Бухгалтерский учет валютных операций
Основными правилами ведения и организации бухгалтерского учета в организациях установлены Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”, Планом счетов бухгалтерского учета и некоторыми нормативными документами.
В Положение о бухгалтерском учете и отчетности содержаться следующие основные правила ведения бухгалтерского учета:
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.
Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты. Порядок передачи первичных документов и сроки их передачи определяются утвержденным графиком документооборота.
Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. Применение других видов оценок допускается в случаях, предусмотренных законодательством, Положением или другими нормативными актами.
Обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
Формирование учетной политики организации осуществляется в соответствии с допущениями и требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету ”Учетная политика предприятия”.
В данной курсовой работе рассматривается бухгалтерский учет валютных операций, а в основном учет импортных операций. Импорт является важной деталью экономических отношений между странами. Идет закупка товаров за границей и тем самым заполняется рынок товаром, который в данный момент пользуется спросом потребителей, а иностранный поставщик получает дополнительный рынок сбыта из этого следует что такие отношения выгодны обоим сторонам. Развитие данного учета в нашей стране очень важно, особенно в момент становления рыночных отношений.
Порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условий поставки, содержания учетных партий. Содержание учетных партий определяется видом товара и способом доставки.
При импорте сырья, продовольствия и других товаров массового производства морским путем за учетную единицу принимают судно, товар, коносамент, а железнодорожным транспортом - вагон, эшелон.
Если по условиям контракта поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, учетной единицей считается партия, оформленная одним счетом.
Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте (обычно за границей) и в рублях.
1. История развития международного учета.
Учет в народном хозяйстве стран СНГ подвергается коренной реконструкции, цель которой - приближение к мировым стандартам. К сожалению, «железный занавес», а затем «берлинская стена» не позволяли советским специалистам своевременно улавливать тенденции в развитии теории и практики учета в зарубежье.
В настоящее время предстоит в возможно короткий срок перестроить учет, сделав его адекватным рыночной экономики. Целесообразно взять на вооружение все ценное, что накоплено бухгалтерской наукой и практикой развитых капиталистических государств и получило отражение в системе национальных счетов (СНС) и международных бухгалтерских странах (МБС). Одновременно следует проанализировать достижения отечественного учета, отобрать проверенные временем и практикой решения, определить возможности их применения в новых условиях рыночного хозяйства.
Систему национальных счетов ООН, аналогичную по структуре стандартной системе национальных счетов, созданной исследовательским центром по национальным счетам при Кембриджском университете, учредила Организация европейского экономического сотрудничества (ОЕЭС).
Первая СНС содержала счета для учета производства, потребления домашних хозяйств, потребления органов общего управления, сбережений и инвестиций, внешней торговли. Второй пересмотр СНС, начатый в 1963 г., завершился изданием в 1968 г. нового варианта, разработанного с учетом опыта развития национальных счетов в капиталистических странах. Он применяется более чем в 150 странах.
Во втором варианте введен ряд новых разделов и показателей, существенно расширив его аналитические и информационные возможности. В их числе следует назвать раздел, посвященный расчетом основных показателей производства и использования продукции в сопоставимых ценах, а также показателей валовой продукции и промежуточного потребления, национального богатства, движение займов, кредитов и других показателей, составляющих финансовый поток. Особо важно отметить достигнутую в СНС органическую увязку таблиц межотраслевых балансов, принципы которых наиболее четко сформулированы в работах лауреата Нобелевской премии по экономики В.В. Леонтьева. Эти счета, представляющие макроуровень национального счетоводства, составляют по секторам народного хозяйства.
Структура СНС позволяет исчислять в стоимостном выражении валовой общественный продукт, национальный доход и их использование, а также другие показатели, способные отразить серьезные изменения в рыночной экономике.
Госкомстат б. СССР приступил к разработке СНС, адаптированной к особенностям экономики СНГ. Признано целесообразным взять за основу европейскую систему интегральных счетов (ЕСИС). В ней выделяют счета: товаров и услуг, производства, образования доходов, распределения доходов, использование доходов, капитальных затрат, финансов (для национальной экономики и остального мира).
