Контрольная по аудиту

Содержание:

Введение 2 стр.

1. Проверка валютных операций 3 стр.

2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками 10 стр.

Заключение 13 стр.

Список использованной литературы 14 стр.

Введение

Современный аудит - это особая организационная форма конт­роля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой ры­ночной экономики, даже экономики условно-рыночной, переход­ного типа, которая сложилась сейчас в России. Говоря другими словами, современный аудит - это неотъемлемый элемент ин­фраструктуры рынка. В этом и состоит его особенность. Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета (документов Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

В странах с развитой рыночной экономикой, где аудит существует уже давно, этот термин практикуется весьма многообразно. Под аудитом иногда понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов. В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаются точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия, соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства. Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

Цель аудита – выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказание услуг, помощь, сотрудничество с клиентом. Цель ревизии – выявление недостатков целью их устранения и наказания виновных.

Характер аудита – предпринимательская деятельность. Характер ревизии – исполнительская деятельность, выполнение распоряжений. Основа взаимоотношений аудита – добровольность, осуществление на основе договоров. Основа взаимоотношений при ревизии – принудительность, осуществление по распоряжению вышестоящих или государственных органов.

Практические задачи аудита – улучшение финансового положение клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиентов. Задача ревизии – сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.

Результаты аудита – аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических физических лиц, органов государственной власти и управления, органов самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована. Результаты ревизии - акт ревизии – внутренний документ, в котором отмечаются все выявленные, даже незначительные, недостатки. Акт должен быть передан вышестоящему и другим органам.

1. ПРОВЕРКА ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИИ

Цели проверки и источники информации. Аудиторская провер­ка операций с денежными средствами включает проверку кас­совых, банковских и валютных операции.

Денежные средства организации - это наиболее подвижные и легко реализуемые активы, носят массовый характер применения и наиболее уязвимы с точки зрения различного рода нарушений и злоупотреблений.

Операции, связанные с движением денежных средств, долж­ны проверяться, как правило, сплошным методом.

Основная цель проверки - законность, достоверность и хозяй­ственная целесообразность совершенных операция на счетах, отражающих движение денежных средств.

В зависимости от вида денежных средств детализируются и цели проверки, и используемые источники информации.

Так, при аудите кассовых операций целью проверки являются проверки соблюдения:

• условии хранения и сохранности наличных денег и других ценностей в кассе и при доставке их из банка;

• установленного порядка хранения чековых книжек, выписки из чеков и получения по ним денег;

• правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

• лимита хранения наличных денег в кассе и выдачи денег в подотчет на командировочные и хозяйственные расходы и дру­гие нужды;

• своевременности и полноты оприходования полученных из банков, от юридических и физических лиц наличных денег и выручки;

• кассовой дисциплины при производстве кассовых операций;

• учета кассовых операций и ведения кассовой книги и книга аналитического учета по другим ценностям, хранящимся в кассе;

• порядка расчета наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию (работы, услуги), и другие материаль­ные ценности.

• использования по назначению полученных по чекам из банков наличных денег;

• полноты возврата в банки по окончании рабочего дня сверх­лимитных остатков наличных денег;

• наличия случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без оформленных доверенностей;

Источниками информации при проверке кассовых операций являются:

• первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые приходные и расходные ордера, формы КО-1; КО-2),

• кассовая книга (форма К0-4);

• журнал регистрации приходных и расходных кассовых доку­ментов (КО-3, КО-За);

• первичные оправдательные документы к кассовым докумен­там;

• учетные регистры по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 56 «Денежные документы», другим расчетным счетам, корреспонденция которых связана со счетом 50; по балансовому счету 006 «Бланки строгой отчетности», балансы и другие отчетные формы.

При аудите банковских операций целью проверки являются:

• своевременность, законность, достоверносгь и целесообраз­ность отраженных на счетах в банках осуществленных операций по поступлению и списанию денежных средств,

• проверка количества открытых и участвующих в расчетах счетов, законность совершения операций по каждому открыто­му счету;

• обоснованность получения и использования кредитов и зай­мов, своевременности их погашения;

• проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам и т.д.

Источники информации:

• выписки банков по соответствующим счетам с приложенны­ми к ним документами, послужившими основанием для совер­шения приходно-расходных операций (копии платежных пору­чений, требований, мемориальных ордеров; корешки денежных и расчетных чеков и другие);

• учетные регистры по счетам 51 «Расчетный счет», 55 «Про­чие счета в банках»;

• балансы и другие документы и учетные регистры, в которых отражаются операции, связанные с использованием денежных средств.

При аудите валютных операций целью проверки является проверка:

• правильности и законности открытия валютных счетов;

• полноты и своевременности зачисления валютной выручки;

• законности использования наличной валюты и другие во­просы по аналогии проверки операций по расчетному счету.

