателей по сравнению с прошлым годом на 505 тыс. рубль; перед внебюджетными фондами - на сумму 661 тыс. руб., что выше по сравнению с прошлым годом на 279 тыс. руб. До 1998 г. задолженность (просроченная) по полученным кредитам и займам у хозяйства была значительно меньше, то есть у предприятия были в наличии свободные, ни с какими обязательствами не связанные ресурсы. То, уже начиная с 1998 года, величина текущих финансовых обязательств стала превышать величину текущих активов, то есть наметился дефицит оборотного капитала.

Доля заемных источников в формировании запасов и затрат в 2002 г снизилась по сравнению с 2001 г. Если в 2001 г. заемные средства составляли 158 тыс. руб., то в 2002 этот показатель составил 76 тыс. руб. СХА «Заря» также вынуждено брать за плату во временное пользование активы по договору аренды.

Таким образом, в условиях отсутствия у предприятия свободных ресурсов, то есть при дефиците оборотного капитала, образовались значительные суммы превышения кредиторской задолженности над дебиторской.

В результате возросшей нагрузки на имеющуюся сельскохозяйственную технику и частичному выходу ее из строя, хозяйство стало пользоваться лизинговыми услугами.

Основные показатели работы приведены в таблице 4.

Таблица 4 – Основные показатели работы хозяйства

Из данных таблицы можно заключить, что финансовое состояние СХА «Заря» в 2002 г. значительно ухудшилось в сравнении с предыдущим периодом.

Следует отметить, что отрасль животноводства, которая и раньше приносила одни убытки, сработала в отчетном году еще хуже или даже можно сказать значительно хуже.

Практически все основные показатели свидетельтсвуют об убыточной работе предприятия и нерентабельности производства. Исключение составляет произведенное количество зерна на 1 га пашни (ц), который повысился на 1 ц.

Снизилась заработная плата работников и производительность труда.

Таким образом, хозяйство стало на трудный путь финансового состояния. Теряется его самостоятельность.

2. РАБОТА ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В СХА «ЗАРЯ»

2.1. Порядок проведения инвентаризационной работы

В СХА «Заря» проведение инвентаризации организует главный бухгалтер Моторина Любовь Михайловна.

Для проведения инвентаризации на предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает председатель СХА «Заря» Богатиков Владимир Иванович (приложение 1).

Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов недействительными.

Протоколы заседаний и другие материалы инвентаризаций хранятся в архивах хозяйства в течение 10 лет.

Письменные договоры о полной материальной ответственности могут быть заключены предприятием, учреждением и организацией с работниками (достигшими 18-летнего возраста), занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей, если должности, занимаемые работниками, или выполненные ими работы предусмотрены в специальном перечне, утвержденном в установленном порядке, согласно со статьей 11 Положения «О материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации», утвержденном Приказом Министерства финансов РФ от 30.12. 1999 г. № 107н.

В целях обеспечения сохранности материальных ценностей между руководителем предприятия, учреждения, организации с одной стороны и работником с другой стороны заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности за работу, связанную с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных ценностей. Типовой договор прилагается (приложение 2).

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается во взаимной сверке расчетов с соответствующими предприятиями, организациями или физическими лицами. По данным аналитического учета определяются суммы долга по каждому дебитору и сверяются с данными их кредиторской задолженности, отраженными в бухгалтерском учете по соответствующим договорам поставки товаров или выполнения работ и оказания услуг. Взаимная сверка расчетов оформляется актом, который содержит результаты инвентаризации дебиторской задолженности.

В конце отчетного года остатки по счету 97 «Расходы будущих периодов» подлежат инвентаризации в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Цель проведения инвентаризации остатков расходов будущих периодов заключается в корректировке текущих записей по данному счету и правильности отражения остатков в бухгалтерском балансе. Это позволит при наличии нарушений в расчете налога на имущество за текущий отчетный год внести соответствующие исправления в годовой налоговый расчет.

При проведении инвентаризации расходов будущих периодов инвентаризационная комиссия по документам должна установить сумму, подлежащую отражению на счете 97 «Расходы будущих периодов» и отнесению на себестоимость или расходы на продажу в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политики (п. 3.35 Методических указаний).

Выявленные в результате инвентаризации отклонения в стоимости фактически отнесенных на себестоимость продукции (расходов на продажу) расходов будущих периодов отражаются в учете записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

Увеличивается себестоимость продукции (расходы на продажу) за счет дополнительно списанных расходов будущих периодов.

В случае корректировки записей на сумму уменьшения себестоимости продукции (расходов на продажу) по излишне списанным расходам будущих периодов в учете осуществляется аналогичная сторнировочная запись.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация в данном случае проводится по его месту нахождению и материально ответственному лицу.

Инвентаризация основных средств может проводиться 1 раз в три года, а библиотечных фондов 1 раз в 5 лет.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентарной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Материально ответственные лица лают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие сданы в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентарной описи (приложение 3) или акты инвентаризации (приложение 4) не менее чем в двух экземплярах. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены с использованием средств вычислительной и другой операционной техники. Так и ручным способом. Описи должны заполняться чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указываются в описи по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учет