В совокупности счета позволяют иметь информацию о производстве, распределении и использовании национального дохода с учетом финансовых результатов от внешнеторговой деятельности и, что очень важно, обеспечить сопоставимость национальных результатов с результатами зарубежных стран.
Система национальных счетов явилась основой разработки международных бухгалтерских стандартов. Проблема их создания возникла в связи с деятельностью транснационального капитала, который функционирует в странах с разными системами учета и требованиям к отчетности. В результате возникают проблемы соответствия публикуемой ими информации требованиям, предъявляемым к ней в стране происхождения и в стране базирования. Трудности такого же порядка возникают сейчас в нашей стране на совместных предприятиях.
В 1973 г. профессиональные бухгалтеры Австралии, Канады, Франции, ФРГ, Японии, Мексики и США образовали Комитет по международным бухгалтерским стандартам (КМБС). Сейчас в него входят 97 бухгалтерских организаций из 71 страны. Это независимый орган, занимающийся решением проблемы международной системы бухгалтерского учета. Руководит деятельностью комитета правление совместно с постоянно работающем секретариатом, в состав которого входят представители 13-ти стран: Австралия, Дания, Италия, Канада, ФРГ, Франция, Япония, Иордания, Южная Корея, Голландия, ЮАР, Великобритания, США. При чем в состав секретариата обязательно должны входить представители трех развивающихся стран. Устав комитета предусматривает представительства в правлении до 4-ех международных организаций, которые хотя и не являются органами профессиональных бухгалтеров, но заинтересованы в финансовой отчетности. В учредительных документах комитета сформулированы основные цели его создания: разработка публикации наиболее важных бухгалтерских стандартов по формированию бухгалтерской отчетности; содействие широкому распространению стандартов в мировой практике бухгалтерского учета; всемирная помощь по совершенствованию и гармонизации национальных законодательств в области бухгалтерского учета и отчетности.
В 1977 году была создана Международная федерация бухгалтеров. Ее главная задача - способствовать широкому развитию и усилению влияния профессиональных бухгалтеров через совершенствование и распространение международных бухгалтерских стандартов в мировом сообществе. В настоящее время членами федерации являются сто бухгалтерских организаций из 77 стран, представляющие профессиональных бухгалтеров, работающих в торговле, промышленности, образовании и на государственной службе.
С 1972 года проблемами стандартизации бухгалтерского учета занимается ООН, а в 1982 году при ней была создана межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности. В группу в качестве официальных членов входит 9 африканских государств, 7 азиатских, 3 восточно-европейских, 6 латиноамериканских, и 9 западноевропейских государств. Целями группы являются: изучение вопросов учета и отчетности транснационального капитала; содействие разработке и применению национальных и региональных бухгалтерских стандартов; защита интересов развивающихся стран в области раскрытия финансовой информации.
Международные бухгалтерские стандарты - это цельная, подвижная, развивающаяся система бухгалтерского учета, которая может применяться в различных условиях. Ясно, что особенно целесообразным и плодотворным станет применение МБС на стыке различных национальных систем учета, т.е. на многонациональных предприятиях.
2. Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте.
2.1. Общие положения.
В связи с переходом экономики России на новые рыночные отношения постоянно растет объем валютных операций. Предприятия—клиенты банка все чаще осуществляют экспортно-импортные операции, участвуют в международных сделках. В этих случаях необходим обмен одних национальных денежных единиц на другие. Реализация этой необходимости происходит
через валютный рынок, где под влиянием спроса и предложения стихийно формируется валютный курс.
В Законе РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.92 г. № 3(15-1) приведена трактовка следующих понятий.
I. Валюта Российской Федерации:
находящиеся в обращении рубли как банковские билеты Центрального банка России и монета;
средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях РФ;
средства в рублях в банках и в других кредитных учреждениях ' за пределами РФ на основании соглашения правительства и ЦБ с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты РФ в качестве законного платежного средства.