Источники информации - аналогичные при проверке по рас­четному счету.

Основные этапы проверки банковских операций по расчетным, текущим и валютным счетам организации:

1. Проверка фактического количественного наличия откры­тых в организациях расчетных, текущих и взаимных счетов: законность и необходимость их открытия, в каких банках они открыты.

2. Все ли суммы, приведенные в выписках банка, подтверж­даются наличием правильно оформленных оправдательных до­кументов к суммам.

3. Проверка своевременности зачисления и списания денеж­ных средств по счетам организации и банке.

4. Порядок оформления банковских документов определен письмом Центрального банка России от 9 июля 1992 г. N 14 «О введении в действие Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, с последующими изменениями и до­полнениями», письмом Государственной налоговой службы РФ, Минфина РФ, Центрального банка РФ от 5, 16 июня 1995 г. NBr-4-12/25H, 47, 174 «Об обязательном указании идентифи­кационных номеров налогоплательщиков при оформлении расчетно-платежных документов», с последующими изменениями и дополнениями. Порядок проведения операции по списанию средств с корреспондентских счетов (субсчетов) кредитных ор­ганизаций определен приказом Центробанка РФ от 1 марта 1996 г. N 02-52. «О введении в действие «Положения о порядке проведения операций по списанию средств с корреспондент­ских счетов (субсчетов) кредитных организаций, с последующи­ми изменениями и дополнениями.

В некоторых организациях для удобства выплаты зарплаты работникам и осуществления расходов денежных средств на другие цели (если производственные участки расположены на значительном расстоянии от места постоянного нахождения головного предприятия) на имя уполномоченных лиц предпри­ятий открываются счета в Сбербанках (других банках). В этих случаях аудитор обязан проверить целесообразность открытия таких счетов и законность всех произведенных по ним опера­ций.

Если в ходе проведения аудиторской проверки аудитор об­наружит отсутствие оправдательного банковского первичного документа или в качестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия последнего, не заверенная мастич­ным штампом или печатью обслуживающего банка (печать подлинная, а не ксерокопия), такая операция не может быть признана законной. Аудитор обязан потребовать представления документа, оформленного установленным порядком.

Практика проведения аудита показывает, что особенно вни­мательно следует проверять операции по перечислению денег предприятиям розничной и оптовой торговли и особенно в адрес физических лиц. По таким операциям аудитор должен убедиться в законности операций и правильности возникших обязательств по таким платежам.

Проверяя оплату счетов за приобретение материальных цен­ностей, необходимо убедиться в полноте поступления и опри­ходования оплаченных товарно-материальных ценностей или получения услуг.

Имеют место незаконные операции, когда под различными предлогами перечисляются деньги, впоследствии списываемые на издержки производства или за счет других источников, а в действительности эти суммы направляются не приобретение различного имущества, которое впоследствии присваивается определенными должностными лицами.

Много ошибок встречается в оформлении счетов и других аналогичных документов, на основании которых денежные средства перечисляются со счетов предприятия. Особое внима­ние в таких документах следует обратить на проверку таксиров­ки указанных в них объемов и цен, и правильность расчетов надбавок, скидок, НДС.

Злоупотребления имеют место не только в первичных доку­ментах, но и в самом бухгалтерском учете при разноске сведений по банковским счетам. Вот почему одновременно с проверкой подлинности приложенных к выпискам первичных документов необходимо убедиться в правильности сделанных по ним бух­галтерских проводок.

Необходимо внимательно проверять все сторнировочные проводки по счетам в банках. Бывают случаи, когда участвую­щий в хищении денежных средств бухгалтер относит похищен­ные суммы на соответствующие счета, а потом путем сторниро­вания делает новые проводки в других учетных регистрах, с целью завуалирования истинного положения вещей.

Встречаются случаи, когда банки допускают ошибочное за­числение или списание денежных средств со счета организации. В этом случае необходимо тщательно проверить, как урегули­рованы претензии организации к обслуживающему банку, на каком счете числятся эти суммы.

В современных условиях в ряде регионов России в практике расчетов между предприятиями используются лимитированные и нелимитированные чековые книжки.

Аудитор при проверке расчетов по данным операциям дол­жен в первую очередь проверить, учтены ли эти расчетные документы как бланки строгой отчетности, какой установлен порядок их выдачи и представления отчета об израсходованных суммах.

Практика проведения проверок таких расчетов показывает, что во многих организациях учет выдачи указанных выше доку­ментов работникам и представления ими отчетов об израсходо­ванных суммах отсутствует; контроль со стороны работников бухгалтерий за оприходованием материальных ценностей, опла­ченных по чекам, недостаточен. Нередко значительные суммы, оплаченные по данным документам, значатся в дебиторской задолженности длительное время и, как правило, без всяких на то оснований по окончании финансового года списываются на финансовые результаты (счет 80).