II. Ценные бумаги в валюте РФ:
платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.):
фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в рублях.
III. Иностранная валюта:
денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, моне
ты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве, средства на счетах в денежной единице иностранных государств.
IV. Валютные ценности:
иностранная валюта;
ценные бумаги в иностранной валюте—платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы);
фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;
драгоценные металлы;
драгоценные камни.
V. Резиденты:
физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, в том числе временно находящиеся за ее пределами;
юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;
предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в РФ, с местонахождением в РФ;
дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами РФ;
находящиеся за пределами РФ филиалы и представительства резидентов.
VI. Нерезиденты:
физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РФ, в том числе временно находящиеся в РФ;
юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ;
предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в иностранном государстве, с местонахождением за пределами РФ;
находящиеся в РФ иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы с местонахождением в РФ.
VII. Валютные операции — это операции, связанные с терехо- • дом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе:
операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в инвалюте;
ввоз и пересылка в РФ, а также вывоз и пересылка из РФ валютных ценностей;
осуществление международных денежных переводов.
Валютные операции с инвалютой и ценные бумаги в инвалюте подразделяются:
текущие валютные операции;
валютные операции, связанные с движением капитала.
Текущие валютные операции:
переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ, услуг и их кредитование на срок не более 180 дней;
получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
переводы в РФ и из РФ процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
переводы неторгового характера в РФ и из РФ, включая заработную плату, пенсии, алименты, стипендии, наследство и др.
Валютные операции, связанные с движением капитала:
прямые инвестиции, т. е. вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;
портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг;
переводы на оплату права собственности на здания, сооружения и другое имущество, включая землю и ее недра.
Важным элементом валютной системы является валютной курс. Валютный курс—соотношение одной валюты к другой, отражающий их покупательную способность. Он используется для соизмерения стоимостного соотношения валют разных стран. Валютный курс необходим для:
взаимного обмена валютами при торговле товарами и услугами, при движении капиталов и кредитов. Экспортер обменивает вырученную иностранную валюту на национальную, так как валюты других стран не могут обращаться в качестве законного покупательного и платежного средства на территории данного государства. Импортер обменивает национальную валюту на иностранную для оплаты товаров, купленных за рубежом. Должник приобретает иностранную валюту на национальную для погашения задолженности и выплаты процентов по внешним займам;
сравнения цен мировых и национальных рынков, а также стоимостных показателей разных стран, выраженных в национальных или иностранных валютах;
Периодической переоценки счетов в иностранной валюте) фирм и банков.
Таким образом, валютные операции невозможны без обмена валют и их котировки. Котировка валют — это определение их курса. Различают и используют чаще всего два метода котировки иностранной валюты к национальной—прямой и косвенный курсы. Прямой курс единицы иностранной валюты выражается национальной валюте. Например, один доллар США приравнивайся к определенному количеству рублей. При косвенной котировке за единицу принята национальная валюта, курс которой выражается в определенном количестве Иностранных денежных единиц (применяется в Великобритании).
Котировка валют для торгово-промышленной клиентуры обычно базируется на кросс-курсе — соотношении между двумя валютами, которые вытекают из их курса по отношению к третьей валюте (обычно к доллару США). При таком определении обычно устанавливается средний курс между двумя валютами, который затем используется для определения курсов продавца и покупателя. Напомним, что в настоящее время при установлении курсов Центрального банка России за основу берется курс доллара США к рублю, зарегистрированный на торгах на Московской межбанковской валютной бирже (ММВБ), а прочие курсы определяются по методу кросс-курсов: рубль—доллар и доллар—валюта.
Кроме того, в коммерческих операциях используется так называемая «корзиночная» валюта (взвешенная), т. е. определение средневзвешенного курса одной валюты к определенному набору дли «корзине» других валют.
Совершая валютную сделку, банк покупает одну валюту и продает другую. При сделке с немедленной поставкой валют это означает, что часть его ресурсов в валюте, которую он продает, вкладывается в покупаемую валюту. Если банк совершает сделку на срок, то, приобретая требование в одной валюте, он принимает обязательство в другой валюте. В результате в обоих случаях в активах и в пассивах банка (денежных или в форме обязательств) появляются две различные валюты, курс которых изменяется независимо друг от друга, приводя к тому, что в определенный момент актив может превысить пассив (прибыль) или наоборот (убыток). Соотношение требований и обязательств банка в иностранной валюте определяет его валютную позицию. В случае их равенства по конкретной валюте валютная позиция считается закрытой, а при несовпадении — открытой. Открытая валютная позиция может быть короткой, если пассивы и обязательства по проданной валюте превышают активы и требования к ней, и длинной, если активы и требования по купленной валюте превышают пассивы и обязательства. Открытая валютная позиция связана с риском потерь банка, если к моменту контрсделки, т. е. покупки ранее проданной валюты и продажи ранее купленной валюты, курс этих валют изменится в неблагоприятном для него направлении. Таким образом, открытая валютная позиция банка— приобретение иностранной валюты на валютной бирже или у другого банка за свой счет с целью будущей продажи и получения до-кода. ЦБ ограничивает ее размеры и устанавливает отдельную специальную отчетность.
Закрытая валютная позиция — банк заключает сделку на покупку инвалюты и тут же закрывает ее другой сделкой—продажей, получив доход. ЦБ их не ограничивает.
Дата валютирования — указание срока, с которого производится начисление процентов (комиссии) на дебетуемые и кредитуемые суммы.
2.2. Порядок оформления взаимоотношений между банками и клиентами на проведение операций в иностранной валюте.
Право на ведение операций в иностранной валюте коммерческий банк получает через лицензию Центрального банка России. Согласно ей различают лицензии: генеральные, внутренние, разовые.
Генеральная лицензия — право на совершение коммерческими банками полного или ограниченного круга банковских операций в иностранной валюте как на территории РФ, так и за границей.
Внутренняя лицензия — право на совершение коммерческими банками полного или ограниченного круга банковских операций в иностранной валюте на территории РФ. К внутренним относятся расширенные лицензии с правом выхода на 6 банков иностранных государств и с правом выдачи кредитов в инвалюте.
Разовая лицензия— право на проведение конкретной банковской операции в иностранной валюте.
Для рассмотрения вопроса о выдаче коммерческому банку лицензии на право ведения операций в иностранной валюте в Центральный банк России представляются следующие документы:
копия утвержденного Устава банка;
обоснование экономической целесообразности и готовности банка к осуществлению операций в иностранных валютах;
организационная структура банка с описанием подразделений, занимающихся операциями с иностранной валютой (квалификация кадров, специализация отделов и их техническое оснащение);
справка о руководителях банка, ответственных за осуществление операций с иностранной валютой («объективки»);
копия письма уполномоченного банка (имеющего генеральную лицензию) о согласии подписать корреспондентское соглашение;
справка об организации внутрибанковского контроля;
баланс банка (на последнюю дату) и справка о соблюдении нормативов по операциям в рублях;
отчет (счет) о прибылях и убытках (на последнюю дату);
акт последней ревизии (аудиторское заключение);
годовой отчет;
справка о возможных зарубежных партнерах по заключению Корреспондентских соглашений (для генеральной лицензии). С момента получения лицензии банк именуется уполномоченным банком, так как выполняет функции агента валютного контроля за операциями своих клиентов. Банковские операции с иностранной валютой разделяются на виды по степени их сложности и рискованности.
1. Введение валютных счетов клиентов.
2. Неторговые операции.
3. Установление корреспондентских отношений с иностранными банками.
4. Операции по международным расчетам, связанным с экспортом и импортом товаров и услуг.
5. Операции по продаже и покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.
6. Кредитные операции по привлечению и размещению валютных средств внутри РФ.