Нередко проверка таких операций затруднена тем, что работ­ники бухгалтерий много времени тратят на поиск документов, послуживших основанием для производства расчетов чеками.

При проверке этих операций порой вскрываются серьезные нарушения и злоупотребления должностных лиц в использова­нии таких расчетов.

Источниками проверки перечисленных операций являются выписки банка, авансовые отчеты подчиненных лиц по выдан­ным им лимитированным книжкам с приложенными оправда­тельными документами, а также другие учетные регистры, в которых отражаются данные операции.

Организации для расчетов особенно с поставщиками нередко используют аккредитивную форму расчетов.

Источниками информации проверки служат выписки банка по лицевым счетам аккредитивов, реестры счетов, счета и другие документы, приложенные к выпискам, а также записи по счету 55 «специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» и другие учетные регистры, в которых отражается учет поступле­ния и своевременность оприходования приобретенных за счет аккредитивов ценностей.

Ошибки и нарушения, описанные выше при осуществлении расчетов чеками, характерны и для расчетов аккредитивами.

Проверка операций по валютным счетампрактически мало чем отличается от проверки операций, описанных выше.

При проверке валютных операций проверяются банковские документы, которые отражены в учетных регистрах по счету N 52 «Валютный счет» на соответствующих субсчетах: «Валютные счета внутри страны», которые в свою очередь делятся на:

«Транзитные валютные счета» и «Текущие валютные счета», и субсчет «Валютные счета за рубежом».

При проверке валютных операций нередко возникает много сложностей, связанных с документальным оформлением этих операций (правильность составления контрактов, платежных документов), нарушениями в покупке и продаже иностранной валюты, в бухгалтерском учете этих операций.

Проверка законности операций с наличными денежными сред­ствами. Проверяя кассовые операции, аудитор должен устано­вить, как соблюдается порядок ведения кассовых операций, кассовая дисциплина, законность и целесообразность совер­шенных операций с наличными деньгами.

Необходимо проверить правильность оформления докумен­тов, по которым производились операции, связанные с получе­нием и выдачей наличных денег. Убедиться, что все кассовые приходные и расходные ордера, платежные ведомости и другие документы заполнены четко, без подчисток и исправлений, а все ордера и приложения к ним погашены штампами «Получе­но» или «Оплачено», с указанием даты совершения операции и подписи кассира. Отсутствие в расходных ордерах (ведомостях) штампа «Оплачено» приводит в отдельных случаях к повторно­му их использованию (списанию в расход по кассовой книге).

Тщательно проверяются:

в платежных ведомостях - достоверность подписи получателей денег. Встречаются случаи, когда один получатель в ведомости расписывается за несколько человек;

в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3) - соответствие дат, порядковой нуме­рации и сумм с аналогичными показателями в приходных и расходных ордерах и кассовой книге;

в расходных ордерах - правильность учинения записи полу­ченных сумм (прописью) и самой подписи получателем денег, а также заполнение паспортных данных получателей, не состо­ящих в штатной численности организации.

во всех документах - наличие подписей распорядителей денежных средств, обращая внимание на то, что руководитель подписывает лично все расходные кассовые документы. Исклю­чение составляют только периоды, когда руководитель времен­но отсутствует в организации и свои функции он приказом передает другому лицу, временно его замещающим (отпуск, командировка, болезнь). В соответствии с Гражданским кодек­сом РФ нарушение порядка подписи документов за руководи­телей (первых лиц) влечет за собой не признание юридической силы таких документов (и других тоже);

в кассовой книге - оформление и ее ведение, правильность внесенных исправлений. Особое внимание обращается на пра­вильность подсчета итоговых оборотов и выведение остатков наличных денег по окончании дня.

При проверке полноты оприходования наличных денег, по­лученных по чекам из банка, необходимо проверить наличие всех корешков чековой книжки.

При наличии в организации нескольких кассиров, необхо­димо проверить правильность ведения книг учета принятых и выданных денег (Форма N КО-5), которые открываются на каждого кассира.

Проводя проверку соблюдения кассовой дисциплины необ­ходимо установить:

• использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению;

• соответствие остатков наличных денег установленному блан­ком лимиту;

• своевременность и полноту сдачи в банк неиспользованных наличных денег, полученных для выплаты заработной платы, премий, пособий и сумм по прочим поступлениям;

• соблюдение установленных правил расчетов наличными деньгами;

• не производилась ли выдача или получение наличных денег взаймы.

Важным элементом проверки кассовых операций является проверка правильности корреспондентских счетов, указанных в документах, особенно в расходных.

Типовые нарушения действующих правил ведения операций с денежными средствами (валюты) и их последствия. При ведении кассовых и банковских операций в ходе проверок выявляется значитель­ное количество различных нарушений.