7. Кредитные операции на международных денежных рынках.
Для коммерческих банков Центральный банк устанавливает нормативы проведения ими операций в иностранной валюте и формы отчетности.
Каждое предприятие кроме рублевого может открыть в банке валютный счет. Лучше иметь его в уполномоченном банке, т. е. в банке, имеющем лицензию на право проведения операций в иностранной валюте.
Если валютный счет открывается в том же банке, что и рублевый, клиент представляет в банк только заявление, в противном случае представляются все предусмотренные законодательством документы:
заявление с соответствующей просьбой, содержащее полное и точное наименование предприятия, его юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью потенциального клиента. В заявлении должно быть отражено обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. Как правило, банки имеют типовые образцы заявлений и представляют их клиентам. Здесь же банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы;
копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные в установленном порядке (в нотариальной конторе или регистрирующим органом);
копии документов о регистрации, заверенные также нотариальной конторой или регистрирующим органом;
справку о постановке на учет предприятия в налоговой инспекции по месту регистрации и пр.;
карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально.
Кроме того, совместные предприятия и иностранные фирмы должны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями, которое выдается после регистрации в Государственном комитете Российской Федерации по иностранным инвестициям.
2.3. Организация и порядок учета расчетных операций в иностранной валюте.
Экономическое содержание операций в иностранной валюте соответствует операциям, осуществляемым в национальной валюте (рублях). Это значит, что банк работает в рамках устава, выполняя расчетные, кассовые, депозитные, ссудные и прочие операции.
Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте по счетам клиентов ведется на счете № 052 «Текущие счета в иностранной валюте». Для клиентов-экспортеров его подразделяют на транзитный и текущий счета в иностранной валюте. Для всех других клиентов он выполняет роль только текущего счета.
В аналитическом учете в его развитие открываются лицевые счета каждому клиенту, а суммы операций записываются по кодам валют и в рублевом эквиваленте.
Счет № 052 пассивный; сальдо кредитовое означает свободный остаток валюты различных государств и в рублевой оценке, принадлежащий клиентам; оборот по дебету отражает их списание по приказам владельцев счета и суммы курсовых разниц от переоценки остатков текущих счетов в иностранной валюте; оборот по кредиту—поступление, зачисление средств, суммы процентов, начисленных в валюте счета, и курсовых разниц от переоценки остатков.
Транзитный счет временный, так как вызван к использованию правилами обязательной продажи предприятиями 50% выручки, полученной в иностранной валюте от экспортных операций, Центральному банку России по курсу па день продажи.
Текущие счета в иностранной валюте могут быть трех видов:
«А»—с которых разрешается свободный вывоз иностранной валюты и перевод ее за границу в соответствии с действующими валютными правилами, «Б» и «Д»—по которым вводятся частичные ограничения для вывоза и перевода иностранной валюты за границу.
Для организации учета расчетных операций в иностранной валюте кроме счета № 070 «Текущие счета в иностранной валюте» используются счета, на которых в уполномоченном банке хранится собственная инвалюта и инвалюта клиентов. Эти счета открываются в других иностранных банках (нерезидентах) или в банках Российской Федерации (резидентах). Такие счета носят название «Ностро».
В то же время в коммерческом уполномоченном банке '(при наличии генеральной или расширенной валютной лицензии) могут открываться корреспондентские счета другим банкам для хранения и использования в расчетах иностранной валюты. Их называют счетами «Лоро». Их группировка и характеристика по различным признакам приведены на с.
Согласно инструкции № 16 от 16 июля 1993 г. Центрального банка России «О порядке открытия и ведения уполномоченными • банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерация» установлены единые правила открытия и режимы рублевых счетов нерезидентов.
Уполномоченным банкам разрешено открывать нерезидентам рублевые счета типа «Т» и типа «И». Текущий счет типа «Т» открывается для выполнения экспортно-импортных операций и содержания в Российской Федерации их представительств и филиалов. Понятно, что рублевый счет типа «Т» открывается нерезидентам, имеющим право осуществлять предпринимательскую деятельность в соответствии с требованиями законодательства; при представлении документов, определяющих юридический статус (учредительные документы, их регистрация, разрешения, выданные российскими уполномоченными органами, и др.).
Право на открытие указанного рублевого счета имеют следующие нерезиденты:
хозяйствующие субъекты, имеющие на территории России представительства, филиалы;
банки и иные кредитные учреждения, имеющие представительства на территории Российской Федерации, исключительно для целей содержания этих представительств;
международные организации, имеющие на территории Российской Федерации представительства, филиалы;
иностранные дипломатические, торговые и иные официальные представительства.
Рассматривая порядок расчетов в иностранной валюте, напомним требования инструкции № 19 «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров» (письмо № 01-20/10283 от 12.10.93 г. Центрального банка России совместно с Государственным таможенным комитетом РФ).
Экспортер обязан предъявить в банк, где ему открыт валютный счет, на который будет зачислена выручка от экспорта товара, контракт (оригинал или копию, заверенную печатью и подписью первого лица). В результате составляется паспорт сделки (пс) с кратким содержанием условий контракта.
Паспорт сделки вместе с другими отгрузочными документами предъявляется таможенным органам для оформления экспорта товаров.
По каждому контракту оформляется только один паспорт сделки за подписью уполномоченного банка, в чей адрес должна поступать в последующем вся валютная выручка на транзитный валютный счет экспортера от импортера-нерезидента.
Банк после подписания паспорта сделки будет выполнять функции агента валютного контроля за поступлением валютной выручки и примет данный контракт на расчетное обслуживание. В паспорте сделки необходимо указать, совпадают или не совпадают два понятия: валюта цены и валюта платежа.
Валюта цены—денежная единица, в которой выражена цена товара во внешнеторговом контракте. Это один из наиболее спорных моментов, возникающих при подписании контракта.
Валюта платежа—валюта, в которой производится оплата товара по внешнеэкономическому контракту. Валюта платежа и валюта цены могут совпадать. При их несовпадении производится .расчет, или пересчет курса валюты цены в валюту платежа. Возможны к использованию следующие виды цен: твердая, подвижная я скользящая.
Твердая, фиксированная, цена устанавливается при подписании контракта и на протяжении действия контракта изменению не подлежит. При этом делается оговорка: «Цена твердая, изменению не подлежит».
Подвижная цена хотя и устанавливается в контракте, но при наличии оговорки о повышении и понижении цены (ценовая оговорка может быть изменена).
Скользящая цена обычно связана с продукцией, имеющей длительный период производства (изготовления). Договорная цена может изменяться из-за изменения затрат на производство изделий, указанных в контракте.
В случае падения курса валюты платежа экспортер получит меньшую сумму в национальной валюте и может не возместить свои затраты на производство реализованной продукции. Импортер понесет убытки при повышении курса валюты цены, так как ему при этом потребуется заплатить большую сумму национальной валюты.
При заключении договоров-контрактов по экспортно-импортным сделкам возможны два вида (по экономическому содержанию) операций. Это товарные (торговые) операции и неторговые операции в иностранной валюте.
2.3.1. Учет торговых операций в иностранной валюте
Торговые операции могут быть связаны с импортом—получением, покупкой товаров у иностранных поставщиков (оплата в валюте поставщика) и экспортом — отгрузкой, продажей товаров иностранному покупателю (расчеты в валюте покупателя). В обоих, случаях в договорах-контрактах оговаривается форма расчетов: аккредитив; инкассо; перевод.
Расчеты аккредитивами носят общий порядок, в частности:
аккредитив выставляет плательщик (покупатель) на имя поставщика (страна, банк, сумма и др.) до момента отгрузки поставщиком товара в его адрес и на его условиях;
банк получателя (поставщика-импортера) — ремитент сообщает последнему о сумме и условиях выставленного аккредитива;
поставщик отгружает товары и представляет в свой банк соответствующие условиям контракта отгрузочные документы (коносамент), благодаря чему на его расчетный счет зачисляется платеж.