К типовым нарушениям в ведении кассовых операций можно отнести:

• неоприходование или не полное оприходование наличных денег (валюты), полученных в банке по чекам или принятых по приход­ным ордерам от юридических и физических лиц, а также полученных от юридических лиц по доверенностям;

• излишнее списание денег по кассе (кассовой книге) путем занижения итоговых оборотов по приходу кассовой книги или, наоборот, завышения оборотов по расходу, а также в результате

• обнаруженных ошибок в счетах (других аналогичных докумен­тах). Повторное списание сумм по одним и тем же документам;

• нарушения действующего порядка расчета наличными де­нежными средствами, в том числе: превышение установленного лимита расчета наличными с юридическими лица­ми и предпринимателями;

• отсутствие в документах необходимых подписей должност­ных лиц;

• несвоевременное отражение приходно-расходных кассовых документов в учетных регистрах;

• отсутствие документов, послуживших основанием для совер­шения в учетных регистрах записей хозяйственных операций;

• списание денег по кассе без оснований или по подложным (фиктивным) документам;

• ошибки в написании сумм получателями денег в расходных ордерах;

• несовпадение дат или сумм приходных или расходных орде­ров с аналогичными их показателями в журнале регистрации;

• прямое хищение денежных средств (встречается крайне редко).

К типовым нарушениям в ведении банковских операций можно отнести:

• отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции;

• наличие документов, оформленных не надлежащим образом (ксерокопии документов, отсутствие на документе банковских отметок);

• отсутствие приложений к платежным документам, послу­живших основанием для совершения хозяйственных операций;

• полнота зачисления наличных денег, сданных в банк на расчетный (валютный) счет;

• несоответствие данных в платежных поручениях, хранящих­ся в делах проверяемой организации, с фактическим перечис­лением денежных средств. Это можно установить только путем проведения встречной проверки в организациях, куда перечис­лялись денежные средства и за которыми длительное время числится невостребованная дебиторская задолженность и отсут­ствуют акты взаимной сверки;

• корреспонденция счетов, указанная на платежных документах, не соответствует аналогичной корреспонденции в учетных регистрах;

• платежный документ не соответствует коду в банковской выписке;

• тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты их в иностранной валюте с валютного счета, не имеют перевода на русский язык;

• при производстве платежей в иностранной валюте допуска­ются ошибки при расчете переводного курса инвалюты в рубли.

Приведенные ошибки и нарушения в ведении операций с денежными средствами приводят в конечном итоге к искаже­ниям финансовых показателей в деятельности организации, что нередко вызывает финансовые злоупотребления должностных лиц и прямое хищение материальных ценностей и денежных средств.

2. РАСЧЕТ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

• имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

• при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

• имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РФ являются ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел;

• при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

• проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

• полнота оприходования материальных ценностей;

• правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

• правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

• правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

• Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности, если в период предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались или на уменьшение финансирования (фондов). Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов);

• правильность отражения операций при оплате векселями;

• предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

• при проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;

• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 60 “Расчеты с дебиторами и кредиторами”;

• соответствие данных журналов-ордеров №6, 8 по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе;

• правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

Программа аудита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Проверяемая организация ООО "Норум"

Период аудита 2 недели

Количество чел/час 224

Руководитель аудиторской группы Пискова Н.А.

Состав аудиторской группы Пискова Н.А., Петров О.В.

Планируемый аудиторский риск 95 %

Планируемый уровень существенности 3 %

Заключение

Таким образом, рассмотрели вопросы по дисциплине "Аудит, контроль и ревизия" на темы "Проверка валютных операций" и "Расчетов с поставщиками и подрядчиками". По первому вопросу ознакомились с теоретическими основами проверки валютных операций, источниками информации для этой проверки, этапами аудита. По второму вопросу, после ознакомления с теорией проверки счета 60 "Расчета с поставщиками и подрядчиками", была составлена программа проверки этого счета с рассмотрением основных необходимых вопросов по аудиту счета 60.

Список использованной литературы:

1. В.Д. Андреев "Практический аудит". М.: "Экономика", 1994 г.

2. Н.П. Барышников “Организация и методика проведения общего аудита”, Москва, “Филин”, 1996.

3. Ю.А. Данилевский "Практика аудита".М.: "Финансовая газета", 1994 г.

4. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии. М.1996г.

5. П.И. Камышанов Практическое пособие по аудиту. М.1998г.

6. Е.П Козлова и др. Бухгалтерский учет. М.1998г.

7. Овсийчук М.Ф. “Аудит. Организация. Методика проведения”, Москва, “Интех”, 1996.

8. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев "Аудит предприятия".

9. Журнал «Аудиторские ведомости», 1997 г., №№ 1 – 3, 7, 9.