Р
Инофирма
(покупатель)
асчеты аккредитивом по экспортуПоставщик
(клиент РФ)
Банк
поставщика
Банк инофирмы
(покупателя)
1
5
6
3
8 2 7 8 5 4
1 — заключен договор-контракт;
2 — заявление на открытие аккредитив
3 — извещение об открытии аккредитива;
4 — извещение поставщика об открытии на его имя аккредитива н условия открытия;
5 — отгрузка товара и передача отгрузочных документов в банк6—пересылка документов в банк покупателя;
7 — передача их покупателю для получения товара;
8 — выписки из расчетного счета.
Таким образом, обязательств у банка поставщика не возникает. Бухгалтерский учет сводится к открытию на внебалансовом счете лицевого счета получателя «Аккредитивы в иностранной валюте полученные»—приход с указанием: страна, банк,номер аккредитива, код валюты, сумма, срок и др. Аккредитив представляется в 4 экземплярах: первый экземпляр аккредитива пересылается бенефициару; второй экземпляр аккредитива пересылается инобанку плательщика; третий экземпляр аккредитива используется как приходный ордер в банке поставщика; четвертый экземпляр аккредитива остается в досье.
В аккредитиве устанавливаются размер комиссии и почтовые расходы по тарифу международного почтамта (все суммы рассчитываются в валюте аккредитива). После проверки банком транспортных и прочих документов поставщика на отгрузку согласно контракту банк поставщика пересылает их банку плательщика (счет и коносамент) — первый экземпляр. Второй экземпляр используется как расходный ордер по счету «Аккредитивы в иностранной валюте полученные», а третий—как приходный ордер по внебалансовому счету Документы и ценности, отосланные на инкассо».
четвертый экземпляр остается в досье.
Затем инобанку пересылают письмо с указанием места перечисления платежа:
«Кредитуйте наш счет у Вас или наш счет в таком-то банке» или «Кредитуйте счет Инобанка у Вас в пользу нашего банка и нашего клиента».
Кроме того, согласно установленному сроку платежа сообщают платеж по почте—сразу или с рассрочкой—90 дней со дня передачи коносамента, или плюс 90 дней.
По мере получения кредитового авизо о зачислении средств на счет клиента банк поставщика списывает с учета аккредитив.
Р
Инофирма-поставщик
асчеты аккредитивом по импортуИмпортер-покупатель
(плательщик)
Банк
импортера
Банк инофирмы
(поставщика)
1
5
3
7
8 6 4 8 2
1 — заключение контракта-договора;
2 — заявление об открытии аккредитива;
3 — извещение об открытии аккредитива с полным текстом;
4 — извещение об открытии аккредитива;
5 — отгрузка товара с полным соблюдением условий аккредитива;
6 — передача отгрузочных и платежных документов;
7 — пересылка документов об отрузке и авизо о востребовании платежа;
8 — выписки банков о зачислении платежа — поставщику и об использовании аккредитива-плательщику.
С
Инофирма-поставщик
хема расчетов по форме инкассо при импорте товара1
1
3
6
Плательщик
7 2 4 5
Банк плательщика
Банк инофирмы
(поставщика)
1 — заключение контракта-договора;
1 — отгрузка товара;
2 — передача отгрузочных документов и инкассового поручения на оплату;
3 — письмо с отгрузочными документами для выдачи плательщику и с просьбой зачислить платеж;
4 — передача отгрузочных документов и инкассового поручения на акцепт;
5 — акцепт (согласие на оплату);
6 — авизо об оплате;
7 — выписка из расчетного счета о зачислении платежа.
2.3.2. Переводы как форма расчетов
Расчеты с иностранными поставщиками и покупателями посредством перевода в первую очередь предусматривают заключение договора-контракта. Перевод денежных средств(в валюте договора) обычно осу